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Il bilancio consolidato degli enti locali
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L’IPSAS 8 individua tre tipi di joint venture: la gestione a controllo congiunto, dove ciascun partecipante
utilizza beni e altre risorse di sua proprietà e sostiene in proprio i costi e le passività. La
contabilizzazione di questo tipo di accordo non comporterà rettifi che di consolidamento, in quanto
rimangono nel bilancio di ciascun partecipante, e di conseguenza nel proprio consolidato, le attività
e le passività derivanti dall’accordo.
Il secondo tipo di joint venture è quella con beni a controllo congiunto: si pensi, a esempio, ad un
accordo tra l’autorità locale e un’azienda privata per la costruzione di una strada, che avvantaggi
la collettività e l’azienda privata. In questo caso, l’accordo specifi cherà i costi e i proventi a carico
di ciascun partecipante. Anche in questo caso, la contabilizzazione di questo tipo di accordo non
comporterà rettifi che di consolidamento, in quanto rimangono nel bilancio di ciascun partecipante,
e di conseguenza nel proprio consolidato, le attività e le passività, gli oneri e i proventi derivanti
dall’accordo.
Infi ne, la joint venture con entità economiche a controllo congiunto: in questo caso si è in presenza
di entità economica appositamente costituita, la quale sostiene costi e realizza proventi, ha
attività e passività; ciascun partecipante ha diritto a una parte dei risultati dell’entità economica, che
redige un proprio bilancio. In questo caso, il bilancio dell’entità economica deve essere inserito nel
bilancio consolidato.
3.5. Il trattamento delle altre partecipazioni
Le altre partecipazioni, che non rientrano in alcuna delle categorie precedentemente esaminate
(controllo, collegamento o controllo congiunto), non sono fatte oggetto di alcuna procedura di consolidamento.
Esse vengono trattate in maniera non diversa da altre attività; di conseguenza, il criterio di valutazione
preferibile per l’iscrizione delle stesse, sia nel bilancio della capogruppo che in quello
consolidato, consiste nella loro valorizzazione al costo di acquisizione, eventualmente rettifi cato
in dipendenza dell’attuazione di operazioni quali aumenti o riduzioni del capitale o del verifi carsi di
perdite consistenti e durature.
3.6. L’area di consolidamento
Nei confronti delle società che gestiscono servizi pubblici, l’ente locale svolge infatti tre ruoli
fondamentali: quello di azionista, quello di titolare dei servizi e quello istituzionale di pubblica amministrazione.
L’area di consolidamento consiste nell’insieme di aziende la cui attività è oggetto di informazione
di gruppo. I criteri utilizzati per determinare l’area di consolidamento si rifanno a quelli contemplati
dagli International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) 6, 7 e 8. Tali principi contabili internazionali
del settore pubblico permettono di includere nell’area e qualifi care le aziende come
controllate, collegate o partecipazione a controllo congiunto. Presupposto fondamentale per l’individuazione
dell’area di consolidamento è che i rapporti tra l’Ente e le aziende non si basano sulla sola
dipendenza fi nanziaria. “L’area di consolidamento deve comprendere tutte le controllate, estere e
nazionali, escluse quelle soggette al controllo temporaneo – ossia acquistate e possedute esclusivamente
in vista della successiva dismissione – e quelle operanti in presenza di gravi e durature
restrizioni che pregiudicano signifi cativamente la loro capacità di trasferire fondi alla controllante” 17 .
17 Carmela De Stasio e Roberto Silva in Ipsas, ed. Simone, Napoli 2005.
208 CAPITOLO 8 | IL SISTEMA DEI PRINCIPI CONTABILI DI RIFERIMENTO