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Il calendario
del contribuente
a cura di Massimo Valeri
MAGGIO 2013
Giovedì 16 Maggio 2013
IRPEF RITENuTE ALLA FONTE Su REDDITI
LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI, SuI
REDDITI DI LAVORO AuTONOMO
Versamento delle ritenute relative ai redditi di
lavoro dipendente e assimilati e sui redditi di
lavoro autonomo, corrisposti nel mese di Aprile
2013.
IVA CONTRIBuENTI MENSILI
Termine per procedere alla liquidazione nonché
al versamento dell’imposta eventualmente a
debito relativa al mese di Aprile 2013.
IVA LIQuIDAZIONE TRIMESTRALE
Termine per procedere alla liquidazione nonché
al versamento dell’imposta eventualmente a
debito relativa al I° TRIMESTRE 2013.
CONTRIBuTI INPS MENSILI
Versamento all’INPS da parte dei datori di
lavoro dei contributi previdenziali dei lavoratori
dipendenti, relativi alle retribuzioni maturate
nel mese di Aprile 2013.
CONTRIBuTI INPS IVS - ARTIGIANI E
COMMERCIANTI
Ultimo giorno utile per il versamento dei
contributi IVS - I rata fissa 2013.
INAIL
Pagamento della seconda rata in caso di
rateazione.
IMPOSTA SuGLI INTRATTENIMENTI
Termine per il versamento dell’imposta sugli
intrattenimenti del mese di Aprile 2013.
Venerdì 31 Maggio 2013
MODELLO 730/2013
Termine per la consegna al CAF o al
professionista abilitato del mod. 730 da parte
del lavoratore dipendente o pensionato.
GIUGNO 2013
Lunedì 17 Giugno 2013
IRPEF RITENuTE ALLA FONTE Su REDDITI
LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI E SuI
REDDITI DI LAVORO AuTONOMO
Versamento delle ritenute relative ai redditi
di lavoro dipendente e assimilati e sui redditi
di lavoro autonomo, corrisposti nel mese di
Maggio 2013
IVA CONTRIBuENTI MENSILI
Termine per procedere alla liquidazione nonché
al versamento dell’imposta eventualmente a
debito relativa al mese di Maggio 2013.
CONTRIBuTI INPS MENSILI
Versamento all’INPS da parte dei datori di
lavoro dei contributi previdenziali dei lavoratori
dipendenti, relativi alle retribuzioni maturate
nel mese di Maggio 2013
IMPOSTA SuGLI INTRATTENIMENTI
Termine per il versamento dell’imposta sugli
intrattenimenti del mese di Maggio 2013
MODELLO uNICO 2013 – PERSONE FISICHE
Termine entro il quale effettuare i versamenti
delle imposte a saldo per il 2012 e I° acconto
2013 risultanti dalla dichiarazione dei redditi.
MODELLO uNICO 2013 – SOCIETà DI
PERSONE
Termine entro il quale effettuare i versamenti
delle imposte a saldo per il 2012 e I° acconto
2013 risultanti dalla dichiarazione dei redditi.
MODELLO uNICO 2013 – SOGGETTI IRES
Termine entro il quale effettuare i versamenti
delle imposte a saldo per il 2012 e I° acconto
2013 risultanti dalla dichiarazione dei redditi,
per i soggetti con esercizio coincidente con
l’anno solare e che approvano il bilancio nei
termini ordinari.
DIRITTO ANNuALE CCIAA
Termine entro il quale effettuare il versamento
del diritto annuale camerale per l’anno 2013.
IMPOSTA MuNICIPALE uNICA (IMu) - 2013
(SALVO PROROGA) Termine entro il quale
effettuare il versamento dell’acconto
dell’imposta IMU relativa all’anno 2013.
68 ORIZZONTE
PAROLA AGLI ESPERTI
FISCO & PREVIDENZA
Spese di
sponsorizzazione
Orientamento della giurisprudenza
Massimo Valeri - Commercialista valerimassimo@tin.it
Molto spesso il Fisco contesta l’indeducibilità totale o parziale delle spese di sponsorizzazione
o dei costi di pubblicità, asserendo o l’inesistenza delle operazioni
oppure la carenza di giustificazione in ordine all’inerenza. L’allegazione di una
valida contrattazione, opportunamente suffragata dal rispetto dei termini di pagamento e
dalla documentazione relativa all’attività di sponsorizzazione, si rileva fondamentale ai fini
difensivi, tanto quanto l’analisi attenta della motivazione dell’avviso di accertamento. Sotto
quest’ultimo profilo infatti, è possibile eccepire la legittimità della ripresa a tassazione tutte
le volte in cui l’Ufficio non abbia tenuto conto della documentazione fornita dal contribuente.
È anche importante ricordare che, in linea di massima, l’onere della prova circa l’esistenza
dei fatti che danno vita a oneri e/o a costi deducibili, nonché in ordine al requisito dell’inerenza
degli stessi all’attività professionale o d’impresa svolta, ex art. 109, comma quinto,
del D.P.R. n. 917 del 1986(TUIR), è a carico del contribuente che intenda avvalersene.
Incombe invece sull’Amministrazione Finanziaria l’onere di dimostrare, qualora la pretesa
tributaria dedotta in giudizio derivi dall’attribuzione al contribuente di maggiori entrate, gli
elementi o le circostanze, a suo avviso rivelatori dell’esistenza di un maggiore imponibile. Il
descritto riparto dell’onere della prova, però, è applicabile ai soli casi di dubbio collegamento
della componente reddituale negativa con l’impresa.
Viceversa, laddove si tratti delle spese strettamente necessarie alla produzione del reddito,
o comunque fisiologicamente riconducibili alla sfera imprenditoriale che, in quanto tali possono
ritenersi intrinsecamente inerenti all’attività d’impresa, sarà l’Ufficio a dover provare
l’inesistenza, nel caso specifico, del predetto nesso di inerenze. Ne deriva che occorre
sempre distinguere i beni normalmente necessari e strumentali e i beni non necessari e
strumentali, ponendosi a carico del contribuente l’onere della prova dell’inerenza solo nella
seconda evenienza.
Si tenga inoltre presente che la deducibilità del costo non postula che esso sia stato sostenuto
per realizzare una specifica componente attiva del reddito, ma è sufficiente che esso
sia correlato in senso ampio all’impresa, ossia che tale costo sia stato sostenuto al fine di
svolgere un’attività potenzialmente idonea a produrre utili.
In conclusione, a fronte della palese riconducibilità della spesa o del costo all’impresa, sarà
onere dell’Amministrazione – che intenda disconoscerne l’inerenza all’attività d’impresa, al
fine di ricavarne la sussistenza di un maggior reddito tassabile in capo al contribuente –
fornire la relativa dimostrazione.
Quanto sin qui affermato si ricava dai più recenti orientamenti della giurisprudenza sia di
merito che di legittimità.
Tra le altre si segnala quanto affermato dalla Cassazione civile con sentenza n. 8679/2012,
la quale ha stabilito, che in tema di imposte sui redditi, ai sensi dell’art. 108 (ex 74, secondo
comma) del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, costituiscono spese di rappresentanza
quelle affrontate per iniziative volte ad accrescere il prestigio e l’immagine dell’impresa ed
a potenziarne le possibilità di sviluppo, mentre vanno qualificate come spese pubblicitarie
o di propaganda quelle erogate per la realizzazione di iniziative tendenti, prevalentemente
anche se non esclusivamente, alla pubblicizzazione di prodotti, marchi e servizi, o comunque
dell’attività svolta. Pertanto, le spese di sponsorizzazione costituiscono spese di rappresentanza,
deducibili nei limiti della norma menzionata, ove il contribuente non provi che
all’attività sponsorizzata sia riconducibile una diretta aspettativa di ritorno commerciale.