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118 CAPITOLO TERZO giuntivi, è prevedibile che ESCo e contraenti privati non siano disposti ad affrontarli e cerchino di trasferirli alla controparte.
CAPITOLO QUARTO PROFILI FISCALI Questo capitolo esamina gli aspetti della normativa fiscale di immediata rilevanza per le reti private 1 . In termini generali, l’elettricità e gli altri prodotti energetici sono sottoposti a due forme di imposizione fiscale indiretta: le accise e l’IVA. Le prime sono state armonizzate a livello europeo con la direttiva 2003/96/CE, che ha identificato i prodotti gravati da tale imposta, le condizioni di esigibilità del tributo e le aliquote minime 2 . La seconda è stata armonizzata a livello europeo a partire dagli anni Sessanta. Attualmente è disciplinata dalla direttiva 2006/112/CE. Gli aspetti su cui è opportuno concentrare l’attenzione sono i seguenti: 1) quale imposizione fiscale è prevista per l’energia elettrica prodotta e consumata all’interno di SEU, RIU e RPr? 2) quale soggetto all’interno di SEU, RIU e RPr è tenuto agli adempimenti previsti dalla normativa fiscale? Per quanto riguarda l’IVA, la disciplina di riferimento è contenuta nel d.p.r. 633/72. Per le accise, la disciplina di riferimento è contenuta nel d.lgs. 504/95, Testo Unico delle imposte sulla produzione e sui 1 Non saranno discussi in questo capitolo le agevolazioni fiscali previste per alcune materie prime impiegate nella produzione di energia elettrica o termica e il regime fiscale previsto per i meccanismi di sostegno e gli incentivi alle fonti rinnovabili (su quest’ultimo aspetto v. GSE, Regole applicative per l’iscrizione ai registri e per l’accesso alle tariffe incentivanti – d.m. 5 luglio 2012 (quinto conto energia), 7 agosto 2012, nonché il parere dell’Agenzia delle Entrate (AE) del 6 dicembre 2012). 2 È attualmente in discussione una proposta di revisione della direttiva presentata dalla Commissione (COM (2011) 169 del 13 aprile 2011).
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CAPITOLO QUARTO<br />
PROFILI FISCALI<br />
Questo capitolo esamina gli aspetti della normativa fiscale <strong>di</strong><br />
imme<strong>di</strong>ata rilevanza per le reti private 1 . In termini generali, l’elettricità<br />
e gli altri prodotti energetici sono sottoposti a due forme <strong>di</strong> imposizione<br />
fiscale in<strong>di</strong>retta: le accise e l’IVA. Le prime sono state armonizzate a<br />
livello europeo con la <strong>di</strong>rettiva 2003/96/CE, che ha identificato i prodotti<br />
gravati da tale imposta, le con<strong>di</strong>zioni <strong>di</strong> esigibilità del tributo e le<br />
aliquote minime 2 . La seconda è stata armonizzata a livello europeo a<br />
partire dagli anni Sessanta. Attualmente è <strong>di</strong>sciplinata dalla <strong>di</strong>rettiva<br />
2006/112/CE.<br />
Gli aspetti su cui è opportuno concentrare l’attenzione sono i<br />
seguenti:<br />
1) quale imposizione fiscale è prevista per l’energia elettrica prodotta e<br />
consumata all’interno <strong>di</strong> SEU, RIU e RPr?<br />
2) quale soggetto all’interno <strong>di</strong> SEU, RIU e RPr è tenuto agli adempimenti<br />
previsti dalla normativa fiscale?<br />
Per quanto riguarda l’IVA, la <strong>di</strong>sciplina <strong>di</strong> riferimento è contenuta<br />
nel d.p.r. 633/72. Per le accise, la <strong>di</strong>sciplina <strong>di</strong> riferimento è contenuta<br />
nel d.lgs. 504/95, Testo Unico delle imposte sulla produzione e sui<br />
1<br />
Non saranno <strong>di</strong>scussi in questo capitolo le agevolazioni fiscali previste per alcune<br />
materie prime impiegate nella produzione <strong>di</strong> energia elettrica o termica e il regime fiscale<br />
previsto per i meccanismi <strong>di</strong> sostegno e gli incentivi alle fonti rinnovabili (su quest’ultimo<br />
aspetto v. GSE, Regole applicative per l’iscrizione ai registri e per l’accesso<br />
alle tariffe incentivanti – d.m. 5 luglio 2012 (quinto conto energia), 7 agosto 2012, nonché<br />
il parere dell’Agenzia delle Entrate (AE) del 6 <strong>di</strong>cembre 2012).<br />
2<br />
È attualmente in <strong>di</strong>scussione una proposta <strong>di</strong> revisione della <strong>di</strong>rettiva presentata<br />
dalla Commissione (COM (2011) 169 del 13 aprile 2011).