Il bilancio consolidato degli enti locali - Ordine dei Dottori ...

Il bilancio consolidato degli enti locali
E-Book
Lo schema da compilare dovrebbe contenere almeno l’elenco delle partecipate e le suddette
informazioni (Tavola 1).
Tavola 1 - Prospetto delle partecipazioni detenute
Ragione sociale Misura della partecipazione Attività svolta Tipologia di controllo Note
2.2. L’individuazione dell’area di consolidamento
Una volta defi niti i confi ni del gruppo dell’ente locale, è necessario individuare le entità che dovranno
partecipare al processo di consolidamento, ovvero l’area di consolidamento.
In sintesi, possiamo affermare che l’area di consolidamento debba essere defi nita considerando
se le realtà partecipate dall’ente sono, alternativamente, soggette ad effettivo controllo, ad infl uenza
notevole oppure al controllo congiunto da parte del soggetto economico che, in pratica, deve avere
il potere di indirizzare la politica di gestione di ciascuna di esse.
In merito, la disciplina privatistica ha avuto un atteggiamento mutevole, a testimonianza anche
della delicatezza della questione. Infatti, l’art. 28, co. 1, D.Lgs. 127/1991 prevedeva, prima delle
modifi che apportate dal D.Lgs. 32/2007, che “devono essere escluse dal consolidamento le imprese
controllate la cui attività abbia caratteri tali che la loro inclusione renderebbe il bilancio consolidato
inidoneo a realizzare i fi ni indicati nel secondo comma dell’art. 29” e cioè a raggiungere l’obiettivo
di dare una rappresentazione veritiera e corretta dell’azienda nel suo complesso 3 .
Tale comma, infatti, ripropone il dilemma tipico dei sistemi contabili: quello della signifi catività
dell’informazione. È innegabile, infatti, che più le attività sono eterogenee e minore è la comprensibilità
del dato aggregato. Al tempo stesso, tale prospettiva introduce un elemento di discrezionalità
molto forte nelle mani degli amministratori, poiché consente loro di decidere quali società consolidare
secondo considerazioni discrezionali di tipo esclusivamente tecnico che, privilegiando l’omogeneità
della informazione, rischiano di non chiarire al lettore del bilancio l’effettivo stato di salute
del gruppo. Per questo motivo il D.Lgs. 32/2007 ha abrogato tale disposizione, favorendo, nella
redazione del bilancio consolidato, le informazioni sulla salute fi nanziario e patrimoniale dell’ente
rispetto ad altri aspetti.
Pertanto, il bilancio consolidato di un gruppo di società che svolge un’attività fortemente differenziata,
seguendo i principi civilistici, oggi è in grado di esprimere delle indicazioni in merito alla
solidità patrimoniale dell’entità osservata ed di fornire una lettura del suo volume di ricavi, di costo
del lavoro, ecc…, ma non è capace di rappresentare in modo corretto le performance di settore, per
conoscere le quali occorre avvalersi di canali informativi diversi.
Se ci spostiamo dal mondo delle imprese a quello delle autonomie locali, è chiaro che pensare
alla possibilità di escludere degli organismi partecipati in ragione della presunta eterogeneità della
attività svolta rispetto all’ente locale sarebbe incoerente con le fi nalità di una provincia e, soprattutto,
di un comune, le cui funzioni sono fi siologicamente molteplici ed estremamente diverse tra loro.
Inoltre, l’eterogeneità in questo ambito si misura in ordine al livello di coerenza con l’esercizio delle
proprie funzioni e non in ragione dell’attività in sé che non può essere che molto differenziata.
3 Recita infatti l’art. 29, co. 2, che “il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale
e fi nanziaria e il risultato economico del complesso delle imprese costituito dalla controllante e dalle controllate”.
241 CAPITOLO 10 | IL PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO