Il bilancio consolidato degli enti locali - Ordine dei Dottori ...

Il bilancio consolidato degli enti locali
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“Check list” Attività preliminari al consolidamento delle operazioni infra-gruppo
Riconciliazione dei saldi contabili e rettifi che di consolidamento
Individuazione delle operazioni avvenute nell’esercizio all’interno del gruppo dell’ente locale distinguendo per tipologia (rapporti fi nanziari
di debito/credito; acquisto/vendita di beni e servizi; operazioni relative alle immobilizzazioni; pagamento dei dividendi; trasferimenti in
c/capitale e di parte corrente; ecc…)
Individuazione delle modalità di contabilizzazione delle operazioni verifi catesi all’interno del gruppo dell’ente locale (es. voce di ricavo della
realtà controllata collegata a voce di trasferimento di parte corrente da parte dell’ente locale)
Verifi ca della presenza e della corrispondenza dei saldi reciproci: individuazione dei disallineamenti (in termini qualitativi e quantitativi)
Sistemazione contabile dei disallineamenti mediante adeguamento dei valori delle poste o attraverso scritture contabili
In primo luogo, prima di procedere con le scritture di consolidamento, è necessario individuare le
operazioni avvenute all’interno del gruppo, distinguendole secondo la tipologia (es. compravendite
di beni o servizi, cessione di beni ammortizzabili, trasferimenti in conto capitale o di parte corrente,
ecc…). In questo modo è possibile costruire una “mappa“ delle operazioni compiute nell’esercizio di
riferimento che devono essere sottoposte alla procedura contabile di consolidamento. In proposito,
riteniamo che tale step costituisca un passaggio decisivo al fi ne di creare maggiore consapevolezza
nella gestione strategica del gruppo, in quanto, fornendo un quadro delle operazioni interne al
gruppo stesso, consente di individuare eventuali sovrapposizioni e “doppi passaggi” da eliminare al
fi ne di migliorare le sinergie tra le diverse entità appartenenti al gruppo.
Il secondo step concerne l’individuazione delle modalità di contabilizzazione di dette operazioni
nell’ambito delle contabilità delle aziende coinvolte nel consolidamento.
Si tratta di un passaggio estremamente delicato e complesso in quanto ci troviamo a raffrontare
operazioni potenzialmente rilevate con criteri valutativi diversi, ma soprattutto con sistemi contabili
differenti. Si pensi infatti alla diversa fi nalità di contabilizzazione dei fatti aziendali in un sistema in
partita doppia come quello delle realtà private e in un sistema fi nanziario basato sulla partita semplice
tipico degli enti locali e delle loro dirette emanazioni. Poiché, così come stabilito dal punto n. 16
del PCEL 4, il consolidamento avviene con il metodo della partita doppia, è necessario individuare
nell’ambito della gestione dell’ente locale il momento esatto di collegamento tra la rilevazione in
contabilità fi nanziaria e la determinazione delle poste ai fi ni del consolidato.
16. La procedura di consolidamento presuppone che ognuna delle entità da consolidare abbia
un affi dabile sistema dei conti, tenuto secondo il metodo della partita doppia. Qualora in
alcune delle entità del gruppo locale tale requisito non sussista, e in particolare in capo
all’ente locale controllante, perché si possa dichiarare il rispetto del presente principio contabile
occorre che sia precisato quale sia il sistema contabile adottato presso ognuna delle
entità interessate, quale sia il processo complessivo che dalla rilevazione presso le singole
entità arriva sino al bilancio di gruppo, quali siano gli strumenti di controllo interno e di revisione
che assicurano che l’informazione contabile prodotta sia, oltre che chiara, veritiera e
corretta.
Naturalmente, queste considerazioni devono necessariamente essere riproposte per tutte le realtà
appartenenti al gruppo con un sistema contabile di tipo fi nanziario.
Una volta individuate le operazioni oggetto di consolidamento, è necessario passare alla terza
fase che prevede la verifi ca della corrispondenza dei saldi reciproci.
257 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO