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Redazione Fiscale
OGGETTO
Anno 2010
N. 027
www.redazionefiscale.it
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DICHIARAZIONE IVA – OPERAZIONI ESENTI DI TABACCAI,
GIORNALAI E BAR
RIFERIMENTI ART. 10 DPR 633/72 – CM 98/2000
CIRCOLARE DEL 16/02/2010
Sintesi: le attività di rivendita di tabacchi e giornali e le attività dei pubblici esercizi si trovano di frequente
ad effettuare delle operazioni esenti ed escluse da Iva, contestualmente alle operazioni imponibili.
Al fine di minimizzare l’effetto del pro-rata con conseguente indetraibilità di una parte dell’IVA a credito,
va valutata l’opportunità di attivare una contabilità separata.
L’impresa che, nell’ambito della propria attività principale, effettui contestualmente operazioni
• imponibili
• esenti
rischia di rendere indetraibile una parte dell’IVA a credito usufruita nel 2009.
OPERAZIONI ESENTI “OCCASIONALI” O “ACCESSORIE”
Non si genera alcun pro-rata di detraibilità per il contribuente che eserciti:
A) in via ordinaria attività soggette ad IVA: ed effettui anche operazioni esenti:
• in via occasionale
• di cui ai nn. da 1 a 9 art. 10 non rientranti nell’attività propria dell’impresa o accessorie ad
operazioni imponibili
- ma comporta l’indetraibilità “specifica” dell’Iva su beni/servizi delle operazioni relative
B) in via ordinaria attività esenti: ed effettui anche operazioni imponibili:
- ma comporta la detraibilità specifica dell’IVA sui beni/servizi afferenti le operazioni
imponibili
Per il concetto di “attività propria dell’impresa”, v. CM 71/1987 e CM 25/1979
In DICHIARAZIONE ANNUALE IVA
A seguito della soppressione del quadro VG, la gestione dei regimi “speciali” e delle operazioni
esenti è stata riportata all’interno del quadro VF. In particolare la comunicazione della presenza
di operazioni esenti occasionali o accessorie trova attualmente collocazione nella Sez. 3 del VF.
VF53 Presenza di operazioni esenti occasionali
L’IVA degli acquisti destinati a tali operazioni è indetraibile (l’imponibile è compreso nel rigo
VF17).
Esempio: dettagliante di elettrodomestici emette fatture per:
- segnalazioni su finanziamento vendite a rate (accessoria alle vendite): €. 1.000
- locazione occasionale immobili abitativi (n. 8 art. 10): €. 5.000
Sostiene inoltre spese di manutenzione sull’immobile per €. 2.000
In dichiarazione Iva:
• Barra la casella VF53
• VE33 Operazioni esenti: 6.000
• VF17 Acquisti con Iva indetraibile: 2.000
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VF31 Presenza di operazioni imponibili occasionali
L’IVA degli acquisti destinati a tali operazioni è detraibile.
Esempio: medico emette fatture per partecipazione occasionale ad un convegno: €. 1.000 + Iva
Sostiene spese di consulenza per la predisposizione della tesina ivi discussa: €. 500 + 100 Iva
In dichiarazione Iva (non è più richiesta la barratura di alcuna casella):
• VF31 cas. 1 Imponibile: 1.000 cas. 2: Imposta: 100
• VF37 Iva ammessa in detrazione: 100
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2.000
2.000 100
POSSIBILI OPERAZIONI ESENTI DI BAR, GIORNALI E TABACCHI
Si verifica con sempre maggiore frequenza la presenza di operazioni esenti da parte di
esercenti attività di pubblici esercizi e di rivendita di giornali/tabacchi:
- lotterie istantanee (“gratta e vinci”)
- gestione dei totalizzatori (Totocalcio, Totip, ecc.)
- “giochi d’azzardo leciti” (slot-machine) di cui all’art. 110 c. 6 Tulps.
Regime Iva: i proventi di:
• tutti i giochi e concorsi pronostici
• l’esercizio del lotto, lotterie nazionali, dei totalizzatori e delle scommesse
• le operazioni relative all’esercizio dei giochi di abilità e dei concorsi pronostici riservati allo Stato, al
CONI ed all’UNIRE, comprese quelle relative alla raccolta delle giocate
così come:
• l’attività di “raccolta delle giocate” delle slot-machine
sono operazioni esenti ex art. 10 n. 6) Dpr 633/72
CM N. 1/2001: “i concorsi pronostici sono disciplinati dall'art. 10, n. 6), e, pertanto, assoggettati al regime di esenzione
dall'IVA senza diritto alla detrazione dell'imposta pagata sugli acquisti.”
CM 21/2005: “le operazioni relative all’esercizio del gioco di cui trattasi, soggette al PREU, entrano nel campo di applicazione
IVA ancorché esenti. Peraltro, il riferimento all’art. 10, primo comma, n. 6) del DPR n. 633 del 1972 presuppone che il gioco
realizzato attraverso gli apparecchi di cui all’art. 110, comma 6, del TULPS debba ricondursi tra quelli riservati allo Stato”
REGIME IN GENERALE: i proventi:
⇒ da apparecchi da gioco “leciti” (slot-machine)
⇒ da esercizio del lotto, lotterie nazionali, dei totalizzatori e delle scommesse (incluse
lotterie istantanee “gratta e vinci”, ecc.)
vanno generalmente contabilizzati “esenti art. 10”
- confluiscono nel rigo VE33
- determinano il pro-rata ex art. 19 Dpr 633/72
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DEROGA – ACCESSORIETA’: tali attività:
• se in generale non possono definirsi “occasionali” (data l’abitualità con cui sono poste in essere)
• potrebbero, tuttavia, in determinati casi essere definite “accessorie” all’attività principale.
Ciò potrà avvenire solo in considerazione:
- del “volume d’affari” di tali attività
- degli spazi dedicati all’interno dei locali (sala o corner autonomo o meno)
- all’impegno profuso dal gestore (certamente maggiore per i totalizzatori, mentre quasi
assente per le slot-machine)
rispetto a quanto si rileva nell’attività principale.
ESEMPIO 1
ESEMPIO 2
Bar con volume d’affari di €. 300.000 ha installato 1 slot-machine in un angolo del
locale, che genera ricavi esenti annui di circa €. 15.000.
E’ evidente che il volume ridotto, l’assenza di una spazio “dedicato” al gioco e l’assenza di
un intervento “diretto” del gestore del bar possono far presumere che questi abbia
installato l’apparecchio al solo fine di attrarre più consumatori nel locale.
Pertanto il bar potrà non determinare alcun pro-rata generale, ma perdere l’Iva sui costi
direttamente afferenti al gioco delle slot-machine (peraltro estremamente esigui)
Il Bar precedente abbia, al contrario, dedicato una intera saletta al gioco, dove ha
installato 4 slot-machine, che generano ricavi esenti annui di circa €. 60.000.
Il solo l’indicatore più importante (il volume d’affari) porta a consigliare di
considerare una “autonoma” attività di gioco lecito; il fatto poi di avere in qualche modo
“organizzato” tale gioco a livello logistico, conferma la cautela.
In tal caso si determinerà un pro-rata generale sull’intera attività
RISCOSSIONE BOLLO AUTO E CANONE RAI
Il compenso spettante per la riscossione:
• del bollo auto: è esente art. 10 (si tratta di riscossione dei tributi ex art. 10 n. 5) Dpr 633/72)
• abbonamento RAI: non sono tributi e pertanto la prestazione è soggetta ad IVA 20%
VOLUME D’AFFARI: si noti che:
- l’ammontare di aggi/proventi esenti: confluisce nel quadro VE e determina il volume d’affari
- a differenza delle operazioni escluse ex art. 74 Dpr 633/72.
OPPORTUNITA’ - CONTABILITA’ SEPARATA IVA art. 36 DPR 633/72
Ove non sia possibile ritenere accessoria una delle precedenti attività esenti, sarà sempre
conveniente procedere a optare per la contabilità separata, tenendo divisi:
1 A ATTIVITA’ 2 A ATTIVITA ESENTE ART. 10
tabacchi - giornali lotto
cessioni di libri lotterie nazionali
Bar enalotto
cessioni schede telefoniche totocalcio – totip
Altri beni riscossione bollo auto
È importante il comportamento concludente che si può esprimere in sede di dichiarazione IVA
annuale provvedendo alla predisposizione di distinti intercalari.
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EFFETTI DELL’ATTIVITA’ SEPARATA
In generale l’Iva su beni e servizi utilizzati promiscuamente va “imputata” a ciascuna attività
secondo “criteri obiettivi”; una volta attribuita, partecipa separatamente alle distinte liquidazioni
Iva.
VINCOLI DELL’ATTIVITA’ SEPARATA
L’art. 36 c. 3 prevede che il soggetto che opta per tale facoltà:
• è vincolato per almeno un triennio
• se nel triennio sono stati acquistati beni ammortizzabili la revoca non è ammessa fino al
termine del periodo di rettifica ex art.19 bis (in genere 5 anni e quindi ben oltre il triennio)
• non è detraibile totalmente l’IVA assolta su beni non ammortizzabili (ai fini IVA:
attrezzatura e beni < €. 516) utilizzati promiscuamente.
Di conseguenza il bar il quale ha optato per la contabilità separata IVA
⇒ detrae l’intera IVA a credito relativa agli acquisti del bar
⇒ determina gli acquisti di beni e servizi (esempio contabilità – riscaldamento ecc) utilizzati ad
uso promiscuo
Si considera l’IVA parzialmente indetraibile in base ad un riscontro oggettivo quale il rapporto al
volume di affari delle distinte operazioni imponibili o esenti – gli spazi occupati (spese di
gasolio ) ecc. ( sono calcoli più teorici che pratici).
Volume d’affari: in presenza di contabilità separata per opzione volontaria, deve far riferimento al
volume d'affari complessivo di tutte le attività esercitate per i versamenti IVA .
PRODOTTI - SERVIZI DETERMINAZIONE RICAVI IVA
Sigarette, tabacchi e fiammiferi
Semplificate: AGGI
Ordinarie: costi, ricavi e rimanenze
Escluso art.74
Valori bollati e postali
Semplificate: AGGI
Ordinarie: costi, ricavi e rimanenze
Escluso art.74
Schede telefoniche Costi, ricavi e rimanenze Escluso art.74
Abbonamenti trasporto pubblico Provvigione Escluso art.74
Lotterie – lotto – enalotto - totocalcio Provvigione Esente
Tessere e biglietti per parcheggio Provvigione Escluso art.74
Giornali e riviste
Costi, ricavi (e rimanenze, se non
gestiti con contratto estimatorio)
Escluso art.74
Bollo auto Provvigione Esente
Canone Rai Provvigione Iva 20%
Articoli per fumatori Costi, ricavi e rimanenze Iva 20%
Articoli di drogheria Costi, ricavi e rimanenze Iva propria
Confetteria, caramelle, dolciumi, Costi, ricavi e rimanenze Iva propria
Cartoleria, bigiotteria, giocattoli, ecc. Costi, ricavi e rimanenze Iva 20%
Libri Costi, ricavi e rimanenze Escluso art.74
Giornali e ricarico: la grande maggioranza delle pubblicazioni vendute in edicola hanno una percentuale di ricarico (cd.
“aggio”) del 23,11%, che nasce dagli sconti percentualizzati previsti contrattualmente per i rivenditori.
L'aggio del 23,11% è il ricarico che si deve applicare al prezzo di cessione per ritrovare l'incasso (cioè il “ricavo” da
contrapporre al “costo” per determinare l’utile effettivo del rivenditore)
Ad esempio: se il rivenditore ha un fatturato di €. 1000 significa che dovrebbe avere incassato €. 1.231,10.
Ancora: se un quotidiano che costa €. 0,90, esso sarà addebitato all'edicolante al prezzo di €. 0,7311 (infatti 0,7311 x
23,11025% (pari a 0,168946) = 0,8999 e cioè il prezzo di copertina iniziale).
In contabilità andrà annotato il ricavo (0,9) ed il costo (0,731); al 31 dicembre non sarà annotata la rimanenze in quanto i
giornali invenduti saranno restituiti all’editore (in presenza di contratto estimatorio).
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