Bio.Ret.E. - Fondazione Politecnico di Milano

La tassazione per equivalenza
Quando prodotti energetici, diversi da quelli indicati, sono utilizzati come carburanti o combustibili, la loro tassazione avviene “per equivalenza”; sono cioè
sottoposti ad accisa secondo l’aliquota prevista per il prodotto “tradizionale” (carburante o combustibile) equivalente, sostituito nello specifico impiego.
La stessa Agenzia delle Dogane20 ha chiarito che, dal solo punto di vista fiscale, per combustibile o carburante equivalente si intende quello che può essere
sostituito nel particolare impiego al prodotto assunto come elemento di comparazione.
Sono altresì considerati prodotti diversi anche i carburanti o i combustibili “innovativi” tra cui viene ricompreso anche il biogas.
Disposizioni in materia di gas naturale e possibile ricomprensione del biometano
All’interno del Testo Unico si rinvengono, poi, altri riferimenti normativi di rilievo (seppur in modo indiretto) al tema che qui ci impegna: (i) la disposizione
dell’art. 21, comma 2, lett. g ) che annovera tra i prodotti energetici sottoposti ad accisa anche il gas naturale; (ii) le disposizioni di cui all’art. 26 contenente
Disposizioni particolari per il gas naturale. Ebbene, è noto che il quadro della sottoposizione ad accisa dei prodotti energetici, ed in particolare del gas naturale,
è notevolmente mutato con il recepimento della Direttiva 2003/96/CE (attraverso il d.lgs. 2 febbraio 2007, n. 26) nel Testo unico delle accise.
Detta Direttiva modifica profondamente la Direttiva 92/12/CEE relativa al regime generale, alla circolazione ed ai controlli dei prodotti soggetti ad accisa ed
abroga la Direttiva 92/81/CEE relativa all’armonizzazione della struttura delle accise sugli oli minerali e la Direttiva 92/92/CEE relativa al riavvicinamento
delle aliquote di accisa sugli oli minerali. In particolare, l’atto normativo del 2003 include tra i prodotti energetici che gli Stati membri devono sottoporre ad
accisa anche il “gas naturale” innovando rispetto alla precedente disciplina comunitaria (direttiva 92/81/CEE) che prevedeva invece la tassazione del “gas
metano”, principale componente del gas naturale. Significativa al riguardo è l’inversione operata nella normativa nazionale: la formulazione attuale del comma
5 dell’art. 26 del TUA stabilisce che ai fini della tassazione «si considerano gas naturale anche le miscele contenenti metano ed altri idrocarburi gassosi in
misura non inferiore al 70 per cento in volume» mentre prima del recepimento della direttiva 2003/96/CE nel medesimo articolo, al comma 2 era stabilito
che ai fini della tassazione «si considerano metano anche le miscele con aria o con altri gas nelle quali il metano puro è presente in misura non inferiore al
70 per cento in volume». L’attuale art. 26, comma 5 prevede inoltre che «Per le miscele contenenti metano ed altri idrocarburi gassosi in misura inferiore al
70 per cento in volume, ferma restando l’applicazione dell'articolo 21, commi 3, 4 e 5, quando ne ricorrano i presupposti, sono applicate le aliquote di accisa,
relative al gas naturale, in misura proporzionale al contenuto complessivo in volume, di metano ed altri idrocarburi».
Appare quindi di immediata apprensione che il biometano possa a ragione rientrare nell’ambito di applicazione dell’accisa sul gas naturale.
Agevolazioni: attuale esclusione per la produzione di biometano
Tanto premesso, la disposizione di cui all’art. 26, comma 6, la quale prevede che non sono sottoposte ad accisa le miscele gassose di origine biologica “destinate
agli usi propri del soggetto che le produce” è di per sé limitata e di certo non condivide lo spirito agevolativo che contraddistingue, viceversa, l’utilizzo del
biogas per la produzione di energia elettrica. Questo comparto è contraddistinto dall’art. 52, comma 2, TUA norma deputata alla definizione del campo di
applicazione dell’accisa sull’energia elettrica, la quale prevede che non è sottoposta ad accisa (vale a dire che è esclusa dalla tassazione) l’energia elettrica: a)
prodotta con impianti azionati da fonti rinnovabili ai sensi della normativa vigente in materia, con potenza non superiore a 20 kW e c) prodotta con “gruppi
elettrogeni azionati da gas metano biologico”.
Nessuna disposizione si rinviene, dunque, all’interno del Testo Unico, che contempli espressamente agevolazioni fiscali od esoneri specificamente destinati
alla produzione di biometano e l’assenza di una simile normativa di favor è ancor più evidente se si considera il regime che governa la produzione di energia
elettrica.
20 Cfr. Circolare dell’Agenzia delle Dogane 28 maggio 2007, n. 17/D, p. 13.
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