Il bilancio consolidato degli enti locali - Ordine dei Dottori ...

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Il bilancio consolidato degli enti locali E-Book 17 Oneri Interessi ed altri oneri fi nanziari Totale oneri D) RETTIFICHE DI VALORE ATTIVITA’ FINANZIARIE C17 totale (C) C17 18 Rivalutazioni D18 D18 19 Svalutazioni D19 totale (D) D19 20 E) COMPONENTI ED ONERI STRAORDINARI Proventi E20 E20 a Sopravvenienze attive e insussistenze del passivo E20b b Plusvalenze patrimoniali totale proventi E20c 21 Oneri E21 E21 a Sopravveneinze passive e insussistenze dell’attivo E21b b Minusvalenze patrimoniali E21a c Altri oneri straordinari totale oneri E21d Totale (E) (E20-E21) RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B+-C+-D+-E) 22 Imposte 22 22 23 RISULTATO DELL’ESERCIZIO 23 23 di cui risultato economico di terzi In questo modo, il PCEL 4 propone un prospetto di conciliazione che consente di collocare correttamente le varie voci di bilancio dell’ente locale, delle società di capitali e delle aziende speciali che costituiscono le fi gure giuridiche che più frequentemente compongono il gruppo dell’ente locale. Come detto, il requisito di uniformità deve essere rispettato dal punto di vista formale e sostanziale. Pertanto, devono essere uniformati anche i principi di valutazione utilizzati dalle aziende incluse nell’area di consolidamento per la formazione dei valori delle poste di bilancio. Si tratta di una prerogativa imprescindibile perché per redigere il bilancio consolidato si deve procedere all’aggregazione integrale degli elementi attivi e passivi, nonché i costi e i ricavi delle aziende comprese nell’area si consolidamento. Frequentemente, invece, i criteri di valutazione adottati dalle aziende non coincidono con quelli dell’ente locale, a causa dei diversi principi contabili di riferimento. In altre parole, i bilanci d’esercizio delle aziende possono essere redatti secondo diversi principi rispetto a quelli applicati dalla capogruppo, ad esempio, perché soggette a specifi ci criteri previsti da particolari norme o prassi di settore. L’ente locale nella redazione del suo bilancio d’esercizio deve far riferimento ai PCEL e agli IPSAS, mentre le aziende di natura privata adottano i principi contabili nazionali elaborati dall’OIC oppure ai principi contabili internazionali elaborati dallo IASB. Esistono sostanziali e rilevanti differenze tra il sistema dei principi contabili per gli enti locali e quello per le aziende private, basti pensare al principio della competenza fi nanziaria imposta agli enti locali e al criterio della competenza economica principio portante del sistema dei principi contabili nazionali ed internazionali. 254 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO
Il bilancio consolidato degli enti locali E-Book Per eliminare le discrepanze derivanti dall’impiego di diversi sistemi di Principi Contabili, che dispongono altrettanti diversi criteri di valutazione, è fondamentale compiere una riconciliazione dei principi, adottando come principi basilari del gruppo quelli applicati prevalentemente delle società partecipate, al fi ne di disporre anche di una rappresentazione di natura economico-patrimoniale. Il PCEL 4 prevede: 19. È considerata buona pratica l’avvio da parte degli enti locali in discorso di un percorso che consenta, in tempi ragionevolmente brevi, l’allineamento di tutte le contabilità di gruppo nel senso indicato. 28. I bilanci consolidati devono essere preparati utilizzando principi contabili uniformi per operazioni e fatti simili in circostanze similari. I principi contabili ed i criteri di valutazione da adottare, comunque, devono essere quelli prevalentemente adottati dalle società partecipate e non quelli proposti dal D.Lgs. 267/2000. Inoltre, come si è detto, il PCEL prevede che si debba procedere ad aggregare i valori in modo lineare, applicando però principi contabili uniformi. 29. Per redigere un bilancio consolidato occorre aggregare stati patrimoniali e conti economici delle aziende del gruppo, cosicché gli elementi dell’attivo e del passivo, i ricavi e i costi delle imprese incluse nell’area di consolidamento siano ripresi integralmente. Per effettuare una corretta aggregazione, comunque, occorre che i bilanci delle singole aziende siano stati redatti in base a principi contabili e criteri di valutazione uniformi. Ad esempio, l’aggregazione di bilanci di due società che operano nello stesso settore, di cui una rileva a conto economico i costi di ricerca e sviluppo al momento del loro sostenimento e l’altra li capitalizza, pur essendo entrambe nelle medesime condizioni, non può correttamente rappresentare la situazione patrimoniale ed economica consolidata. 30. L’uniformità deve riguardare voci di denominazione e contenuto identici, ovvero analoghi, fi guranti nei bilanci delle imprese del gruppo e destinate a confl uire nelle stesse voci del bilancio consolidato. L’omogeneità di principi va attuata, come regola generale, nei bilanci d’esercizio delle singole società con un’opportuna attività di armonizzazione. Nei casi in cui i principi contabili adottati nei bilanci dell’ente locale e delle partecipate, pur essendo corretti, non siano omogenei tra loro, l’omogeneità o armonizzazione deve in prima istanza essere effettuata nei bilanci d’esercizio delle singole aziende; nei limiti in cui essa non può essere così attuata, l’omogeneità o armonizzazione può essere ottenuta apportando in sede di consolidamento opportune rettifi che. È accettabile derogare all’obbligo di uniformità dei criteri di valutazione quando la conservazione di criteri difformi sia più idonea a realizzare l’obiettivo della rappresentazione veritiera e corretta. In questi casi l’informativa supplementare al bilancio consolidato deve specifi care la difformità dei principi contabili utilizzati e i motivi di tale difformità. 31. È inoltre accettabile non rifl ettere gli effetti della difformità nei principi contabili adottati da una o più controllate, se essi sono irrilevanti. La rilevanza deve essere modesta sia in termini quantitativi, sia qualitativi (ad esempio, di un elemento patrimoniale di importanza marginale, presente in poche imprese consolidate) rispetto al valore consolidato della voce in questione. 255 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO
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4) Crediti per I.V.A. 5) Per deposi
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