Il bilancio consolidato degli enti locali - Ordine dei Dottori ...

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Il bilancio consolidato degli enti locali E-Book 1.7. La procedura di consolidamento Il Principio specifi ca che l’Ente locale, nel redigere il bilancio consolidato, deve procedere aggregando i bilanci degli enti inclusi nell’area di consolidamento voce per voce, sommando tra loro i corrispondenti valori dell’attivo, del passivo, dell’attivo netto/patrimonio netto, dei proventi e degli oneri, secondo i prospetti riportati nell’allegato A, che costituiscono parte integrante del Principio. Il metodo di aggregazione dei valori può fare riferimento ai valori contabili, senza attribuzione dell’avviamento alle diverse attività e passività. L’adozione di un diverso criterio deve essere adeguatamente documentato nella informativa supplementare. Il modello di bilancio da adottare, pertanto, non è libero, ma fa riferimento all’allegato A, che stabilisce in che modo devono essere collocate le voci che risultano nei prospetti di conto economico e di stato patrimoniale (§ 15). In merito all’aggregazione dei bilanci, si consideri l’esempio di seguito riportato. Stato patrimoniale di A Stato patrimoniale di B Attività di varia natura 900 Passività totali 30 Attività di varia natura 420 Passività totali 120 Partecipazioni in B 180 Patrimonio netto 1.050 Partecipazioni in B 0 Patrimonio netto 300 TOTALE 1.080 TOTALE 1.080 TOTALE 420 TOTALE 420 Stato patrimoniale consolidato Attività di varia natura 1.320 Passività totali 150 Partecipazioni in B 0 Patrimonio netto 1.170 PN soci di minoranza 0 TOTALE 1.320 TOTALE 1.320 Conto economico di A Conto economico di B Fatturato 500 Fatturato 200 Costi 300 Costi 150 Reddito netto 200 Reddito netto 50 Conto economico consolidato Fatturato 700 Costi 450 Reddito netto 250 di gruppo 250 di soci di minoranza 0 1.7.1. I presupposti di una corretta procedura di consolidamento Una corretta procedura di consolidamento presuppone che le informazioni contabili dei soggetti inclusi nell’area di consolidamento siano corrette e che i documenti contabili da consolidare siano quanto più possibile omogenei e uniformi tra loro. Affi dabilità dell’informazione contabile È fondamentale che ciascun ente da consolidare abbia un affi dabile sistema dei conti, basato sulla partita doppia, per arrivare alla corretta elaborazione del conto economico e del conto del patrimonio. 180 CAPITOLO 8 | IL SISTEMA DEI PRINCIPI CONTABILI DI RIFERIMENTO
Il bilancio consolidato degli enti locali E-Book In difetto, perché si possa considerare rispettato il Principio occorre che sia precisato (§ 16): il sistema contabile adottato presso ciascun ente interessato; il processo complessivo che dalla rilevazione presso i singoli enti perviene al bilancio di Gruppo Ente Locale; gli strumenti di controllo interno e di revisione che assicurano che l’informazione contabile prodotta sia chiara, veritiera e corretta. La corretta esecuzione della procedura di consolidamento presuppone, inoltre, che presso ciascun ente da consolidare sia stato sviluppato un ordinato processo di determinazione e rilevazione quantitativa (§ 17). È auspicabile che gli Enti locali avviino un percorso che consenta, in tempi ragionevolmente brevi, l’allineamento di tutte le contabilità di Gruppo (§ 19). L’attendibilità dell’informazione contabile deve essere assicurata in ogni caso dall’Ente locale il quale deve specifi care gli strumenti (controllo interno, revisione interna e revisione esterna) attraverso i quali tale attendibilità è assicurata (§ 18). Omogeneità e uniformità dei bilanci da consolidare Inoltre, è necessario che i diversi enti del Gruppo Ente Locale offrano documenti contabili omogenei, oltreché uniformi sotto il profi lo dei periodi amministrativi rappresentati. A tal fi ne: i bilanci dell’ente controllante e degli enti dal primo controllati utilizzati nella preparazione del bilancio consolidato devono essere redatti alla stessa data (§ 26); se le date di chiusura del bilancio dell’ente controllante e dell’ente controllato sono diverse, l’ente controllato deve predisporre, ai fi ni del consolidamento, un bilancio aggiuntivo alla stessa data di riferimento del bilancio dell’ente controllante (§ 26); se ciò non sia possibile, e quindi il bilancio di un ente controllato utilizzato nella preparazione del bilancio consolidato sia riferito a una data di chiusura diversa da quella del bilancio dell’ente controllante, devono essere operate le rettifi che relative alle operazioni o fatti signifi - cativi intervenuti tra la data di chiusura del bilancio dell’ente controllato e la data di riferimento del bilancio dell’ente controllante (§ 27). 1.7.2. Applicazione di principi contabili uniformi nel consolidamento La redazione del bilancio consolidato impone che a operazioni e fatti simili in circostanze analoghe, siano applicati principi contabili uniformi; in via tendenziale, vanno preferiti i principi adottati prevalentemente dagli enti controllati piuttosto che quelli stabiliti dal D.Lgs. 267/2000 (§ 28). Ciò presuppone, a monte, che i bilanci delle monadi del Gruppo siano stati anch’essi redatti in base a principi contabili e criteri di valutazione uniformi, in modo da consentire l’aggregazione degli stati patrimoniali e conti economici relativi agli enti inclusi nell’area di consolidamento, secondo voci omogenee (ossia di denominazione e contenuto identici), destinate a confl uire nelle voci corrispondenti del bilancio consolidato (§§ 29-30). Ad esempio, l’aggregazione di bilanci di due enti che operano nello stesso settore, di cui uno rileva a conto economico i costi di ricerca e sviluppo al momento del loro sostenimento e l’altro li capitalizza, pur essendo entrambi nelle medesime condi- 181 CAPITOLO 8 | IL SISTEMA DEI PRINCIPI CONTABILI DI RIFERIMENTO
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