2009 - Cc-Ti

Attualita`
di Denise Pagani Zambelli, Avvocato, Responsabile dei servizi Tax & Legal Deloitte a Lugano,
Master of Advanced Studies in Tax Law
Avv. Denise Pagani
zambelli
20 Ticino Business
imposizioNe dei froNtaLieri
Principi generali e regimi fiscali applicabili nel caso dei
frontalieri italiani
Ciò che differenzia il lavoratore frontaliero dal tradizionale
lavoratore espatriato è il fatto di essere residente
in uno Stato e di prestare l’attività lavorativa in un
altro Stato. Mentre l’espatriato lascia il proprio Paese
di origine e si trasferisce (spesso con la famiglia al
seguito) in un altro Stato nel quale risiederà e lavorerà,
il frontaliere mantiene il domicilio nel proprio
Paese di origine, ma lavora in uno Stato diverso da
quest’ultimo.
Ai sensi di un inquadramento giuridico internazionale
risulta, però, praticamente impossibile stabilire un
concetto univoco, comprensivo di criteri obiettivi volti
a definire l’accezione di lavoro frontaliero. Infatti, la
nozione di lavoro frontaliero copre realtà molto diverse
tra loro, a dipendenza del fatto che si consideri la
definizione Comunitaria, oppure una delle definizioni
contenute nelle convenzioni bilaterali contro la doppia
imposizione, determinanti per stabilire il regime fiscale
applicabile ai lavoratori frontalieri.
La normativa Comunitaria designa, quale “lavoratore
frontaliero”, qualsiasi lavoratore occupato sul territorio
di uno Stato membro e residente sul territorio di
un altro Stato membro, Stato quest’ultimo in cui il
lavoratore rientra ogni giorno o almeno una volta alla
settimana. I frontalieri residenti ed esercitanti attività
lavorative nell’Unione Europea (in seguito “UE”) fruiscono
(come tutti i lavoratori migranti) della libertà
di circolazione su tutto il suolo europeo e godono del
principio di non discriminazione nonché della parità
di trattamento, previsti per i lavoratori che si spostano
all’interno dell’UE. Il regime fiscale applicabile ai
redditi transnazionali dei frontalieri rinvia, in primis,
alle convenzioni fiscali bilaterali contro la doppia imposizione
internazionale (in seguito “CDI”); tali CDI
possono prevedere un’imposizione nello Stato di residenza
del frontaliere, nello Stato del luogo di lavoro,
oppure in entrambi.
Ai sensi delle citate CDI e nel caso particolare dei
frontalieri, le risorse derivanti dalle imposte prelevate
sul reddito sono, generalmente, attribuite ad uno solo
dei due Stati coinvolti, mentre gli oneri di carattere
pubblico (si pensi, ad esempio, all’utilizzo delle infrastrutture
quali ospedali, scuole, ecc.) incombono sia
allo Stato di residenza, sia allo Stato in cui il frontaliere
svolge la sua attività lavorativa. Al fine di ripartire
le risorse fiscali e di attenuare, di conseguenza,
lo scompenso tra gli oneri sostenuti dai Comuni di
frontiera, gli Stati attuano una compensazione fiscale
transfrontaliera che può concretizzarsi nel versamento,
da parte dello Stato in cui si svolge l’attività allo
Stato di residenza, di una percentuale della massa salariale
lorda o netta dei redditi frontalieri, oppure, come
nel caso dell’accordo italo-svizzero, nel pagamento
di una percentuale delle imposte trattenute alla fonte.
La Svizzera, oltre ad aver sottoscritto innumerevoli
CDI, ha stipulato anche degli accordi riguardanti il
trattamento fiscale del reddito derivante dal lavoro
frontaliero. In particolare, si richiama quello concluso
con l’Italia nel 1974 (Accordo relativo all’imposizione
dei lavoratori frontalieri ed alla compensazione finanziaria
a favore dei Comuni italiani di confine), cui
rimanda la CDI tra Svizzera ed Italia nell’articolo 15
capoverso 4.
In base a questo accordo, i lavoratori italiani residenti
nella fascia di territorio italiano compreso nei 20 km
dalla linea di confine, che in Svizzera svolgono un’attività
di tipo dipendente e che rientrano giornalmente
al proprio domicilio, sono imponibili soltanto in Svizzera
(e, di conseguenza, esclusi dalla base imponibile
in Italia). Dal canto loro, i Cantoni che prelevano le
imposte alla fonte dai redditi dei frontalieri (Ticino,
Grigioni e Vallese) versano all’Italia una parte di tale
gettito fiscale, a titolo di compensazione finanziaria (il
Ticino restituisce il 38,8% di tale gettito alla Penisola,
entrata che è poi versata proporzionalmente ai Comuni
italiani di confine in cui risiedono i citati contribuenti).
Il 1° giugno 2002 è entrato in vigore l’Accordo tra la
Svizzera e l’UE sulla libera circolazione delle persone
e, a decorrere dal 1° giugno 2007, per i cittadini degli