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Il bilancio consolidato degli enti locali
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2.4.6. Il consolidamento dei bilanci
Una volta elaborati (a seguito delle operazioni di rettifi ca e di identifi cazione delle quote di pertinenza
di terzi), i bilanci della capo-gruppo e delle componenti del Gruppo vanno aggregati (§ 4.4
del Principio) voce per voce, facendo riferimento ai singoli valori contabili rettifi cati sommando tra
loro i corrispondenti valori dello stato patrimoniale (attivo, passivo e patrimonio netto) e del conto
economico (ricavi e proventi, costi e oneri):
per l’intero importo delle voci contabili con riferimento ai bilanci degli enti strumentali e delle
società controllate (cd. metodo integrale 11 );
per un importo proporzionale alla quota di partecipazione, con riferimento ai bilanci delle società
partecipate (cd. metodo proporzionale 12 ).
Anche nel bilancio consolidato deve essere rappresentata la quota di pertinenza di terzi, sia nello
stato patrimoniale che nel conto economico, distinta dalla quota della capo-gruppo.
Il Principio (§ 1) avverte, peraltro, che il bilancio consolidato del “Gruppo amministrazione pubblica”,
in quanto elaborato con applicazione del metodo integrale e/o proporzionale, rappresenta
correttamente la consistenza patrimoniale e fi nanziaria del Gruppo, ma non può, nel contempo,
rilevare altrettanto correttamente il fenomeno delle esternalizzazioni.
Si pensi, ad esempio, ad una società partecipata per il 50% dall’amministrazione pubblica a capo
del “Gruppo amministrazione pubblica” e, per il restante 50%, da altra amministrazione pubblica: il
consolidamento potrà avvenire, con metodo proporzionale, rappresentando nel bilancio consolidato
il 50% dei valori contabili della partecipata.
Se, tuttavia, tale partecipata svolge, a favore di entrambe le amministrazioni pubbliche socie (in
ipotesi, comunali) un servizio pubblico (ad esempio, il servizio idrico integrato), tale esternalizzazione
non potrà essere correttamente rappresentata mediante il consolidamento proporzionale del
50%, posto che il servizio (normalmente) viene fatturato a ciascuna amministrazione comunale non
in proporzione alla misura della partecipazione, bensì in rapporto al numero di abitanti.
Sarebbe allora necessario predisporre (avverte sempre il Principio, al § 1) un altro bilancio consolidato
che, nel rappresentare le esternalizzazioni, tenga conto dell’incidenza dei ricavi imputabili
alla amministrazione capo-gruppo rispetto al totale dei ricavi di ciascun componente del Gruppo,
comprensivi delle entrate esternalizzate.
Senonché, simile prescrizione, in una fase di piena sperimentazione, rischia di risultare a dir
poco eccessiva (oltre che di diffi cile attuazione).
La criticità potrebbe quindi essere superata, ferma la predisposizione di un solo bilancio (con il
metodo integrale e/o proporzionale), inserendo nella nota integrativa tutte le informazioni idonee a
fornire una rappresentazione veritiera e corretta delle eventuali esternalizzazioni (tanto più che è il
11 Il metodo integrale di consolidamento prevede che gli elementi patrimoniali ed economici dei bilanci della amministrazione pubblica capo-gruppo e degli
organismi inclusi nell’area di consolidamento siano sommati tra loro; il che comporta l’assunzione di tutte le attività, passività, costi e ricavi delle imprese
consolidate al fi ne di mostrare la complessiva struttura del Gruppo come unica entità.
Le quote di partecipazione di pertinenza di terzi vengono evidenziate nel patrimonio netto in una voce a parte, denominata “capitale e riserve di terzi”.
Analogamente gli utili di spettanza di terzi sono rappresentati in una voce separata dall’utile di Gruppo e con la specifi ca denominazione di “Utili di
spettanza di terzi”. I valori devono essere depurati delle operazioni infragruppo. La differenza fra il valore contabile delle partecipazioni risultante dal
bilancio d’esercizio della amministrazione pubblica e la corrispondente frazione di patrimonio netto degli organismi inclusi nell’area di consolidamento
è imputata al patrimonio netto di competenza del Gruppo.
12 Il metodo proporzionale consiste nel consolidare gli elementi patrimoniali ed economici in modo proporzionale alla quota di partecipazione. Ciò implica
che: - le attività e le passività, i componenti positivi e negativi della società partecipata sono riportati pro-quota nel bilancio di Gruppo; - i valori derivanti
da rapporti infragruppo sono eliminati in proporzione alla percentuale partecipativa detenuta; - la partecipazione viene elisa in contropartita della corrispondente
frazione di patrimonio netto.
L’IPSAS 8 stabilisce che il metodo proporzionale di consolidamento consiste nel sommare tra loro gli elementi patrimoniali ed economici dei bilanci degli
enti inclusi nell’area di consolidamento e dell’amministrazione pubblica, previa eliminazione delle operazioni infragruppo. Il bilancio consolidato deve
quindi rilevare solo attività, passività, costi, ricavi attribuibili all’amministrazione pubblica, che ne è il controllante in relazione alle sue quote di possesso.
202 CAPITOLO 8 | IL SISTEMA DEI PRINCIPI CONTABILI DI RIFERIMENTO