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Il bilancio consolidato degli enti locali
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E se ci fossero delle controllate “eterogenee” rispetto alle funzioni dell’ente? In effetti, questo
può verifi carsi, ma a questo proposito, i commi 27 e seguenti dell’art. 3 della legge fi nanziaria per
il 2008, vietano di costituire o mantenere società che non siano strettamente necessarie alla realizzazione
delle fi nalità istituzionali del comune o della provincia. D’altra parte, è possibile che la
partecipazione in un’attività estranea rispetto a quella dell’ente sia posseduta indirettamente per
mezzo di una azienda che eroga un SPL. Ad esempio, il Comune di Siena ha escluso dall’area di
consolidamento le aziende che, pur essendo partecipate dirette, svolgono un’attività fi nanziaria e di
sviluppo e ha incluso, indipendentemente dall’attività realizzata, le partecipate indirette che rientrano
nel consolidato di una partecipata diretta.
In proposito, riteniamo opportuno che l’ente, anche quando le partecipazioni sono “distanti” rispetto
alla sua attività, debba comunque includerle nel consolidato, in modo da giustifi care la decisione
di compiere quell’investimento.
Anche il PCEL 4 opta per il consolidamento di tutte le controllate:
10) Un’entità controllata non è esclusa dal consolidamento in ragione del fatto che le sue attività
sono dissimili da quelle di altre entità all’interno del Gruppo Ente Locale. Informazioni
signifi cative sono fornite consolidando tali controllate e fornendo informazioni aggiuntive
nel bilancio consolidato in merito alle diverse attività delle controllate. Per esempio, le informazioni
aggiuntive richieste dall’IPSAS 18 “Informativa di settore” aiutano a spiegare la
rilevanza delle diverse attività all’interno del complesso economico.
In caso contrario, giocando sulle facili ambiguità a cui si presta il concetto di “attività dissimile”,
sarebbe fi n troppo facile escludere questa o quella società controllata perché ritenuta “scomoda”.
Analogamente operano anche il D.Lgs. 118/2011 ed il futuro regolamento derivante dalla
L. 196/2009.
Il tema dell’area di consolidamento, però, non si esaurisce nel concetto di controllo. Come illustrato
nelle pagine precedenti, il legislatore, ha abbinato alla spinta verso le esternalizzazioni
un’altra, altrettanto decisa, tendente a favorire la crescita dimensionale delle aziende di servizi
pubblici locali. Da qui la decisione di costituire società di ambito territoriale ottimale per la gestione
del servizio idrico e di quello concernente il trattamento dei rifi uti. Del resto, l’orientamento verso
l’aggregazione è stato, in parte, spontaneo e ha dato origine a realtà complesse ed articolate, sia in
termini di azionariato, sia di struttura delle società, che a loro volta sono diventate dei gruppi aziendali,
frequentemente di tipo operativo ma non solo.
Pertanto:
1) alcune società partecipate sono a loro volta delle capogruppo che possono assumere la fi sionomia
di holding industriali o fi nanziarie;
2) altre società sono partecipate da più soggetti, che possono essere tutti enti locali oppure no.
Il primo caso non crea particolari complicazioni, anzi può contribuire a semplifi care il lavoro di chi
si deve procedere al consolidamento. Infatti, il bilancio consolidato della società che già lo redigono
in virtù di un proprio obbligo di legge può rappresentare una ottima base di partenza alla quale,
probabilmente, dovranno essere apportare pochissime modifi che.
Il secondo caso invece merita una rifl essione maggiore, poiché il fatto che un’azienda partecipata
operi su un territorio più vasto di quello comunale o provinciale e che sia partecipata da terzi
soggetti privati può creare dei problemi, per quanto non insormontabili.
242 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO