Bio.Ret.E. - Fondazione Politecnico di Milano

Aspetti rilevanti in relazione all’IRAP
A completamento della disciplina sulle agevolazioni (nell’ambito dell'imposizione diretta) si espone sinteticamente il regime ai fini dell’imposta regionale
sulle attività produttiva (IRAP), simmetricamente a quanto previsto dalle disposizioni in materia di imposizione sui redditi. I produttori agricoli titolari di
reddito agrario determinano la base imponibile IRAP ai sensi dell’art. 9 del D.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, quale differenza tra l’ammontare dei corrispettivi
e l’ammontare degli acquisti destinati alla produzione soggetti a registrazione IVA, applicando l’aliquota dell’ 1,9 per cento. La natura di attività agricole
connesse delle produzioni energetiche, comporta, poi, l’assoggettamento alla medesima aliquota dell’1,9 per cento, per il valore della produzione riferito alle
attività svolte entro i limiti suddetti, mentre si applicherà l’aliquota dell’3,9 per cento per il valore della produzione che eccede i predetti limiti, indipendentemente
dalla natura del soggetto esercente l’attività medesima.
Il panorama delle agevolazioni: una penalizzazione per le imprese produttrici di energia calorica?
Allo stato attuale, nell’ambito delle imposte dirette, la determinazione del reddito secondo le regole proprie del reddito agrario è l’unica forma di facilitazione
il cui ambito di applicazione sembra potersi estendere anche ai soggetti che producono e cedono energia calorica alimentata da biomasse.
Infatti, i due più importanti e recenti interventi normativi di favor nei confronti dei soggetti che sfruttano materia prima “verde” riguardano le imprese che
impiegano energie da biomasse piuttosto che le imprese produttrici.
Così, le disposizioni di cui alla c.d. Tremonti ter contenute nel d.l. 1 luglio 2009, n. 7817 contengono importanti agevolazioni, inter alia, per i soggetti che
hanno intenzione di installare caldaie a biomassa: per i contribuenti, titolari di reddito d’impresa, indipendentemente dalla forma giuridica e dal tipo di contabilità
adottata, è possibile dedurre dal reddito il 50 per cento del valore dell’investimento in macchinari ed attrezzature.
Un incentivo, seppur sempre indirizzato all’impiego e non alla produzione di energia alternativa (tant’è che tra i principali destinatari vi sono le persone
fisiche), è rappresentato dal c.d. bonus fiscale del 55 per cento, introdotto con la Legge finanziaria per il 2007 e successivamente riconfermato. L’incentivo,
previsto ad hoc per il risparmio energetico, si sostanzia in una detrazione del 55 per cento delle spese sostenute per la riqualificazione energetica degli immobili
anche strumentali (tra le spese agevolabili vi è anche la sostituzione di vecchi impianti con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse
combustibili) ed è fruibile da un’ampia platea di contribuenti, tra cui le persone fisiche (anche imprenditori agricoli) e soggetti titolari di reddito d’impresa.
Un’ulteriore apertura alla produzione di energia da fonti verdi, ma specificamente indirizzata al comparto dell’energia elettrica, è contenuta nella Legge 23
luglio 2009, n. 9918 , la quale prevede nuovi incentivi per le imprese agricole che gestiscono impianti per la produzione di energia elettrica da biomasse. Il provvedimento
da un lato riconosce per gli impianti a biogas e biomasse con potenza non superiore a 1 MW una tariffa onnicomprensiva; dall’altro agli impianti
con una potenza superiore a 1 MW alimentati da biomasse e biogas derivanti da prodotti agricoli, di allevamento e forestali un coefficiente di moltiplicazione
dei certificati verdi di 1,819 .
17 Convertito in Legge 3 agosto 2009, n. 102, “Conversione in legge, con modificazioni, del decretolegge 1º luglio 2009, n. 78, recante Provvedimenti anticrisi nonché
proroga di termini e della partecipazione italiana a missioni internazionali”.
18 Intitolata “Disposizioni per lo sviluppo e l’internalizzazione delle imprese, nonché in materia di energia”.
19 Non è questa la sede per approfondire la disciplina dei certificati verdi che, come noto, sono veri e propri titoli negoziabili su di un apposito mercato regolamentato e
gestito dal Gestore del Mercato Elettrico (GME) e che hanno la funzione di certificare la quantità e la qualità di energia generata da fonti rinnovabili. È interessante
qui evidenziare che l’Agenzia delle Entrate, con Risoluzione 20 marzo 2009, n. 71/E ne ha individuato la disciplina fiscale anche ai fini dell’imposta sul valore aggiunto:
partendo dal presupposto che i certificati sono utilizzabili solo all’interno del territorio nazionale e che sono vere e proprie licenze o concessioni, l’Amministrazione
ha definito le relative operazioni speculative cessioni di diritti immateriali e quindi prestazioni di servizi, ai sensidell’art. 3, comma 2, n. 2, del d.P.R. n. 633/72.
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