Bio.Ret.E. - Fondazione Politecnico di Milano

La direttiva 2009/28/CE e le misure di sostegno
Nel 2009, in seguito alle indicazioni contenute nella Roadmap, documento pubblicato dalla Commissione nel 200710 , è stata adottata la nuova Direttiva
2009/28/CE del Parlamento Europeo e del Consiglio sulla promozione dell’uso dell’energia da fonti rinnovabili, la quale mira a stabilire un nuovo quadro di
promozione delle fonti rinnovabili nell’UE e sostituisce le precedenti Direttive in materia, in particolare la 2001/77/CE sopra citata e la successiva 2003/30/
CE sulla promozione dei biocarburanti. Le segnate disposizioni europee riconoscono un ampio spazio di manovra agli Stati Membri nell’adozione di misure
adeguate per raggiungere gli obiettivi proposti (art. 3, comma 2), per cui “gli Stati membri possono, tra l’altro, applicare le seguenti misure: a) regimi di sostegno;
b) misure di cooperazione tra vari Stati membri e con paesi terzi per il raggiungimento dei rispettivi obiettivi nazionali generali” (art. 3, comma 3).
Tra le misure di sostegno sono, inoltre, ricomprese “le sovvenzioni agli investimenti, le esenzioni o gli sgravi fiscali, le restituzioni d’imposta, i regimi di sostegno
all’obbligo in materia di energie rinnovabili, compresi quelli che usano certificati verdi, e i regimi di sostegno diretto dei prezzi, ivi comprese le tariffe di
riacquisto e le sovvenzioni” (art. 2, punto k). Come si vedrà nell’esposizione che segue, il legislatore fiscale italiano non si dimostra sordo agli appelli comunitari
sullo sfruttamento delle fonti rinnovabili ed il quadro agevolativo appare articolato – seppur in certi passaggi poco chiaro se non contraddittorio – ma le
norme di favor sono indirizzate in prima battuta al comparto della produzione di energia elettrica ed all’utilizzo dei biocarburanti mentre, ad oggi (anche in
virtù di una più scarsa diffusione degli impianti) non risultano agevolazioni specifiche per la produzione di energia calorica da fonti “verdi”, cui ricondurre la
produzione e l’immissione in rete della risorsa biometano. Peraltro, proprio recentissimamente, in data 30 novembre 2010, il Consiglio dei Ministri ha approvato
lo schema di decreto legislativo di “Attuazione della Direttiva 2009/28/CE sulla promozione dell’uso dell’energia da fonti rinnovabili recante modifica e
successiva abrogazione delle Direttive 2001/77/CE e 2003/30/CE”. La bozza di decreto prevede specifici incentivi per il biometano di assoluto interesse (i.e.
il rilascio di incentivi per la produzione di energia elettrica da rinnovabili nel caso il biometano sia immesso in rete ed utilizzato in impianti di cogenerazione
ad alto rendimento; il rilascio di certificati di immissione in consumo se il biometano è immesso in rete ed utilizzato per i trasporti nonché la previsione di
uno specifico incentivo di durata e valore definiti con decreto interministeriale da emanare entro 120 giorni dall’entrata in vigore del decreto attuativo della
direttiva 2009/28/CE). Bisognerà capire se e con quali modalità l’estensione degli incentivi previsti per la produzione di energia elettrica coinvolgeranno
anche le misure più squisitamente tributario su cui ci si soffermerà nei paragrafi seguenti. Inoltre suscita grande interesse il “nuovo” incentivo che sarà previsto
con decreto del Ministero dello sviluppo economico di concerto con quello dell’ambiente e delle politiche agricole.
Imposte dirette e determinazione del reddito imponibile in base alle regole
del reddito agrario
Come rilevato nelle pagine che precedono, il biometano è una species del più ampio genus dei biogas. Tale riconduzione al genere è quanto mai opportuna
nell’ambito di un approfondimento di natura fiscale della produzione del biometano, giacché la disciplina che qui ci impegna nulla prevede di specifico sulla
risorsa in esame. Le poche disposizioni fiscali nell’ambito dell’imposizione diretta (i.e. imposte sul reddito) – di natura agevolativa – fanno rifermento più
genericamente alla produzione di energia da fonti rinnovabili, tra cui il biogas. Fatto tale doveroso inquadramento si evidenzia sin d’ora che:
• la Legge finanziaria per il 200611 ha statuito che la produzione e la cessione di energia elettrica da fonti rinnovabili agroforestali, effettuate dagli imprenditori
agricoli, costituiscono attività connesse ai sensi dell’articolo 2135, terzo comma, del Codice Civile e si considerano produttive di reddito agrario;
• il d.l. n. 2/200612 ha integrato la predetta disposizione aggiungendo il riferimento all’energia calorica ed al fotovoltaico;
• la Legge finanziaria per il 200713 ha riscritto la norma come segue: «Ferme restando le disposizioni tributarie in materia di accisa, la produzione e la cessione
di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche nonché di carburanti ottenuti da produzioni vegetali provenienti prevalente
mente dal fondo e di prodotti chimici derivanti da prodotti agricoli provenienti prevalentemente dal fondo effettuate dagli imprenditori agricoli, costituiscono
attività connesse ai sensi dell’articolo 2135, terzo comma, del codice civile e si considerano produttive di reddito agrario»;
10 Renewable Energy roadmap – renewable Energy in the 21st century: building a more sustainable future, COM (2006) 848.
11 Legge 23 dicembre 2005, n. 266, cfr. art. 1, comma 423.
12 Decreto Legge 14 gennaio 2006, n. 2 “Interventi per i settori dell’agricoltura, dell’agroindustria, della pesca, nonché in materia di fiscalità d’impresa”, cfr. art. 2-quater, comma 11.
13 Legge 27 dicembre 2006, n. 296, cfr. art. 1, comma 369.
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