Il bilancio consolidato degli enti locali - Ordine dei Dottori ...
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Il bilancio consolidato degli enti locali E-Book sistema di indicatori di bilancio. I testi di legge e i regolamenti (sotto la norma legislativa) che, prima ancora del processo di riforma avviato nel 2009, avevano in qualche modo posto un richiamo ai temi del consolidamento dei conti e del bilancio consolidato sono i seguenti: il “Testo Unico delle leggi sull’ordinamento degli Enti Locali” (D.Lgs. 267/2000) agli artt. 152, co. 2, e 230, co. 6; i Principi contabili nazionali emanati dall’Organismi Italiano di Contabilità: OIC 17; i Principi contabili internazionali (IAS/IFRS) per il settore privato: IAS 27; i Principi contabili nazionali per gli Enti locali emanati dall’Osservatorio per la fi nanza e la contabilità degli enti locali: Principio contabile 4; i principi contabili internazionali per il settore pubblico: IPSAS 6, IPSAS 7, IPSAS 8. Con particolare riferimento al “Testo Unico delle leggi sull’ordinamento degli Enti Locali”, si cita per completezza il processo di riforma collegato al Disegno di Legge cosiddetto “Carta Autonomie” che interviene in tema di bilancio consolidato con particolare riferimento ai controlli “interni” e sulle “aziende partecipate”. Nei successivi paragrafi verrà presentato tale quadro normativo di riferimento per gli aspetti del bilancio consolidato interpretandolo alla luce dei principi della ragioneria pubblica. 2. IL “TESTO UNICO DELLE LEGGI SULL’ORDINAMENTO DEGLI ENTI LOCALI” (D.LGS. 267/2000) Il D.Lgs. 267/2000 “Testo unico delle leggi sull’ordinamento degli enti locali” presenta un “timido” cenno al consolidamento dei conti all’art. 152, co. 2 (Rubricato “Regolamento di contabilità”). Il regolamento di contabilità, infatti, deve assicurare la “conoscenza consolidata” dei risultati globali delle gestioni relative ad enti od organismi costituiti per l’esercizio di funzioni e servizi. Un riferimento più “marcato” al bilancio consolidato, invece, si ha nel successivo art. 230, co. 6 (Rubricato “Conto del patrimonio e conti patrimoniali speciali”). Esso recita, infatti, che il regolamento di contabilità “può prevedere la compilazione di un conto consolidato patrimoniale per tutte le attività e passività interne ed esterne”. 3. LA LEGGE DELEGA SUL FEDERALISMO FISCALE (L. 42/2009) E I RELATIVI DECRETI/PROVVEDIMENTI ATTUATIVI (D.LGS. 118/2011 E DPCM 28/12/2011) La L. 42/2009 in materia di Federalismo Fiscale, all’art. 2, co. 2, lett. h), delega il governo ad attuare l’armonizzazione dei sistemi contabili delle Aziende Pubbliche Territoriali, tramite l’emanazione di un successivo decreto legislativo, nel quale, tra gli altri, si interviene in tema di consolida- 160 CAPITOLO 6 | IL QUADRO NORMATIVO E DI RIFERIMENTO
Il bilancio consolidato degli enti locali E-Book mento dei conti tramite l’adozione di un bilancio consolidato dell’Azienda Pubblica Territoriale con le proprie aziende partecipate. L’attuazione di tale aspetto è intervenuta con i decreti: D.Lgs. 118/2011; DPCM 28/12/2011. L’adozione del bilancio consolidato è disciplinata dall’art. 19 del DPCM 28/12/2011, il cui comma 1 recita: “Gli enti in sperimentazione redigono il bilancio consolidato con i propri enti ed organismi strumentali, aziende, società controllate e partecipate, secondo le modalità ed i criteri individuati nel principio applicato del bilancio consolidato”. Il principio contabile applicato richiamato dal comma 1 è contenuto nell’allegato 4 e defi nisce le regole operative, tecniche e contabili che devono essere seguite per redigere il bilancio consolidato. I principali caratteri del principio emanato per il bilancio consolidato fanno riferimento ai seguenti aspetti: defi nizione di Gruppo pubblico; individuazione dell’area di consolidamento; operazioni di consolidamento; schemi di bilancio. Un aspetto di novità che viene richiamato come informazione importante da ottenere dal bilancio consolidato riguarda la misura delle esternalizzazioni dei servizi ottenuta tramite il grado di incidenza dei ricavi imputabili alla controllante rispetto al totale dei ricavi di ciascun componente del gruppo (comprensivi delle entrate esternalizzate). Tali aspetti sono ripresi e approfonditi nel successivo capitolo 7 (Il sistema dei principi contabili di riferimento) al paragrafo 7.2. 4. LA LEGGE DI RIFORMA DELLA CONTABILITÀ PUBBLICA (L. 196/2009) E I RELATIVI DECRETI/REGOLAMENTI ATTUATIVI (D.LGS. 91/2011) La L. 196/2009 in materia di contabilità pubblica, all’art. 2 delega il governo all’adeguamento dei sistemi contabili delle amministrazioni pubbliche. In particolare al comma 2, lett. e), viene delegato il governo ad attuare l’armonizzazione dei sistemi contabili delle amministrazioni pubbliche, tramite l’emanazione di un successivo decreto legislativo, nel quale, tra gli altri, si interviene in tema di consolidamento dei conti tramite l’adozione di un bilancio consolidato delle amministrazioni pubbliche con le proprie aziende partecipate. L’attuazione di tale aspetto è ancora in corso ed è parzialmente intervenuta con il D.Lgs. 91/2011, mentre è stata prorogata al 2013 la partenza della fase sperimentale per la quale non è ancora stato emanato il collegato provvedimento. 161 CAPITOLO 6 | IL QUADRO NORMATIVO E DI RIFERIMENTO
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<strong>Il</strong> <strong>bilancio</strong> <strong>consolidato</strong> <strong>degli</strong> <strong>enti</strong> <strong>locali</strong><br />
E-Book<br />
sistema di indicatori di <strong>bilancio</strong>.<br />
I testi di legge e i regolam<strong>enti</strong> (sotto la norma legislativa) che, prima ancora del processo di riforma<br />
avviato nel 2009, avevano in qualche modo posto un richiamo ai temi del consolidamento <strong>dei</strong><br />
conti e del <strong>bilancio</strong> <strong>consolidato</strong> sono i segu<strong>enti</strong>:<br />
il “Testo Unico delle leggi sull’ordinamento <strong>degli</strong> Enti Locali” (D.Lgs. 267/2000) agli artt. 152,<br />
co. 2, e 230, co. 6;<br />
i Principi contabili nazionali emanati dall’Organismi Italiano di Contabilità: OIC 17;<br />
i Principi contabili internazionali (IAS/IFRS) per il settore privato: IAS 27;<br />
i Principi contabili nazionali per gli Enti <strong>locali</strong> emanati dall’Osservatorio per la fi nanza e la<br />
contabilità <strong>degli</strong> <strong>enti</strong> <strong>locali</strong>: Principio contabile 4;<br />
i principi contabili internazionali per il settore pubblico: IPSAS 6, IPSAS 7, IPSAS 8.<br />
Con particolare riferimento al “Testo Unico delle leggi sull’ordinamento <strong>degli</strong> Enti Locali”, si cita<br />
per completezza il processo di riforma collegato al Disegno di Legge cosiddetto “Carta Autonomie”<br />
che interviene in tema di <strong>bilancio</strong> <strong>consolidato</strong> con particolare riferimento ai controlli “interni” e sulle<br />
“aziende partecipate”.<br />
Nei successivi paragrafi verrà presentato tale quadro normativo di riferimento per gli aspetti del<br />
<strong>bilancio</strong> <strong>consolidato</strong> interpretandolo alla luce <strong>dei</strong> principi della ragioneria pubblica.<br />
2. IL “TESTO UNICO DELLE LEGGI SULL’ORDINAMENTO DEGLI ENTI LOCALI”<br />
(D.LGS. 267/2000)<br />
<strong>Il</strong> D.Lgs. 267/2000 “Testo unico delle leggi sull’ordinamento <strong>degli</strong> <strong>enti</strong> <strong>locali</strong>” presenta un “timido”<br />
cenno al consolidamento <strong>dei</strong> conti all’art. 152, co. 2 (Rubricato “Regolamento di contabilità”). <strong>Il</strong> regolamento<br />
di contabilità, infatti, deve assicurare la “conoscenza consolidata” <strong>dei</strong> risultati globali delle<br />
gestioni relative ad <strong>enti</strong> od organismi costituiti per l’esercizio di funzioni e servizi. Un riferimento<br />
più “marcato” al <strong>bilancio</strong> <strong>consolidato</strong>, invece, si ha nel successivo art. 230, co. 6 (Rubricato “Conto<br />
del patrimonio e conti patrimoniali speciali”). Esso recita, infatti, che il regolamento di contabilità<br />
“può prevedere la compilazione di un conto <strong>consolidato</strong> patrimoniale per tutte le attività e passività<br />
interne ed esterne”.<br />
3. LA LEGGE DELEGA SUL FEDERALISMO FISCALE (L. 42/2009) E I RELATIVI<br />
DECRETI/PROVVEDIMENTI ATTUATIVI (D.LGS. 118/2011 E DPCM 28/12/2011)<br />
La L. 42/2009 in materia di Federalismo Fiscale, all’art. 2, co. 2, lett. h), delega il governo ad<br />
attuare l’armonizzazione <strong>dei</strong> sistemi contabili delle Aziende Pubbliche Territoriali, tramite l’emanazione<br />
di un successivo decreto legislativo, nel quale, tra gli altri, si interviene in tema di consolida-<br />
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