Bio.Ret.E. - Fondazione Politecnico di Milano

L’inapplicabilità del regime forfetario
L’Amministrazione finanziaria ha affermato che la disposizione prevista dalla Legge finanziaria per il 2006 (ricomprensione della produzione di energia da
fonti rinnovabili nel reddito agrario) esplica effetti solo ai fini delle imposte sui redditi e non anche ai fini dell’IVA. In considerazione del fatto che i produttori
agricoli sono già destinatari per le cessioni di beni di un regime speciale di detrazione ex art. 34 del d.P.R. n. 633 del 1972, già con la Circolare 16 febbraio
2005, n. 6/E era stato chiarito che una interpretazione della norma recata dall’art. 34-bis del decreto da ultimo citato, volta ad estendere la forfetizzazione
della detrazione IVA alle cessioni di prodotti diversi da quelli elencati nella Tabella A, Parte I, allegata al d.P.R. n. 633 del 1972, sarebbe incompatibile con la
normativa comunitaria perché in contrasto con l’art. 25 della Sesta Direttiva CEE che prevede l’attribuzione di un regime speciale ai soli beni e servizi elencati
negli allegati alla medesima direttiva. Pertanto alle attività dirette alla produzione e vendita di energia elettrica derivante da fonti alternative rinnovabili di
cui all’art. 1, comma 423, della Legge n. 266/2005 non si rende applicabile il regime speciale IVA di cui all’art. 34-bis del d.P.R. n. 633 del 1972. Si segnala,
inoltre, che l’Amministrazione finanziaria all’epoca si era espressa sulla norma che non contemplava ancora nel proprio ambito oggettivo di applicazione la
produzione e cessione di energia calorica, ma non sussistono motivi per ritenere che il trattamento IVA delineato nella circolare non valga anche per tale
ultima attività. Un’occasione mancata di fornire ulteriori chiarimenti è rappresentata dalla citata, più recente, Circolare n. 9 del 2009, laddove al paragrafo
dedicato solo all’ “Inquadramento ai fini IVA ed Irap della produzione e cessione di energia elettrica da parte di produttori agricoli” l’Agenzia ha ribadito che
le cessioni di energia (elettrica) non sono operazioni riconducibili a quelle elencate nella Tabella A, parte I, del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, pertanto, alle
stesse si applica l’IVA nella misura ordinaria del 20 per cento.
Limiti all’applicazione dell’aliquota ridotta
L’Amministrazione finanziaria ha altresì specificato che l’aliquota IVA ridotta del 10 per cento trova applicazione quando la cessione rientra nei casi elencati
al punto 103) della Tabella A, Parte III, allegata al citato decreto, ovvero, quando la cessione di energia è effettuata “(…) per uso domestico; (…) per uso di
imprese estrattive, agricole e manifatturiere (…); (…) ai clienti grossisti di cui all’art. 2, comma 5, del d. lgs. 16 marzo 1999, n. 16; (…)”. Ne consegue, pertanto,
che la cessione di energia elettrica prodotta da imprenditori agricoli mediante fonti agroforestali (o fotovoltaiche) sconterà l’aliquota ridotta del 10 per
cento, quando è effettuata ai sensi del citato numero 103. Sul fronte dell’energia calorica il successivo n. 122, sempre nell’ambito dei beni e servizi su cui grava
l’aliquota del 10 per cento, fa riferimento a “prestazioni di servizi e forniture di apparecchiature e materiali relativi alla fornitura di energia termica per uso
domestico attraverso reti pubbliche di teleriscaldamento o nell’ambito del contratto servizio energia…omissis…sono incluse le forniture di energia prodotta
da fonti rinnovabili o da impianti di cogenerazione ad alto rendimento; alle forniture di energia da altre fonti, sotto qualsiasi forma, si applica l’aliquota ordinaria”.
L’aliquota del 10% appare, così, circoscritta a limitate fattispecie relative alla fornitura di energia termica da fonti rinnovabili.
Accisa
Il termine “accise” è tradizionalmente adottato per identificare un complesso di tributi monofase a carattere speciale (che colpiscono cioè solo determinate
categorie di beni), caratterizzati dalla idoneità a gravare sulla produzione o sul consumo di beni; pertanto, nella latitudine semantica di questo termine, sono
in genere ricondotte le imposte di fabbricazione e le imposte di consumo.
Tale forma d’imposizione presenta regole comuni in tutta l’Unione Europea ed è applicata con aliquote differenti nei vari Stati Membri, nel rispetto di valori
minimi prefissati.
Tale uso ai fini classificatori del termine accise ha ricevuto consacrazione nel Testo Unico delle Accise, introdotto dal D. Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 e successive
modificazioni (d’ora innanzi TUA).
La disciplina delle singole accise (art. 21 e ss., TUA) integra la disciplina generale attraverso disposizioni relative al fatto generatore ed alle condizioni di esigibilità,
alle fattispecie di esenzione e di agevolazione, alle regole di controllo e vigilanza, agli obblighi dei contribuenti, alla circolazione dei prodotti.
Tanto premesso, si precisa sin da subito come nel predetto testo normativo non si rintracci alcuna norma specificatamente dedicata al biometano.
Solo con riferimento al biogas si può procedere alla seguente ricostruzione da cui emerge l’utilizzo dello stesso come biocarburante.
Il TUA, al capo secondo, art. 21, riporta l’elencazione normativa dei prodotti c.d. “energetici” (comma 1), per i quali trova applicazione il regime d’imposizione
in esso contenuto, prevedendo contestualmente, al comma 2, con riferimento ai prodotti energetici “tradizionali”, specifiche aliquote di accisa per unità di
peso o di volume.
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