Il bilancio consolidato degli enti locali - Ordine dei Dottori ...

Il bilancio consolidato degli enti locali
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In alcuni casi, come si evidenzierà nel prosieguo della trattazione, possono essere utilizzati criteri
specifi ci per la rappresentazione di proventi e oneri. Le ragioni, come si avrà modo di osservare,
risiedono sostanzialmente 56 nella duplice condizione di ente non profi t e di ente che assolve funzioni
generalmente demandate agli enti pubblici. In generale gli statuti prevedono la redazione di documenti
di previsione. In questi casi è demandato al consiglio d’indirizzo 57 delle fondazioni il compito
di approvare il bilancio di programmazione e previsione per l’esercizio successivo. Gli stanziamenti
approvati assieme al bilancio di programmazione e previsione rappresentano un vincolo quantitativo
in ordine alla capacità di instradare ulteriori impegni fi nanziari. Lo statuto può inoltre prevedere,
in ossequio alla Raccomandazione n. 2 emanata dal CNDC 58 , la redazione di uno specifi ca rappresentazione
contabile dei contributi e delle liberalità ricevute.
Come anticipato, alcune delle particolarità che risiedono nel modello della fondazione di partecipazione
sono suscettibili di determinare rifl essi nelle attività di rilevazione quantitativa e di rappresentazione
di alcune voci, in modo differenziale rispetto a quanto osservabile per gli enti commerciali.
Basti pensare alle determinazioni legate alle transazioni patrimoniali tra impresa e soci
che, nelle imprese lucrative, sono individuabili già nel momento “genetico”, con l’apertura dei conti
accesi al capitale sociale e si ripropongono, con il divenire delle movimentazioni del capitale netto
(distribuzione degli utili, aumenti del capitale sociale, ecc…).
Per contro, le dinamiche di “conferimento” 59 tra i soggetti (fondatori e partecipanti) e la fondazione
non costituiscono vincoli di proprietà su detti valori e negando l’esigenza di un trattamento
contabile analogo a quello delle imprese a fi nalità lucrativa.
In generale 60 , i fondatori e i partecipanti all’attività degli enti non profi t (e tra questi le fondazioni
di partecipazione) non vantano alcun diritto patrimoniale sui fondi conferiti alla fondazione. In defi -
nitiva lo stesso termine “conferimento” deve svuotarsi di quelle signifi canti logiche che lo accompagnano
nell’ambito delle società commerciali e deve essere sostituito dal termine “contributo” inteso,
per delimitare ancor di più la materia del contendere, nell’accezione di “liberalità” 61 .
Proprio sugli aspetti legati ai contributi delle fondazioni si ritiene la necessità di una sintetico focus,
ancorché sia possibile ancora attestare, con le dovute cautele, una generale identità nei modi
di contabilizzazione, in capo a fondazioni ed imprese lucrative, degli ulteriori fatti di gestione.
Non vi è dubbio che le liberalità erogate alle fondazioni rappresentano una delle fonti di fi nanziamento,
forse la più importante. Tali somme, che possono essere erogate dai soggetti fondatori, dai
soggetti partecipanti o da altri soggetti, vengono identifi cate, così come segnalato in precedenza,
dal termine “contributo” ulteriormente discernibile in “contributi in conto esercizio” e “contributi al
patrimonio”. La prima categoria qualifi ca i contributi non gravati da vincolo 62 che hanno il fi ne di
ripristinare le condizioni di equilibrio reddituale, i secondi invece sono gravati da un vincolo (temporaneo
o permanente) che ne determina l’iscrizione tra le poste del patrimonio netto (quali il fondo
di dotazione).
56 Ovviamente la caratteristica tale “duplicità” si individua per quelle fondazioni partecipate dagli enti pubblici: infatti, se la quasi totalità dei casi contempla
la presenza della partecipazione pubblica accanto a quella dei soggetti privati, nulla vieta che l’ente possa essere partecipato unicamente da entità
private.
57 Nei casi di fondazione partecipate dagli enti locali l’organo ricomprende, come intuibile, anche la compagine pubblica.
58 Raccomandazione n. 2 della Commissione aziende non profi t del consiglio nazionale dei Dottori Commercialisti.
59 Il termine “conferimento” è chiaramente inadatto alla tipologia di ente esaminato ed è utilizzato unicamente a scopo comparativo.
60 Per quanto previsto dalle indicazioni e dagli schemi per la redazione del bilancio degli enti non profi t forniti dall’Agenzia per le Onlus.
61 Per approfondimenti si segnala, tra gli altri, E. Finessi, “L’economia delle fondazioni liriche”, Giuffrè, 2010.
62 Cfr. E. Finessi, op. cit. pag.161.
156 CAPITOLO 5 | IL GRUPPO PUBBLICO LOCALE