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L’art. 32, d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)
L’articolo 32 del TUIR disciplina la determinazione del reddito agrario, disponendo che lo stesso è costituito dal reddito medio ordinario del terreno derivante
dal capitale di esercizio e dal lavoro di organizzazione impiegati nell’esercizio di attività agricole e nei limiti delle potenzialità del terreno. Il successivo
articolo 34 precisa che il reddito agrario si determina mediante l’applicazione di tariffe d’estimo stabilite per ciascuna qualità e classe secondo le norme della
legge catastale.
Tra le attività produttive di reddito agrario, il comma 2 del citato articolo 32, alla lettera c), richiama anche le attività connesse di cui al terzo comma
dell’articolo 2135 del codice civile, tra le quali, per effetto delle modifiche normative in commento, sono ora comprese la produzione e cessione di energia
elettrica e calorica derivante da fonti agroforestali e fotovoltaiche, nonché di carburanti ottenuti da produzioni vegetali provenienti prevalentemente dal
fondo e di prodotti chimici derivanti da prodotti agricoli provenienti prevalentemente dal fondo, effettuate da un imprenditore agricolo.
Sotto il profilo fiscale, quindi, la qualificazione delle attività sopra richiamate come attività agricole connesse comporta l’applicazione del principio di tassazione
del reddito su base catastale in luogo di quella analitica (i.e. sulla base delle risultanze di bilancio). Ciò, naturalmente, nel presupposto che risulti verificato
il requisito della “prevalenza” che caratterizza le attività agricole connesse, ossia a condizione che, nel caso di specie, le fonti di produzione dell’energia
provengano prevalentemente dal fondo.
Il requisito della prevalenza
Sebbene letteralmente la norma richiami il concetto di prevalenza solo con riferimento alla produzione di carburanti e di prodotti chimici, la Circolare
n. 32/E del 2009 chiarisce che il suddetto requisito deve sussistere anche per la produzione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili in ragione
dell’assimilazione operata dal legislatore di tale produzione alle attività agricole connesse.
Ne consegue che, come evidenziato dalla citata prassi, la classificazione come reddito agrario delle suddette attività15 è subordinato al requisito della prevalenza.
L’Agenzia delle Entrate ha sottolineato come tale parametro sia determinante per usufruire del regime: la produzione di energia calorica (nel caso di
specie) sarà assimilata al reddito agricolo solo ed unicamente se, con riferimento ai prodotti utilizzati, sarà integrato il suddetto requisito.
In particolare il principio della prevalenza viene rispettato quando le quantità di prodotti utilizzati per l’esercizio delle attività connesse ed ottenuti dal fondo
sono superiori a quelli acquistati da terzi nonché quando il valore dei prodotti propri è superiore al costo dei prodotti acquistati da terzi . Nel caso in cui il raffronto
risulti impossibile perché le materie utilizzate nella produzione dell’impresa non hanno un valore stimabile (come ad esempio nel caso dei residui zootecnici),
si opterà per una comparazione del processo produttivo tra l'energia derivante dai prodotti propri e quella derivante da prodotti acquistati da terzi16 .
A conferma di quanto indicato, l’art. 32, comma 2, lett. c) del TUIR annovera tra le attività produttive di reddito agrario quelle connesse, di cui al terzo
comma dell’art. 2135 c.c., a condizione che non siano esercitate in via prevalente rispetto all’attività principale.
Dalla lettera della disposizione normativa, quindi, si ricava che la produzione di energia da fonti rinnovabili, anche calorica, rientra tra le attività connesse
purché sia rispettato il parametro della prevalenza.
Nel caso in cui le attività di produzione di energia superino i limiti di connessione con l’attività agraria (mancato rispetto del requisito della prevalenza), il
reddito riferibile alla parte eccedente sarà determinato secondo le regole ordinarie del reddito d’impresa, contrapponendo i relativi costi e ricavi. Se, però,
a "sforare" dai limiti della connessione è una S.r.l, S.n.c, S.a.s, ecc., già per natura tassate in base alle regole del reddito d’impresa, tutto il reddito rinveniente
dall’esercizio dell’attività agricola andrà determinato secondo le predette regole ordinarie (bilancio, costi e ricavi), attesa la perdita in capo a detti soggetti del
requisito dell’esclusività dell’esercizio delle attività agricole ex art. 2135 c.c., quale condicio sine qua non per poter accedere, in via opzionale, alla tassazione
su base catastale.
Va da sé che in base alle disposizioni della Finanziaria 2008 gli imprenditori possono optare per la determinazione del reddito nei modi ordinari, vale a dire
sulla base di elementi di analiticità; tale opzione deve essere confermata nella dichiarazione relativa all’anno in cui tale scelta si vuol far decorrere.
15 La determinazione del reddito agrario è disciplinato dall’art. 34 del TUIR il quale chiarisce che lo stesso si determina mediante l’applicazione di tariffe d’estimo
stabilite per ciascuna qualità e classe secondo le norme della legge catastale, in luogo di quella analitica.
16 Circolari 14 maggio 2002, n. 44/E e 15 novembre 2004, n. 44/E.
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