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economico, nell’impianto normativo in vigore dal 2008 dovrebbe derivare la loro
indeducibilità, trattandosi di componente negativo di reddito classificato in una voce
non rilevante ai fini del tributo regionale.
In questo senso si era pronunciata la C.M. 4 giugno 1998 n. 141/E (§ 3.2.1.3.3) con
riferimento alla versione del DLgs. 446/97 pro tempore vigente, la quale
ricomprendeva ugualmente gli accantonamenti stanziati nella voce B.13 tra gli oneri
indeducibili ai fini IRAP. In maniera critica verso l’orientamento ministeriale si
erano, peraltro, già allora pronunciate le circolari Assonime 9 giugno 1998 n. 52 e 10
maggio 2000 n. 34, nonché le DRE per il Piemonte e la Lombardia nelle risposte
fornite a una videoconferenza tenutasi l’8 marzo 2000.
Comunque, il DLgs. 506/99, sancendo la potenziale rilevanza, nei limiti di quanto
stabilito ai fini delle imposte sui redditi, di tutte le voci appartenenti alla macroclasse
B (costi della produzione), ad eccezione soltanto dei costi relativi al personale e delle
perdite su crediti, aveva di fatto determinato il superamento della problematica.
Problematica che invece si è ripresentata con l’attuale formulazione dell’art. 5 del
DLgs. 446/97.
Oneri stanziati sulla base di elementi oggettivi
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Nella nota in commento, l’Agenzia delle Entrate, privilegiando un’impostazione
legata alla natura dei suddetti ammortamenti/accantonamenti, si è pronunciata per
la loro deducibilità. Si tratta infatti di accantonamenti che, in conformità al documento
OIC n. 19 (§ C.V.d), devono essere effettuati “sulla base di elementi oggettivi e valida
documentazione”, al fine di ripristinare i beni allo stato in cui vanno restituiti al
termine dell’affitto dell’azienda.
Nel caso oggetto di interpello, poi, gli accantonamenti sono stati stanziati “sulla base
delle aliquote di ammortamento fiscalmente riconosciute in deduzione”, sicché
l’aliquota fiscale rappresenta comunque il limite massimo di deducibilità.
Alla luce di tali considerazioni, secondo l’Agenzia, tali oneri sono deducibili per
competenza anche ai fini IRAP, all’atto dello stanziamento a Conto economico. In
ogni caso, essendo contabilizzati in una voce non rilevante ai fini della formazione
della base imponibile, l’ammontare deducibile in ogni esercizio deve essere oggetto di
apposita variazione in diminuzione nella dichiarazione IRAP.
Per quanto la tematica non sia stata oggetto di approfondimento da parte della nota in
commento, si rammenta che, in presenza di deroga contrattuale all’art. 2561 c.c., è il
locatore a rilevare le quote di ammortamento dei beni dell’azienda concessa in affitto
o usufrutto nella voce B.10 del Conto economico, procedendo alla relativa deduzione.
Infatti, gravando su di esso l’onere di conservare l’efficienza dell’azienda, nessun
ulteriore accantonamento a tal fine sarà operato dal locatario.
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15/12/2011