Scarica file - Economia
Scarica file - Economia
Scarica file - Economia
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di Azienda<br />
Lettere A - D<br />
A.A. 2012_2013<br />
Lezioni introduttive<br />
Prof. Francesco Capalbo
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Premessa<br />
n Le slide che seguono:<br />
¨ sono destinate ad uso esclusivo di chi abbia seguito le lezioni in aula<br />
nell’anno accademico 2012_2013<br />
¨ assunte senza le necessarie integrazioni e delucidazioni fornite in aula<br />
possono trarre in inganno sia in merito agli argomenti specifici che in<br />
merito alle opinioni dell’autore;<br />
¨ presuppongono la conoscenza degli argomenti illustrati nel corso di<br />
<strong>Economia</strong> Aziendale<br />
¨ Contengono una animazione che non viene resa in fase di stampa;<br />
¨ Non sostituiscono in alcun modo i libri di testo indicati nel programma<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
2/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Obiettivi formativi del corso<br />
n Conoscere le finalità del bilancio dell’esercizio ed il modo in cui esso<br />
rappresenta la ricchezza aziendale e le sue variazioni;<br />
n Conoscere gli elementi attraverso i quali il bilancio dell’esercizio<br />
rappresenta la ricchezza aziendale e la sua variazione nel tempo;<br />
n Conoscere e padroneggiare la tecnica per la rappresentazione dell’effetto<br />
che qualsiasi evento gestionale genera sulla ricchezza aziendale e quindi<br />
sugli elementi attraverso i quali essa è rappresentata nel bilancio<br />
n Conoscere le regole che disciplinano la valutazione di alcuni elementi del<br />
bilancio;<br />
n Conoscere le regole che definiscono i contenuti, la rappresentazione e le<br />
modalità di redazione e di pubblicazione del bilancio<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
3/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Finalità/utilità professionali delle conoscente<br />
acquisite nel corso (elenco non esaustivo)<br />
n Tenuta della contabilità e normali adempimenti obbligatori;<br />
n Redazione del bilancio;<br />
n Analisi dello stato di salute aziendale per diverse finalità:<br />
¨ Valutazione del credito aziendale per erogazione finanziamenti<br />
¨ Analisi della performance dei manager<br />
¨ Analisi della capacità di reddito delle aziende e valutazione convenienza investimenti<br />
n Analisi della affidabilità dei dati di bilancio per Due diligence e verifica dati in<br />
ipotesi di “business combination” o cessioni/acquisizioni<br />
n Supporto a tutte le azioni giudiziarie relative a:<br />
¨ Azioni di responsabilità contro amministratori<br />
¨ Criminalità finanziaria<br />
¨ Liti tra soci<br />
¨ Quantificazione dei danni<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
4/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Metodo di studio<br />
n Principi generali<br />
¨ Osservazione contro autorità<br />
¨ Fare sempre riferimento alla finalità generale<br />
¨ Centralità degli essere umani e natura “funzionale” ed “ausiliare”<br />
della materia.<br />
n Considerazioni pratiche<br />
¨ Studiate in contemporanea con il corso<br />
¨ Non sopravvalutate le conoscenze acquisite a scuola<br />
¨ Non trascurate la teoria<br />
¨ Non ricorrete ai “riassunti”<br />
¨ Non imparate a memoria<br />
¨ Non rimandate l’esame agli anni successivi<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
5/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
L’equazione fondamentale<br />
n La Ricchezza è espressa in rapporto alla soddisfazione dei propri benefici;<br />
n La Ricchezza è espressa come differenza tra Attività e Passività<br />
n Attività (A) – Passività (P) = Netto (N)<br />
n Solo le Attività e le Passività sono cose del mondo reale (Real World Phenomena) che si possono<br />
definire e individuare.<br />
n Il Netto è una grandezza residuale ed ideale.<br />
n Il reddito è la variazione della Ricchezza generata dalla gestione in un dato intervallo temporale:<br />
Il reddito di un periodo è la “la somma che si può spendere in modo da essere<br />
alla fine del periodo così “ricco” come lo eri all’inizio” (E. Hicks)<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
6/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Gli elementi della ricchezza<br />
n Per misurare il reddito occorre rilevare e misurare le attività e le passività nei due momenti<br />
n Non sempre + facile stabilire se esiste o meno una attività o una passività:<br />
ATTIVITA’<br />
1. futuri benefici economici,<br />
2. a disposizione dall’ente<br />
(controllati dall’ente),<br />
3. derivanti da eventi passati.<br />
PASSIVITA’<br />
§ sacrifici economici futuri che<br />
l’ente dovrà ragionevolmente<br />
sostenere<br />
§ Inevitabili in ipotesi di going<br />
concern<br />
§ Derivanti da eventi passati.<br />
In una economia monetaria i proprietari, che sono coloro rispetto a cui si definisce i Netto,<br />
traggono beneficio da una attività nei termini in cui questa genera per loro la casa necessaria a<br />
soddisfare i propri desideri. Pertanto essi apportano cassa per ottenere indietro cassa<br />
In tale prospettiva una attività è tale se genera flussi di cassa in entrata ed una passività è tale se<br />
genera flussi di cassa in uscita<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
7/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Lo schema della ricchezza complessiva<br />
l Attività (A) – Passività (P) = Netto (N)<br />
l Attività (A) = Passività (P) + Netto (N)<br />
In forma contabile<br />
Attività Finanziarie<br />
Cassa e Banca / Crediti<br />
Attività non finanziarie<br />
(servizi a disposizione)<br />
Fattori a fecondità semplice<br />
Fattori a fecondità ripetuta<br />
Passività Finanziarie<br />
Debiti verso terzi<br />
Passività non finanziarie<br />
Servizi da cedere<br />
NETTO<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
8/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
EQUAZIONE FONDAMENTALE IN FORMA CONTABILE<br />
ATTIVITÀ FINANZIARIE<br />
Cassa<br />
Banca<br />
Crediti<br />
ATTIVITÀ NON FINANZIARIE<br />
Fattori a fecondità semplice<br />
Fattori a Fecondità ripetuta<br />
PASSIVITA’ FINANZIARIE<br />
Banca (se negativa)<br />
Debiti<br />
NETTO INIZIALE<br />
VARIAZIONI DI N GENERATE<br />
NEGLI ANNI PRECEDENTI<br />
AF + AnF = PF + PnF + [Ni+ΔN]<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
9/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Ricchezza e sue variazioni<br />
l Attività (A) – Passività (P) = Netto (N)<br />
l Attività (A) = Passività (P) + Netto (N)<br />
l Attività (A) = Passività (P) + [ Ni + (R-C)]<br />
In forma contabile<br />
Attività Finanziarie<br />
Cassa e Banca / Crediti<br />
Attività non finanziarie<br />
(servizi a disposizione)<br />
Fattori a fecondità semplice<br />
Fattori a fecondità ripetuta<br />
Passività Finanziarie<br />
Debiti verso terzi<br />
Passività non finanziarie<br />
Servizi da cedere<br />
Capitale di partenza (Ni)<br />
Utile/Perdita (R-C)<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
10/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Le Variazioni di A e di P<br />
n Da questa posizione l’entità compie operazioni di :<br />
n Acquisizione<br />
n Trasformazione<br />
n Scambio<br />
n Con riferimento ad un dato intervallo di tempo si vogliono<br />
conoscere la Variazione di N;<br />
n Si potrebbe aspettare la fine e valutare tutte le A e tutte le P;<br />
n Oppure si seguono le variazioni di A e le variazioni P e si<br />
ottengono così le variazioni di N<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
11/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Le variazioni ed il bilanciamento del netto<br />
n Qualsiasi variazione della ricchezza è una variazione di A o di P, perché A e P esistono<br />
nel mondo reale. Ma qualsiasi sia la variazione che A o P subiscano la formula A = P<br />
+N è sempre garantita. Dal momento che N è residuale qualsiasi operazione che ha un<br />
effetto da un lato dell’equazione ne ha uno uguale dall’altro lato o uno di segno<br />
opposto nello stesso lato<br />
¨ Se aumenta (diminuisce) A, necessariamente:<br />
n o aumenta (diminuisce) N<br />
n O, se N rimane fermo questo significa necessariamente che<br />
¨ O è aumentato (diminuito) P di pari importo<br />
¨ O è diminuito (aumentato) un altro elemento accolto in A<br />
¨ Se aumenta (diminuisce) P, necessariamente:<br />
n O diminuisce (aumenta) N<br />
n O, se N resta fermo questo significa necessariamente che:<br />
¨ O è aumentato (diminuito) A per pari importo<br />
¨ O è diminuito (aumentato) un altro elemento accolto in P<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
12/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Le variazioni finanziarie<br />
n Sebbene tutte le attività e tutte le passività varino nel corso dell’anno solo le variazioni<br />
delle Attività e delle Passività finanziarie sono quelle immediatamente visibili<br />
n Le variazioni finanziarie sono dunque le variazioni originarie che il contabile deve<br />
interpretare e ricondurre nell’equazione.<br />
n E’ possibile raccogliere tutte le variazioni delle Attività e delle Passività finanziarie in due<br />
classi:<br />
+ Cassa<br />
/Banca<br />
VARIAZIONI FINANZIARIE POSITIVE:<br />
+ Crediti - Debiti<br />
VARIAZIONI FINANZIARIE NEGATIVE:<br />
- Cassa<br />
/Banca<br />
- Crediti + Debiti<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
13/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Variazioni finanziarie (Compensazioni)<br />
ATTIVITÀ FINANZIARIE<br />
Cassa e Banca/Crediti<br />
Attività non finanziarie<br />
(servizi a disposizione)<br />
Fattori a fecondità semplice<br />
Fattori a fecondità ripetuta<br />
PASSIVITÀ FINANZIARIE<br />
Debiti verso terzi<br />
Passività non finanziarie<br />
Servizi da cedere<br />
Capitale di partenza (Ni)<br />
Utile/Perdita (R-C)<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
14/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Variazioni finanziarie (Acquisizioni e cessioni<br />
di beni/servizi)<br />
ATTIVITÀ E PASSIVITÀ<br />
FINANZIARIE<br />
Cassa e Banca / Crediti/<br />
Debiti<br />
Attività non finanziarie<br />
(servizi a disposizione)<br />
Fattori a fecondità semplice<br />
Fattori a fecondità ripetuta<br />
V. F. Negativa<br />
Passività non finanziarie<br />
Servizi da cedere<br />
Capitale di partenza (Ni)<br />
C Utile/Perdita (R-C) R<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
V. F. Positiva<br />
15/107
Acquisizione o cessione di beni/servizi<br />
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Il rapporto di misurazione<br />
V. Finanziaria Positiva<br />
+ Cassa; + crediti - debiti<br />
V. Finanziaria negativa<br />
- Cassa; - crediti; + debiti<br />
V. Finanziaria positiva<br />
+ Cassa; + crediti; - debiti<br />
V. Finanziarie negativa<br />
+ debiti; - crediti; . cassa<br />
+ Costi di competenza<br />
(servizi consumati o persi<br />
nel dato periodo)<br />
+ Attività non finanziaria<br />
(servizi a disposizione alla<br />
fine del dato periodo)<br />
+ Ricavo di competenza<br />
(servizi già ceduti nel<br />
dato periodo)<br />
+ Passività non finanziaria<br />
(servizi da cedere alla<br />
fine del dato periodo)<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
Teoria Funzionale della<br />
Competenza<br />
16/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
La competenza economica<br />
n La teoria della competenza serve quindi a stabilire se, con riferimento ad un<br />
determinato intervallo temporale, a seguito delle variazioni finanziarie che non si sono<br />
compensate tra loro l’entità abbia, alternativamente:<br />
¨ Acquisito nuove Anf o Pnf (e quindi abbia generato solo una modifica qualitativa del<br />
Netto).<br />
¨ I costi sostenuti per gli acquisti di Anf [ovvero servizi acquisti ancora a<br />
disposizione] ed i ricavi incassati in occasione dell’insorgenza di Pnf<br />
[ovvero per servizi da cedere] si definiscono costi e ricavi non di<br />
competenza, ovvero costi e ricavi sospesi. Questi costi e questi ricavi<br />
infatti non spariscono ma saranno di competenza degli esercizi in cui quei<br />
servizi si utilizzeranno o si cederanno.<br />
¨ Sostenuto costi o conseguito ricavi che abbiano comportato una modifica<br />
quantitativa del netto sinteticamente espressa dalla loro somma algebrica (R-C);<br />
¨ Questi sono i costi ed i ricavi di competenza.<br />
n La competenza non crea e non elimina costi e ricavi [che in definitiva sono quelli<br />
misurati dal totale delle entrate e dal totale delle uscite] ma li distribuisce lungo i<br />
diversi esercizi di vita dell’azienda in funzione del momento in cui i servizi<br />
sottostanti sono esauriti (consumati o svaniti) o ceduti.<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
17/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Il bilanciamento continuo<br />
n Qualsiasi sia la scelta compiuta dal contabile sarà sempre garantito il<br />
bilanciamento dell’equazione e quindi dello schema<br />
AF + AnF = PF + PnF +[ Ni + (R-C)]<br />
Af - Pf<br />
Anf (ffr + ffs)<br />
Pnf<br />
R - C<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
Ni<br />
18/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
La variazioni dirette del netto<br />
n Per completare lo schema va detto che le Variazioni finanziarie possono generare<br />
anche effetti diretti sul netto. Si tratta dei nuovi apporti o delle distribuzioni di<br />
Capitale. Le variazioni di questo tipo vanno tenute distinte da quelle generate da Costi<br />
e Ricavi E quindi lo schema diventa:<br />
V. Finanziaria Negativa<br />
- Cassa; - crediti; + debiti<br />
V. Finanziaria Positiva<br />
+ Cassa; + crediti; - debiti<br />
+ Costi di competenza<br />
(servizi consumati o persi)<br />
+ Attività non finanziaria<br />
(servizi a disposizione)<br />
+ Ricavo di competenza<br />
(servizi già ceduti)<br />
+ Passività non finanziaria<br />
(servizi da cedere)<br />
- ΔdN<br />
Decrementi di<br />
netto<br />
+ ΔdN<br />
Incrementi di<br />
netto<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
19/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Schema di riferimento<br />
ATTIVITÀ E PASSIVITÀ<br />
FINANZIARIE<br />
Cassa e Banca / Crediti<br />
Attività non finanziarie<br />
(servizi a disposizione)<br />
Fattori a fecondità semplice<br />
Fattori a fecondità ripetuta<br />
Il box rosso può quindi essere letto sia come differenza tra costi e ricavi di competenza che come la somma<br />
algebrica delle variazioni subite dalle attività e dalle passività dell’entità dall’inizio alla fine del periodo al netto di<br />
quelle generate da interazioni dirette con i soci (aumenti/diminuzioni di capitale e distribuzioni di utili)<br />
Passività non finanziarie<br />
Servizi da cedere<br />
Variazioni dirette di Netto<br />
Capitale di partenza (Ni)<br />
Utile/Perdita (R-C)<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
20/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Riepilogo<br />
V. Finanziaria Positiva<br />
- debiti; + crediti; +<br />
Cassa/Banca<br />
V. Finanziarie Negativa<br />
+ debiti; - crediti; -<br />
cassa/banca<br />
V. Finanziarie negativa<br />
+ debiti; - crediti; - cassa/banca<br />
Apporti dei soci<br />
Cessione di Servizi/beni<br />
Con riferimento ad un dato periodo di tempo si<br />
dirà se si tratta di Ricavi o di Pnf<br />
V. Finanziaria Positiva<br />
- debiti; + crediti; + Cassa/Banca<br />
Distribuzioni ai soci<br />
Acquisizione di Servizi/beni<br />
Con riferimento ad un dato periodo di tempo si dirà se si<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
tratta di costi o di acquisizione di Anf<br />
21/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Gli schemi del bilancio<br />
DARE<br />
ATTIVITA’<br />
Finanziarie<br />
STATO PATRIMONIALE<br />
non finanziarie<br />
AVERE<br />
PASSIVITA’<br />
Finanziarie<br />
Non finanziarie<br />
(N)<br />
Capitale Sociale<br />
Ulteriori apporti o<br />
distribuzioni<br />
Utili perdite esercizi<br />
precedenti<br />
Utile o perdita<br />
dell’esercizio<br />
Conto Economico<br />
+ Ricavi<br />
- Costi<br />
n L’utile o la perdita si vanno ad aggiungere al netto e ne formano una parte ideale. (Riserva di Utili)<br />
n Siccome l’equazione è sempre confermata le sue due parti sono sempre uguali;<br />
n In termini contabili, le due sezioni dei conti bilanciano<br />
UTILE/PERDITA<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
22/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Attività e Passività Finanziarie e non<br />
Finanziarie - la nascita -<br />
n Quando la variazione finanziaria non misura un’altra variazione finanziaria, il contabile<br />
deve quindi compiere una decisione e stabilire se, con riferimento ad un dato<br />
intervallo temporale, ci si trova dinanzi alla insorgenza di un Costo/Ricavo di<br />
competenza di quell’intervallo o alla variazione di una Attività/Passività non finanziaria<br />
n Tuttavia quando questo accade le situazioni che si affrontano sono sostanzialmente<br />
quattro:<br />
¨ Acquisizione di beni/servizi:<br />
n Acquisizione di Fattori a Fecondità Semplice (ffs) o di servizi;<br />
n Acquisizione di Fattori a Fecondità Ripetuta (ffr) [ c.d. investimenti];<br />
¨ Cessioni di beni/servizi:<br />
n Cessione di prodotti (ffs) o di servizi.<br />
n Cessione di Fattori a Fecondità Ripetuta (ffr) [ c.d. disinvestimenti]<br />
n Piuttosto che decidere tempo per tempo se l’Entrata o l’Uscita abbiano generato AnF o<br />
PnF oppure R o C, si stabiliscono due presunzioni e poi si rinvia tutto al 31.12.<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
23/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Valutazione<br />
n Alla fine dell’anno:<br />
¨ Si valutano le Anf costituite da ffs e servizi acquisti nell’anno<br />
e non consumati<br />
¨ Si valutano le Anf costituite da ffr:<br />
n Sia quelle acquisite nell’anno<br />
n Sia quelle acquisite negli anno precedenti<br />
¨ [Le variazioni finanziarie negative sostenute per acquisire i FFR non sono state<br />
considerate misuratrici di costi del periodo in quanto i servizi acquisiti si sono<br />
considerati ancora a disposizione dell’azienda alla fine del periodo. Tuttavia,<br />
prima o poi quei servizi saranno utilizzati o non saranno comunque più utilizzabili<br />
e quindi il loro valore diminuirà fino ad estinguersi. Questa variazione di valore<br />
misurerà il costo di competenza]<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
24/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Le presunzioni<br />
n Per semplificare il lavoro del contabile (si faccia riferimento ai colori della slide 16) :<br />
¨ Durante l’anno<br />
1. In caso di una riduzione della ricchezza finanziaria - variazione finanziaria negativa - (box azzurro)<br />
concordata in cambio di una acquisizione di servizi o di ffs si presume che i servizi o gli ffs saranno tutti<br />
consumati nell’anno per cui il costo misurato dalla riduzione della risorsa finanziaria (variazione<br />
finanziaria negativa) si presume, in prima battuta, di competenza e si epiloga interamente al conto<br />
economico (box rosso). Si presume una riduzione netta di N a seguito di una riduzione della ricchezza finanziaria )<br />
(box azzurro);<br />
2. In caso di un incremento della ricchezza finanziaria - variazione finanziaria positiva - (box azzurro)<br />
concordato in cambio di una cessione di servizi o di ffs si presume che i servizi o gli ffs saranno tutti<br />
ceduti nell’anno per cui il ricavo misurato dall’incremento della risorsa finanziaria (variazione finanziaria<br />
positiva) si presume, in prima battuta, di competenza e si epiloga interamente al conto economico. Si<br />
presume un incremento netto di N a seguito di un riduzione della ricchezza finanziaria ) (box azzurro);<br />
3. In caso di una riduzione della risorsa finanziaria - variazione finanziaria negativa - (box azzurro)<br />
concordata in cambio di una acquisizione di ffr si presume che gli ffr saranno ancora a disposizione alla<br />
fine dell’anno per cui il costo non sarà considerato di competenza e l’acquisto si configura come<br />
l’acquisizione di attività non finanziaria che si iscriverà nello stato patrimoniale (nel box blue). Si presume<br />
la invarianza quantitativa di N in quanto la riduzione del box azzurro è interamente compensata dall’incremento del<br />
box blue<br />
4. In caso di un incremento della risorsa finanziaria - variazione finanziaria positiva - (box azzurro)<br />
concordato in cambio di una cessione di ffr, si avrà una riduzione della ricchezza non finanziaria (box<br />
blue) per la dismissione dell’elemento e la differenza tra questa riduzione e l’incremento dalla ricchezza<br />
finanziaria si accoglierà come utile o perdita di competenza dell’esercizio in cui è avvenuta la dismissione<br />
(box rosso). Si rileva un incremento o decremento di N, pari alla differenza tra la variazione del box<br />
azzurro e la variazione del box blue.<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
25/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Le presunzioni (segue)<br />
n Alla fine dell’anno si misurano e si valutano i servizi rimasti a disposizione per verificare la bontà delle presunzioni.<br />
n Nel caso siano rimasti a disposizione servizi e ffs acquisiti nell’anno, ed i cui costi erano quindi originariamente stati accolti a riduzione<br />
del box rosso, tali servizi si iscriveranno in bilancio come Anf (box blue) ed in contropartita si avrà un incremento del box rosso.<br />
L’incremento del box rosso dipenderà oltre che dall’entità dei servizi effettivamente rimasti a disposizione anche dal valore<br />
che ad essi sarà assegnato in fase di valutazione.<br />
§ Se il valore assegnato ai servizi residui è uguale al costo per essi pagato l’operazione di acquisto risulta neutrale<br />
per il Netto. Se valuto le rimanenze di magazzino al costo pagato per il loro acquisto, l’incremento del box rosso in contrapartia<br />
alla rilevazione della rimanenza finale è pari al decremento del boz rosso dovuto all’acquisto di ffs. Se acquisto merci per 100<br />
e non le uso e me le ritrovo al 31.12. come rimanenza finale, se le valuto al costo allora la rilevazione della<br />
nuova attività non finanziaria rimanenza finale genererà un incremento nel box blue pari e 100 ed in<br />
contropartita un incremento di 100 del box rosso. Tale incremento andrà di fatto ad annullare l’effetto del<br />
decremento di 100 rilevato nel box rosso in occasione dell’acquisto.<br />
§ Se il valore assegnato ai servizi residui è differente dal costo per essi pagato l’operazione di acquisto avrà un<br />
effetto sul Netto che dipenderà però non dal consumo dei servizi acquisiti ma dalla loro mutazione di valore<br />
nel corso del tempo in cui sono stati a disposizione dell’azienda. Si parla di plusvalenze o minusvalenze da<br />
valutazione p, più opportunamente, con termine inglese Holding gains and Holding losses, ovvero utili o perdite<br />
che derivano dalla semplice attività di “Holding” ovvero di possesso. Se acquisto merci per 100 e non le uso e<br />
me le ritrovo al 31.12. come rimanenza finale, se le valuto ad un valore superiore al costo per esse pagato , ad<br />
esempio 110, allora la rilevazione della nuova attività non finanziaria rimanenza finale genererà un incremento<br />
nel box blue pari e 110 ed in contropartita un incremento di 110 del box rosso, mentre l’acquisto aveva<br />
generato un decremento di 100 nel medesimo box. L’effetto netto della operazione di acquisto e<br />
mantenimento è stato un incremento del Netto di 10. Tuttavia tale incremento non è stato confermato ancora dal<br />
mercato e quindi, come si vedrà, non sarà generalmente possibile rilevarlo in bilancio in quanto privo dei sufficienti requisiti di<br />
certezza.<br />
n Per i servizi invece accolti sin dall’origine nelle Anf [Tanto quelli acquisiti nell’anno tanto quelli acquisti negli anni<br />
precedenti] si procede a valutare se effettivamente sono ancora tutti a disposizione e se il valore riconoscibile a quelli<br />
ancora a disposizione può essere opportunamente misurato conservandoli iscritti al costo o devono essere valutati in modo<br />
differente. Se acquisto FFR per 1.000, il valore che riconosco ai servizi residui dipende almeno da due considerazioni: A)<br />
quanti e quali sono quelli consumati; b) il criterio di valutazione scelto per quelli residui. La valutazione comporterà una<br />
variazione incrementativa o decrementativa del box bliue che avrà in contropartita un incremento o un decremento del box<br />
rosso. Anche in questo caso l’ipotesi di un incremento comporterebbe la iscrizione di una ricchezza ancora non confermata<br />
dal mercato e tanto non sarà generalmente permesso<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
26/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
L’assestamento<br />
n Le presunzioni tenute in fase continuativa necessariamente saranno verificate.<br />
n Inoltre, nel corso dell’anno si tiene memoria delle sole variazioni finanziarie, ma le Attività e le<br />
passività che costituiscono la ricchezza di una azienda possono variare anche indipendentemente<br />
da tali variazioni.<br />
n Pertanto il valore delle attività e delle passività effettivamente esistenti alla fine dell’anno viene<br />
calcolato in sede di assestamento e questo comporta:<br />
¨ La correzione di alcune presunzioni, quando oggetto della misurazione sono attività e<br />
passività acquisite nell’anno, per cui valori che erano stati portati nel Box Rosso sono<br />
trasferiti in quello giallo o in quello blue e viceversa. ;<br />
¨ La valutazione di attività o passività già acquisite nel passato e presenti in bilancio;<br />
¨ La integrazione per rilevare attività e passività che erano sfuggite nella fase continuativa<br />
perché non misurate finanziariamente.<br />
n In questa fase quindi, sostanzialmente, si cerca di individuare e misurare tutte le attività e tutte le<br />
passività che costituiscono la ricchezza aziendale, indipendentemente dal se esse siano o meno già<br />
presenti in bilancio.<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
27/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
AnF/PnF vs Costi e Ricavi di competenza: le<br />
presunzioni<br />
n Al 31.12 poi si valutano le rimanenze finali, ovvero i servizi ed i Ffs acquisiti e ancora non<br />
utilizzati ed i servizi da cedere per cui si è già percepito il compensi. In altri termini si<br />
quantificano AnF e PnF createsi nell’anno<br />
Rimanenze di ffs acquisiti e ancora a disposizione = Magazzino<br />
Rimanenze di servizi acquisti e ancora a disposizione = Risconti Attivi<br />
Rimanenze di servizi da cedere = Risconti passivi<br />
AF + AnF = PF + PnF +[ Ni ± ΔdN + (R-C)<br />
Evidentemente tutto dipende dai criteri di valutazione prescelti per misurare il valore dei servizi a disposizione. Se<br />
infatti il valore che si riconosce ai servizi originariamente acquistati o ai servizi da cedere è uguale al costo per essi<br />
pagato, la iscrizione della Anf equivale, sostanzialmente, alla traslazione dei costi o dei ricavi dalla destra<br />
dell’equazione che accoglie il conto economico (R-C) alla sinistra, cambiando di segno, per cui sul Netto si ha<br />
quindi lo stesso effetto che si sarebbe avuto se quelle operazioni si fossero considerate sin dall’inizio neutre ai fini<br />
del netto, ovvero se si fosse ritenuto sin dall’inizio che quelle operazioni non interessavano il box rosso. Se invece il<br />
criterio è differente allora, indipendentemente dal consumo o dalla effettiva cessione dei servizi si avrà un effetto<br />
quantitativo sul Netto e quindi un interessamento del box rosso.<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
28/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
AnF/PnF vs Costi e Ricavi di competenza: le<br />
presunzioni<br />
n Nel caso di acquisto di FFR [Investimenti]<br />
¨ In questa ipotesi si acquistano servizi che, per definizione, sono destinati a rimanere a<br />
disposizione dell’entità alla fine dell’anno. Per questo appare opportuno considerare sin da<br />
subito la variazione finanziaria come misuratrice dell’acquisizione di una Attività non finanziaria<br />
AF + AnF = PF + PnF + [Ni ± ΔdN + (R-C)]<br />
¨ Queste operazioni non generando costi di competenza non hanno effetto sul Netto, in quanto<br />
si risolvono in modifiche compensative tra A e P.<br />
¨ Al 31.12, tutte le Attività e le Passività aziendali, e quindi anche le Anf acquisite nell’anno o<br />
negli anni successivi devono essere valutati.<br />
n Per le Anf (costituite da ffr) è possibile che il loro valore sia differente da quello caricato in<br />
bilancio all’atto dell’acquisizione perchè:<br />
¨ I servizi vengono utilizzati o non sono più disponibili [variazione di quantità]<br />
¨ I servizi vedono il loro valore modificarsi per motivi interni o esterni [variazione di<br />
valore unitario]<br />
¨ Al momento della loro rilevazioni le Anf sono valutate al costo perché il costo rappresenta una<br />
misurazione affidabile del valore monetario dei servizi che essi sono in grado di erogare, ma alla<br />
fine dell’anno è possibile che: a) parte di questi servizi siano già stati consumati; b) la loro<br />
capacità di generare cassa si sia modificata. In ambedue i casi il loro valore potrebbe non essere<br />
più uguale al costo sostenuto per il loro acquisto.<br />
¨ Anche in questo caso tutto dipenderà dal criterio prescelto per la misurazione del valore dei<br />
servizi residui nei ffr, ovvero dai criteri di valutazione delle attività.<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
29/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
L’ammortamento<br />
n Alcuni FFR, per loro natura, vedono il loro valore diminuire con il passare del<br />
tempo a mano a mano che i servizi in essi contenuti vengono consumati. In questi<br />
casi, che sono i più numerosi, per evitare di compiere nuove valutazioni alla fine di<br />
ogni anno si stabilisce una vita utile e si immagina una sistematica riduzione della<br />
stessa. Il valore assegnato alla AnF viene poi ridotto in modo sistematico. La<br />
riduzione di valore è un costo e viene chiamato ammortamento.<br />
n Altri FFR non vedono necessariamente il loro valore diminuire al 31.12 e quindi il<br />
valore che viene assegnato loro dipende dal criterio di valutazione prescelto:<br />
¨ Ad esempio: Titoli e Partecipazioni e Terreni.<br />
n Tuttavia, anche per i beni normalmente soggetti al processo di ammortamento, se il<br />
loro valore, calcolato con il criterio di valutazione, è inferiore a quello ottenuto con<br />
il processo di ammortamento occorre integrare l’ammortamento rilevando una<br />
perdita di valore che si configura con un costo incrementale dell’anno<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
30/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Lo schema del capitale<br />
Attività finanziarie<br />
Cassa/Banca<br />
Crediti<br />
Attività non finanziaria<br />
Attività (A) Passività e netto (P + N)<br />
MAGAZZINO (Rimanenze finale di ffs<br />
compresi in beni)<br />
RISCONTI ATTIVI (Rimanenze di ffs<br />
servizi)<br />
IMMOBILIZZAZIONI, Rimanenze di ffr<br />
Materiali<br />
Immateriali<br />
Finanziarie<br />
Passività finanziarie<br />
Banca passiva<br />
Debiti Fornitori<br />
Debiti finanziamento<br />
Passività non finanziarie<br />
RISCONTI PASSIVI<br />
NETTO<br />
Totale a pareggio Totale a pareggio<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
31/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Riepilogo<br />
Variazione Finanziaria<br />
Positiva<br />
Variazione Finanziaria<br />
Negativa<br />
Variazione Finanziaria<br />
positiva<br />
Variazione Finanziaria<br />
Negativa<br />
Costo<br />
per acquisizione di ffr o ffs<br />
Ricavo<br />
per cessione di ffr o ffs<br />
Al 31.12<br />
Teoria funzionale della Competenza e criteri per<br />
la valutazione dei servizi residui o da cedere<br />
Costi e Ricavi<br />
di competenza<br />
Incrementi di<br />
AnF e PnF<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
32/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Le integrazioni<br />
q Le attività e le passività finanziarie possono aver subito variazioni che non sono emerse nel<br />
corso del tempo.<br />
q Occorre valutare l’esistenza di crediti e debiti in corso di formazione non rilevati perchè non ancora<br />
maturati del tutto, eppure esistenti sotto il profilo economico.<br />
q Ad esempio, si immagini di aver ceduto in fitto una abitazione per 24.000 euro l’anno 1.7.05 /30.06.06<br />
per 24.000 pagamento posticipato, al 31.12 un rateo di quel credito già esiste ed i servizi acquisti in<br />
cambio di quel rateo sono già stati ceduti e quindi l’incremento di Af misurato da quel Rateo si riflette<br />
immediatamente sul Netto. La V.F.P consistente nell’incremento del credito in corso di formazione<br />
misura un ricavo di competenza. Più Box Azzurro più box rosso<br />
Af - Pf<br />
Anf (ffr + ffs)<br />
Pnf<br />
R - C<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
N<br />
33/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Le integrazioni<br />
q O ancora, si immagini si aver ricevuto un prestito annuale (1.7.05/30.06.06)<br />
interessi passivi da pagarsi posticipatamente per 36.000 euro. Al 31.12 un<br />
Rateo del debito già esiste sotto il profilo sostanziale ed i servizi acquisiti<br />
misurati da quel rateo sono stati già utilizzati. La V.F.N consistente<br />
nell’incremento del debito in corso di formazione misura quindi un costo di<br />
competenza ed ha un effetto diretto sul Netto. Meno Box Azzurro, meno Box<br />
rosso.<br />
Af - Pf<br />
Anf (ffr + ffs)<br />
Pnf<br />
R - C<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
N<br />
34/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Le integrazioni<br />
q Occorre infine valutare se esistano passività presunte, ovvero se esistano<br />
potenziali debiti verso soggetti cui l’azienda dovrà probabilmente erogare risorse<br />
senza avere nulla in cambio (e.g. risarcimento danni, tasse non pagate, cause da<br />
parte dei lavoratori). In questo caso, non essendoci una visibile acquisizione di<br />
servizi utilizzabili, la V.F.N (+ debiti presunti) misura un costo.<br />
q Queste Passività finanziarie si chiamano FONDI RISCHI ED ONERI ed il<br />
costo che misurano si chiama Accantonamento e va a collocarsi tra i costi di<br />
competenza.<br />
q Ad esempio una causa intentata da terzi per danneggiamento a seguito di un<br />
evento effettivamente accaduto ed in cui l’azienda è colpevole. Gli avvocati<br />
ritengono probabile una condanna per 120.000 euro:<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
35/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Riepilogo dei rapporti di misurazione<br />
in fase continuativa<br />
A stabilire se la variazione<br />
finanziaria negativa abbia<br />
generato un costo o un<br />
incremento delle attività<br />
non finanziarie sarà<br />
l’applicazione del principio<br />
della competenza. Se i<br />
servizi acquisiti sono<br />
ancora a disposizione<br />
allora avremmo una attività<br />
non finanziaria che dovrà,<br />
peraltro, essere<br />
opportunamente valutata.<br />
Se i servizi sono stati<br />
utilizzati avremo un costo<br />
di competenza.<br />
Variazione Finanziaria<br />
Positiva<br />
Variazione Finanziaria<br />
Positiva<br />
Costo che si presume<br />
di competenza<br />
Attività non finanziaria<br />
(costo si presume sospeso,<br />
ovvero attività non finanziaria)<br />
Distribuzione ai soci<br />
Variazione Finanziaria<br />
Negativa<br />
Ricavo che si presume<br />
di competenza<br />
Passività non finanziaria<br />
(Ricavo che si presume sospeso,<br />
ovvero Passività non finanziaria)<br />
Apporto dei soci<br />
Variazione Finanziaria<br />
Negativa<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
A stabilire se la variazione<br />
finanziaria positiva abbia<br />
generato un ricavo o un<br />
incremento delle passività<br />
non finanziarie sarà<br />
l’applicazione del principio<br />
della competenza. Se i<br />
servizi da cedersi in<br />
cambio del corrispettivo<br />
ottenuto sono stati già<br />
ceduti allora avremmo un<br />
ricavo, in caso opposto<br />
avremo una passività non<br />
finanziaria che dovrà,<br />
peraltro, essere<br />
opportunamente valutata..<br />
36/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
In fase di Assestamento<br />
Risconti Attivi<br />
Capitalizzazioni<br />
Costi che si presumevano<br />
di competenza<br />
Attività non finanziaria<br />
(costi si presumevano sospesi<br />
Variazione Finanziaria<br />
Negativa (presunta)<br />
Ammortamenti<br />
Imputazioni di risconti di<br />
anni precedenti<br />
Svalutazioni<br />
Costi di competenza che non<br />
erano stati misurati in fase continuativa<br />
Ratei Passivi, Accantonamenti a<br />
fondi rischi, Fatture da ricevere,<br />
svalutazione crediti<br />
RETTIFICHE<br />
(spostamenti tra BOX)<br />
Risconti Passivi<br />
Sospensione di<br />
Ricavi<br />
INTEGRAZIONI<br />
(iscrizione e/o rettifica di attività<br />
e passività finanziarie)<br />
Ricavi che si presumevano<br />
di competenza<br />
Passività non finanziaria<br />
(Ricavi che si presumevano sospesi<br />
Imputazione di<br />
risconti di anni<br />
precedenti<br />
Variazione Finanziaria<br />
Positiva (presunta)<br />
Ricavi di competenza che non<br />
erano stati misurati in fase continuativa<br />
Ratei Attivi, Fatture da<br />
emettere<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
37/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Schema Finale<br />
Attività (A) Passività e netto (P + N)<br />
Attività finanziarie<br />
Cassa/Banca<br />
Crediti<br />
Ratei Attivi<br />
Attività non finanziaria<br />
Passività finanziarie<br />
Banca passiva<br />
Debiti di finanziamento<br />
Debiti<br />
Ratei Passivi<br />
Passività Presunte<br />
Passività non finanziarie<br />
Risconti Passivi<br />
Magazzino<br />
Costi misurati da Ratei passivi<br />
Risconti Attivi<br />
Netto<br />
Capitale<br />
- Risconti Attivi<br />
Variazione del Magazzino<br />
Immobilizzazioni Incrementi/decrementi<br />
del Passato<br />
Ammortamenti<br />
Utile/Perdita<br />
Totale a pareggio Totale a pareggio<br />
Conto Economico<br />
Ricavi dell’esercizio<br />
Ricavi misurati da Ratei Attivi<br />
- Risconti Passivi<br />
Costi dell’esercizio<br />
Accantonamenti<br />
Utile o Perdita<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
38/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
IL CONTO<br />
n Il Conto è uno strumento utilizzato per rappresentare le variazioni di una grandezza mutevole. Ha<br />
la stessa identica funzione di una somma algebrica con la sola differenza che invece dei segni +<br />
e – abbiamo le sezioni sinistra e destra.<br />
n Ed infatti la nostra somma algebrica fondamentale era A-P = N, che abbiamo imparato a<br />
rappresentare in forma di conto:<br />
n La somma algebrica delle sue sezione si chiama saldo e, come nelle equazioni, iscrivere un<br />
valore a destra equivale ad iscriverlo a sinistra con il segno cambiato e viceversa.<br />
Attività Finanziarie<br />
Cassa e Banca / Crediti<br />
Attività non finanziarie<br />
(servizi a disposizione)<br />
Fattori a fecondità semplice<br />
Fattori a fecondità ripetuta<br />
l Attività (A) – Passività (P) = Netto (N)<br />
l Attività (A) = Passività (P) + Netto (N)<br />
Passività Finanziarie<br />
Debiti verso terzi<br />
Passività non finanziarie<br />
Servizi da cedere<br />
NETTO<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
39/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Dai segni alle sezioni<br />
n I segni sono sostituiti dalle sezioni, per cui, dal momento che la<br />
equazione è A – P = N , se le ATTIVITA’ si iscrivono a SINISTRA, le<br />
PASSIVITA’ si iscrivono a DESTRA<br />
n Il NETTO che risulta dalla differenza tra ATTIVITA e PASSIVITA’ si<br />
iscrive a DESTRA, perché è l’eccesso della sinistra sulla destra e<br />
quindi va a pareggio a Destra. Se le PASSIVITA’ sono superiori alle<br />
ATTIVITA, ovvero i valori a destra sono superiori a quelli a sinistra,<br />
allora il NETTO, essendone la differenza, dovrebbe iscriversi a<br />
SINISTRA, ma, per convenzione, si iscrive sempre a DESTRA ma con<br />
il segno invertito.<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
40/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Dai segni alle sezioni<br />
n I RICAVI che rappresentano un incremento del NETTO si iscrivono a<br />
DESTRA, ed infatti nella prima versione delle nostre schede li inserivamo<br />
nello stato Patrimoniale a incremento del NETTO,. (visivamente, devono<br />
fare crescere il Rosso)<br />
n I COSTI, che rappresentano un decremento del NETTO, si iscrivono a<br />
SINISTRA, ed infatti nella prima versione delle nostre schede li inserivamo<br />
nello stato Patrimoniale a decremento del NETTO, si iscrivono a DESTRA.<br />
(visivamente, devono fare crescere il Rosso).<br />
n TUTTE QUESTE MODALITA’ DI ISCRIZIONE DERIVANO DALLA<br />
EQUAZIONE PRINCIPALE CHE E’ A= P+N.<br />
n PENSANDO A QUELLA FORMULA RISOLVERETE SEMPRE E<br />
COMUNQUE OGNI DUBBIO RELATIVO ALLE MODALITA’ DI<br />
ISCRIZIONE.<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
41/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
I nomi delle Sezioni<br />
n Per convenzione i nomi delle sezioni non si definiscono<br />
SINISTRA e DESTRA, ma DARE ed AVERE.<br />
DARE AVERE<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
42/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Le Regole “Auree”<br />
n Le Attività si iscrivono nel DARE dello Stato Patrimoniale<br />
n Le Passività si iscrivono nell’AVERE dello Stato Patrimoniale<br />
n Il Netto ( ed anche l’utile) si iscrive nell’AVERE dello Stato Patrimoniale.<br />
n Da qui deriva che:<br />
¨ Ogni incremento di Attivo va in dare ed ogni decremento di Attivo va in avere;<br />
¨ Ogni incrementi di Passivo va in avere ed ogni decremento di Passivo va in Dare<br />
¨ Ogni incremento di Netto va in avere ed ogni decremento di Netto va in dare<br />
n I Ricavi, in quanto incremento del Netto, vanno in AVERE<br />
n I Costi, in quanto decremento del Netto, vanno in DARE<br />
Se pensate sempre alla formula fondamentale A = P + N e vi ricordate che per convenzione<br />
abbiamo scelto che la sinistra si chiama DARE e la Destra AVERE, non potete mai<br />
sbagliare proprio perché A è a sinistra della formula e P ed N ne sono a destra<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
43/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Le variazioni finanziarie<br />
n Ma nel corso dell’anno le uniche variazioni<br />
immediatamente visibili sono quelle finanziarie<br />
n Pertanto la rilevazione partirà sempre da una variazione<br />
finanziaria che porterà una mutazione in una attività o in<br />
una passività finanziaria. Mutazioni a carattere non<br />
finanziarie non saranno infatti immediatamente visibili.<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
44/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
n Tutto Parte sempre da una Variazione Finanziaria<br />
n Le variazioni finanziarie pèr<br />
n Esistono due tipi di Variazione Finanziaria:<br />
¨ ATTIVA, ovvero incremento di attivo o decremento di passivo finanziario:<br />
n + Cassa/Banca (DARE, incremento di attività)<br />
n + Crediti (DARE incremento di attività<br />
n - Debiti (DARE, decremento di Passività)<br />
¨ PASSIVA ovvero incremento di passivo o decremento di attivo finanziario:<br />
n - Cassa/Banca (AVERE, decremento di attività)<br />
n - Crediti (AVERE decremento di attività<br />
n + Debiti (AVERE, incremento di Passività)<br />
n Come osservato in precedenza, le variazioni finanziarie non sono fini a se stesse ma<br />
misurano sempre qualcosa, o al massimo si compensano tra loro.<br />
n Qualsiasi sia il rapporto di misurazione sarà sempre confermato il bilanciamento in<br />
quanto ad ogni iscrizione in dare (addebitamento) corrisponderà solo una iscrizione in<br />
avere (accreditamento)<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
45/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Scheda riepilogo regole contabili<br />
Fase Continuativa<br />
A stabilire se la variazione<br />
Variazione Finanziaria<br />
finanziaria positiva abbia<br />
Negativa<br />
generato un ricavo o un<br />
incremento delle passività<br />
non finanziarie sarà<br />
AVERE<br />
l’applicazione del principio<br />
della competenza. Se i<br />
servizi da cedersi in<br />
Ricavo che si presume<br />
cambio del corrispettivo<br />
Variazione Finanziaria<br />
Positiva<br />
MISURA<br />
di competenza<br />
AVERE<br />
ottenuto sono stati già<br />
ceduti allora avremmo un<br />
ricavo, in caso opposto<br />
avremo una passività non<br />
finanziaria che dovrà,<br />
DARE<br />
Passività non finanziaria<br />
(Ricavo che si presume sospeso,<br />
peraltro, essere<br />
opportunamente valutata..<br />
In ogni caso, sia che si<br />
ovvero Passività non finanziaria)<br />
tratti di ricavi che si tratti di<br />
incremento delle attività<br />
A stabilire se la variazione<br />
finanziaria negativa abbia<br />
generato un costo o un<br />
incremento delle attività<br />
non finanziarie sarà<br />
l’applicazione del principio<br />
della competenza. Se i<br />
servizi acquisiti sono<br />
Variazione Finanziaria<br />
Positiva<br />
DARE<br />
AVERE<br />
Apporto dei soci<br />
AVERE<br />
non finanziarie la iscrizione<br />
andrà in AVERE. Dal<br />
momento che A= P+N,<br />
incrementi di P vanno in<br />
avere, ma anche incrementi<br />
di N (ricavi) vanno in<br />
Avere, proprio perché N è<br />
in avere.<br />
ancora a disposizione<br />
allora avremmo una attività<br />
Costo che si presume<br />
non finanziaria che dovrà,<br />
peraltro, essere<br />
di competenza<br />
opportunamente valutata.<br />
Se i servizi sono stati<br />
utilizzati avremo un costo<br />
DARE<br />
di competenza. In ogni<br />
caso, sia che si tratti di<br />
costi che si tratti di<br />
incremento delle attività<br />
Attività non finanziaria<br />
(costo si presume sospeso,<br />
ovvero attività non finanziaria)<br />
MISURA<br />
Variazione Finanziaria<br />
Negativa<br />
non finanziarie la iscrizione<br />
andrà in DARE. Dal<br />
momento che A= P+N,<br />
incrementi di A vanno in<br />
DARE<br />
AVERE<br />
dare, ma anche decrementi<br />
di N (costi) vanno in dare,<br />
proprio perché N è in<br />
avere.<br />
Distribuzione ai soci<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno DARE seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
46/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Emerge<br />
una V.F.<br />
La<br />
variazione<br />
finanziaria<br />
è<br />
positiva<br />
o negativa?<br />
Positiva<br />
( + Banca/cassa;<br />
+ crediti; - debiti).<br />
DARE<br />
SINISTRA<br />
Che cosa<br />
misura?<br />
Incremento di<br />
Passivo NF<br />
V. Finanziarie<br />
negativa<br />
+ debiti; - crediti; -<br />
cassa/banca<br />
Apporti dei soci<br />
RICAVO per<br />
Cessione di<br />
Servizi/beni<br />
AVERE<br />
AVERE<br />
Ricavi di competenza<br />
Incremento<br />
di Utile<br />
AVERE AVERE<br />
DESTRA<br />
DESTRA<br />
DESTRA<br />
DESTRA<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
47/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Emerge<br />
una V.F.<br />
La<br />
variazione<br />
finanziaria<br />
è<br />
positiva<br />
o<br />
negativa?<br />
negativa<br />
( - Banca/cassa;<br />
- crediti; + debiti).<br />
AVERE<br />
DESTRA<br />
Che cosa<br />
misura?<br />
Incremento di<br />
Attivo NF<br />
DARE<br />
SINISTRA<br />
V. Finanziarie<br />
positiva<br />
+ cassa/banca; +<br />
crediti; - debiti<br />
Distribuzioni ai<br />
soci<br />
Costo per<br />
acuisizione<br />
Servizi/beni<br />
DARE<br />
SINISTRA<br />
DARE<br />
SINISTRA<br />
Costi di competenza<br />
decremento<br />
di Utile<br />
DARE<br />
SINISTRA<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
48/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
I conti<br />
n Fino ad ora abbiamo deciso di non raccogliere tutti i costi ed i ricavi nello Stato<br />
patrimoniale ma di iscriverli in un conto a parte portando poi allo Stato patrimoniale solo<br />
il saldo nella sezione AVERE. Se era Utile, con segno positivo, perché un incremento di<br />
NETTO ed avere è la sezione del NETTO. Se negativo, sempre in AVERE, ma con<br />
segno meno<br />
n Questo ha notevolmente ridotto il nostro Stato Patrimoniale.<br />
n Lo stesso discorso fatto con il netto si pone con tutte le attività e le passività, per cui non<br />
ha senso portare allo Stato Patrimoniale tutte le variazioni, ma le si accoglie in un conto<br />
dedicato solo a quella specifica attività/passività (o specifica classe di attività/passività)<br />
e solo il SALDO si porta allo stato patrimoniale;<br />
n Pertanto ogni valore iscritto nello stato patrimoniale è il realtà il frutto della somma dei<br />
saldi di uno o più conti.<br />
n Ma neanche i costi ed i ricavi si epilogano tutti a conto economico, ma si usano dei conti<br />
distinti per natura i solo i loro saldi si epilogano poi a conto economico.<br />
n I conti accesi in una azienda vengono indicati nel piano dei conti ed loro livello di<br />
dettaglio rappresenta il massimo livello di dettaglio che si può ottenere in una<br />
analisi basata sulla contabilità .<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
49/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
I conti<br />
n Muovendo dal rapporto di misurazione illustrato in precedenza, si accendono due serie di conti:<br />
¨ Una serie accesa ai valori finanziari e che accoglie:<br />
n In dare le variazioni finanziarie positive<br />
n In avere le variazioni finanziarie negative<br />
¨ Una serie accesa ai valori economici. All’interno di questa serie avremo:<br />
n Conti accesi ai costi ed ai Ricavi<br />
¨ Tra questi distinguiamo:<br />
§ i conti accesi ai costi per servizi e ffs che accolgono o solo costi (in DARE) o solo Ricavi (in AVERE) e sono quei costi<br />
che noi “battezziamo”sin dall’inizio di competenza portandoli nel box rosso del nostro schema. Se poi alcuni di questi<br />
costi hanno invece misurato l’acquisizione di servizi ancora a disposizione alla fine del periodo di competenza, allora<br />
in fase di assestamento si rileva una attività non finanziaria (risconto Attivo o rimanenza finale) che di fatto trascina<br />
quei costi indietro dal box rosso verso il box blue. Del pari se alcuni di questi ricavi misurano servizi ancora da cedere<br />
allora in fase di assestamento si rileva una passività non finanziaria (risconto Passivo o ricavo sospeso) che di fatto<br />
trascina quei ricavi indietro dal box rosso verso il box giallo. Tutti questi conti hanno funzionamento unifase;<br />
§ I conti accesi alle immobilizzazioni. Questi conti accolgono in Dare i costi di acquisizione della immobilizzazioni e poi<br />
registrano tutte le variazioni ad esse relative. In particolare registreranno in avere la quota di costi che alla fine<br />
dell’anno verrà trasferita al box rosso a seguito del processo di ammortamento o anche di una eventuale svalutazione<br />
svalutazione, ovvero il ricavo incassato per la loro cessione in modo che il saldo lasci emergere l’utile o la perdita<br />
lorda sulla vendita .<br />
n Conti accesi alle grandezze di netto che accolgono in dare i decrementi del netto ed in avere gli incrementi<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
50/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Emerge<br />
una V.F.<br />
La<br />
variazione<br />
finanziaria è<br />
positiva<br />
o negativa?<br />
Nella sezione<br />
DARE del conto<br />
interessato<br />
Positiva<br />
( + Banca/cassa;<br />
+ crediti; - debiti).<br />
Che cosa<br />
misura?<br />
Incremento di<br />
Passivo NF<br />
V. Finanziarie negativa<br />
+ debiti; - crediti; - cassa/<br />
banca<br />
Apporti dei soci<br />
RICAVO per Cessione di<br />
Servizi/beni<br />
Nella sezione AVERE<br />
del conto interessato.<br />
Vanno in avere sia gli<br />
incrementi di passività<br />
che i ricavi<br />
Nella sezione<br />
AVERE del conto<br />
interessato<br />
Ricavi di competenza<br />
Incremento<br />
di Utile<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
51/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Emerge<br />
una V.F.<br />
La<br />
variazione<br />
finanziaria è<br />
positiva<br />
o negativa?<br />
Nella sezione<br />
AVERE del<br />
conto<br />
interessato<br />
negativa<br />
( - Banca/cassa;<br />
- crediti; + debiti).<br />
Che cosa<br />
misura?<br />
Incremento di<br />
Attivo NF<br />
V. Finanziarie positiva<br />
+ cassa/banca; + crediti; -<br />
debiti<br />
Distribuzioni ai soci<br />
Costo per acquisizione<br />
Servizi/beni<br />
Nella sezione DARE<br />
del conto<br />
interessato, Vanno in<br />
dare sia gli incrementi<br />
di attività che i costi<br />
Nella sezione<br />
DARE del conto<br />
interessato<br />
Costi di competenza<br />
decremento<br />
di Utile<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
52/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
I conti ed il libro mastro<br />
n Pertanto, nella realtà non si lavora come abbiamo fatto noi portando sempre tutto subito a SP e<br />
CE<br />
n Si accendono queste serie di :<br />
¨ Alle Attività ed alle Passività finanziarie, in cui iscriviamo le variazioni finanziarie (eventi<br />
originari)<br />
E di conseguenza dei conti accesi<br />
¨ Alle Attività ed alle Passività non finanziarie<br />
¨ Ai costi ed ai ricavi:<br />
¨ Alle poste del Netto<br />
n Il funzionamento di questi conti segue le regole descritte fino ad ora e siccome alla<br />
base c’è sempre A= P + N tutto sempre bilancia.<br />
n Questi conti si raccolgono in un libro detto libro mastro, e quindi si chiamano spesso<br />
conti di mastro.<br />
n Il libro mastro è obbligatorio ai sensi della disciplina fiscale<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
53/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Il libro giornale<br />
n Ogni volta che si deve compiere una iscrizione questa viene riportata prima in un libro<br />
detto libro giornale secondo un codice che aiuta poi chi deve fare le iscrizioni nei<br />
singoli conti.<br />
n Se quindi si incassa una somma e si stabilisce che quella VFPositiva è un ricavo,<br />
dovranno farsi funzionare i due conti, quello acceso ai ricavi e quello acceso alla<br />
Banca.Il primo in AVERE ed il secondo in DARE.<br />
n Quindi si scriverà un ordine secondo questo codice:<br />
Banca A Ricavi 100<br />
n Il libro giornale è iscritto in modo cronologico ed i suoi “ordini” vengono poi riportati nel<br />
libro mastro.<br />
n Il libro giornale:<br />
¨ Deve essere tenuto secondo le regole di un’ordinata contabilità senza spazi in<br />
bianco , senza interlinee e senza trasporti in margine. Non si possono fare<br />
abrasioni e, se è necessaria qualche cancellazione, questa deve eseguirsi in<br />
modo che le parole cancellate siano leggibili (art. 2219 c.c.)<br />
¨ Deve essere conservato per un periodo di 10 anni dalla data dell’ultima<br />
rilevazione<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
54/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Il flusso dei dati<br />
Documenti<br />
giustificativi<br />
scritture<br />
continuative<br />
Stato<br />
Patrimoniale<br />
Conto<br />
Economico<br />
Conti di<br />
mastro<br />
Scritture di Epilogo<br />
Comprendono Conti accesi alle attività e passività<br />
finanziarie, alle attività e passività non finanziarie<br />
ed ai costi ed ai ricavi<br />
I soli saldi<br />
Situazione<br />
contabile<br />
Ad una certa data.<br />
Scritture di<br />
Assestamento<br />
Situazione<br />
contabile<br />
Assestata<br />
Molti dei saldi della situazione contabile sono accorpati ed il livello<br />
di dettaglio si riduce. E’ il codice a stabilire il livello<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
Il livello di<br />
dettaglio è quello<br />
del piano dei<br />
conti<br />
55/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Esempio di flusso di dati (livello di dettaglio)<br />
Fatture<br />
Passive<br />
I singoli documenti di<br />
spesa o di entrata<br />
Conti di mastro<br />
Consulenza<br />
Pulizie<br />
Vigilanza<br />
Assicurazioni<br />
Materie<br />
Saldi dei conti<br />
Conto Economico<br />
Situazione<br />
contabile<br />
…-<br />
----<br />
Consulenze<br />
Pulizie<br />
Vigilanza<br />
Assicurazioni<br />
…<br />
…<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
……<br />
Servizi<br />
Godimento beni di terzi<br />
…..<br />
xxx<br />
xxx<br />
xxx<br />
xxx<br />
xxx<br />
Il livello di dettaglio<br />
dipende dal piano dei<br />
conti<br />
xxx<br />
xxx<br />
xxx<br />
xxx<br />
xxx<br />
xxx<br />
xxx<br />
xxx<br />
56/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Riepilogo linguaggio tecnico<br />
n Iscrivere in DARE un conto si dice ADDEBITARE UN CONTO<br />
n Iscrivere in AVERE un conto si dice ACCREDITARE UN CONTO<br />
n Un conto il cui saldo giunge normalmente a zero si SPEGNE<br />
n Un conto in cui si inserisce una voce per portare il saldo a ZERO si<br />
CHIUDE.<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
57/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Esempio<br />
n Acquisto di Merci per 100<br />
n + Debiti MISURANO + Costi<br />
n + Debiti AVERE<br />
n + Costi DARE<br />
Merci C/ Acquisto<br />
100<br />
Debiti Verso Fornitori<br />
100<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
58/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Articolo in PARTITA DOPPIA<br />
n Merci c/ Acquisto @ Fornitori 100<br />
DARE AVERE<br />
LIBRO GIORNALE<br />
Merci C/ Acquisto Debiti Verso Fornitori<br />
100<br />
LIBRO MASTRO<br />
100<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
59/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Chiusura<br />
Merci C/ Acquisto<br />
100<br />
COSTO<br />
Conto Economico<br />
100<br />
Debiti Verso Fornitori<br />
100<br />
DEBITO<br />
Stato Patrimoniale<br />
100<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
60/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Esempio<br />
n Pagamento del debito<br />
n finanziaria Positiva MENO debiti che misura<br />
finanziaria negativa meno BANCA;<br />
Banca<br />
100<br />
Debiti Verso Fornitori<br />
100 100<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
61/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Articolo in PARTITA DOPPIA<br />
n Fornitori @ Banca 100<br />
Fornitori<br />
100 100<br />
DARE AVERE<br />
LIBRO GIORNALE<br />
Banca<br />
LIBRO MASTRO<br />
100<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
62/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Chiusura<br />
Merci C/ Acquisto<br />
100<br />
COSTO<br />
Conto Economico<br />
100<br />
Debiti Verso Fornitori<br />
100<br />
DEBITO<br />
Stato Patrimoniale<br />
100<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
63/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Postulati fondamentali della partita doppia<br />
n Ad ogni addebitamento di un conto corrisponde sempre un<br />
accreditamento di un altro conto e viceversa, per cui in ogni istante il<br />
totale degli addebitamenti coincide con il totale degli accreditamenti;<br />
n La somma algebrica di tutti i saldi DARE ed AVERE di una<br />
situazione contabile è pari a zero (in qualunque momento il totale<br />
dei saldi dare è uguale al totale dei saldi avere);<br />
n Se si chiudono tutti i conti ed il loro saldo si trasferisce in un unico<br />
conto di riepilogo quel conto si spegne (se, in un certo momento,<br />
tutti i conti si epilogano in un conto quale si voglia, il conto prescelto<br />
per questa operazione si spegne).<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
64/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Esempio<br />
n Apporto Capitale per per 100<br />
n Compro merci per 50<br />
n Fitto un magazzino per l’intero anno per<br />
30<br />
n Pago stipendi per 20<br />
n Vendo merci per 140, a dilazione<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
65/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Esempio<br />
n Apporto Capitale per per 100<br />
n V. finanziaria Positiva + Crediti DARE<br />
n V. Economica Positiva + Capitale AVERE<br />
Azionisti c/ sottoscrizioni<br />
100<br />
" Az.sti c/ Sotto.ne @ Cap.le Sociale 100<br />
Capitale Sociale<br />
100<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
66/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Esempio<br />
n Versamento da parte Azionisti<br />
n V. Finanziaria Positiva + Banca DARE<br />
n V. Finanziaria Negativa – Crediti AVERE<br />
Azionisti c/ sottoscrizioni<br />
100 100<br />
Banca<br />
100<br />
Banca @ Az.sti c/ Sotto.ne 100<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
67/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
" Acquisto di Merci per 50<br />
" V. Finanziaria Negativa - Banca AVERE<br />
" V. Economica Negativa + Costi DARE<br />
Merci c/ Acquisti<br />
50<br />
Banca<br />
100 50<br />
Merci c/ acquisti @ Banca 50<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
68/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
" Fitto del magazzino. Pagamento anticipato<br />
" V. Finanziaria Negativa - Banca AVERE<br />
" V. Economica Negativa + Costi DARE<br />
Fitti Passivi<br />
30<br />
Banca<br />
100 50<br />
Fitti Passivi @ Banca 30<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
30<br />
69/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
" Pagamento in contanti stipendi 20<br />
" V. Finanziaria Negativa - Banca AVERE<br />
" V. Economica Negativa + Costi DARE<br />
Salari e Stipendi<br />
20<br />
Banca<br />
100 50<br />
Salari e Stipendi @ Banca 20<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
30<br />
20<br />
70/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
" Vendo a dilazione merci per 140<br />
" V. Finanziaria Positiva + Crediti DARE<br />
" V. Economica Positiva + Ricavi AVERE<br />
Crediti vs Clienti<br />
140<br />
Merci c/ Vendite<br />
140<br />
Crediti vs Clienti @ Merci c/ Vendite 140<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
71/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Crediti vs Clienti<br />
140<br />
Fitti Passivi<br />
30<br />
Salari e Stipendi<br />
20<br />
Banca<br />
100 50<br />
Merci c/ Vendite<br />
140<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
30<br />
20<br />
Merci c/ Acquisti<br />
50<br />
Azionisti c/<br />
sottoscrizioni<br />
100 100<br />
Capitale Sociale<br />
100<br />
72/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Due Esigenze<br />
n Chiudere i conti<br />
n Trasferire i Saldi nel conto Economico<br />
n Il tutto…rispettando la Partita doppia<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
73/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Merci c/ Acquisti<br />
50<br />
Fitti Passivi<br />
30<br />
Salari e Stipendi<br />
20<br />
DARE<br />
COSTI<br />
Conto Economico<br />
Merci c/ Vendite<br />
140<br />
AVERE<br />
RICAVI<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
74/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Merci c/ Acquisti<br />
50 50<br />
Fitti Passivi<br />
30 30<br />
Salari e Stipendi<br />
20 20<br />
DARE<br />
COSTI<br />
50<br />
Conto Economico<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
30<br />
20<br />
Merci c/ Vendite<br />
140 140<br />
AVERE<br />
RICAVI<br />
140<br />
75/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Chiusura<br />
Conto Economico @ Diversi 100<br />
Merci c/acquisti 50<br />
Fitti Passivi 30<br />
Salari e Stipendi 20<br />
Merci c/Vendite @ Conto Economico 140<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
76/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Crediti vs Clienti<br />
140<br />
Banca<br />
100 50<br />
30<br />
20<br />
Azionisti c/<br />
sottoscrizioni<br />
100 100<br />
140<br />
140<br />
100<br />
Stato Patrimoniale<br />
DARE AVERE<br />
Capitale Sociale<br />
100<br />
100<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
77/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Chiusura<br />
Stato Patrimoniale @ Crediti vs Clienti 140<br />
Capitale Sociale @ Stato Patrimoniale 100<br />
Stato Patrimoniale<br />
DARE AVERE<br />
140 100<br />
SBILANCIA<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
78/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
UTILE / Perdita<br />
n L’utile /perdita va inserito rispettando la partita doppia<br />
n Se UTILE è incremento di Capitale e quindi in AVERE<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
79/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
DARE<br />
140<br />
UTILE<br />
40<br />
40<br />
Stato Patrimoniale<br />
AVERE<br />
100<br />
40<br />
DARE<br />
COSTI<br />
50<br />
Conto Economico<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
30<br />
20<br />
40<br />
AVERE<br />
RICAVI<br />
140<br />
80/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Conto Economico @ Utile 40<br />
Utile @ Stato Patrimoniale 40<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
81/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Cosa è successo<br />
LINGUAGGIO COMUNE<br />
n Si è costituita una società con Capitale<br />
di 100, interamente versato. Con il<br />
denaro versato la società ha comprato<br />
delle merci, pagato dei fitti e pagati gli<br />
stipendi. Ha poi rivenduto le merci per<br />
un prezzo superiore, ma non ha ancora<br />
incassato il compenso<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
82/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Libro Giornale<br />
LINGUAGGIO Contabile<br />
Az.sti c/ Sotto.ne @ Cap.le Sociale 100<br />
Banca @ Az.sti c/ Sotto.ne 100<br />
Merci c/ acquisti @ Banca 50<br />
Fitti Passivi @ Banca 30<br />
Salari e Stipendi @ Banca 20<br />
Crediti vs Clienti @ Merci c/ Vendite 140<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
83/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
La redazione del bilancio<br />
n Nelle lezioni precedenti si è illustrato come la redazione del bilancio<br />
richieda l’assunzione di una serie di decisioni relative:<br />
¨ Alle modalità di presentazione, ovvero schemi grado di dettaglio e<br />
informazioni integrative (Presentation);<br />
¨ Ai criteri da seguire per valutare attività e passività e quindi, per<br />
differenza, per definire costi e ricavi di competenza (Measurement).<br />
¨ Ai criteri generali da seguire indipendentemente da norme specifiche<br />
(Principles)<br />
n Acquisita la tecnica per gestire tali decisioni occorre stabilire quali<br />
sono le fonti da seguire in cui queste indicazioni sono fornite e quali<br />
i loro rapporti gerarchici.<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
84/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Normativa in tema di contabilità e bilanci per le società<br />
Quotate<br />
• Art. 117 D.lgs 58/98 possono adottare<br />
per la redazione dei bilanci consolidati i<br />
principi contabili internazionali IAS<br />
(International Accounting Standards)<br />
• Art. 25 Legge 306/03: delega il governo<br />
ad emanare uno o più decreti legislativi<br />
di attuazione del REG. (CE) n.<br />
1606/2002, prevedendo l’estensione dei<br />
suddetti principi IAS o anche<br />
rinominati IFRS (International<br />
Financial Reporting Standards),<br />
oltre che ai bilanci consolidati, anche ai<br />
bilanci di esercizio di tutte le società<br />
quotate, per gli esercizi che iniziano<br />
dopo il 1° gennaio 2005<br />
• D.Lgs. N. 38/2005: individua le<br />
categorie di soggetti interessati<br />
all’applicabilità dei principi IAS/IFRS ai<br />
fini della redazione del bilancio<br />
consolidato e di quello d’esercizio<br />
Non Quotate<br />
• Articolo del Codice Civile da art. 2423 a art.<br />
2435 bis. (D.lgs 127/91 modificato dal D.lgs<br />
6/03)<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
85/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
La normativa civile, in generale, dispone:<br />
Ø L’obbligo di redigere il bilancio, la sua finalità e le clausole generali (art.<br />
2423)<br />
Ø I principi di redazione del bilancio (2423 bis)<br />
Ø La struttura dello Stato Patrimoniale e del Conto Economico (2423-ter)<br />
Ø Il contenuto dello Stato Patrimoniale (2424)<br />
Ø Le disposizioni relative a singole voci dello Stato Patrimoniale (2424-bis)<br />
Ø Il contenuto del Conto Economico (2425)<br />
Ø I criteri di valutazione (2426)<br />
Ø Il contenuto della nota integrativa (2427)<br />
Ø Le informazioni relative al fair value degli strumenti finanziari (2427-bis)<br />
Ø Il contenuto della relazione sulla Gestione (2428)<br />
Ø Le mdoalità per la redazione del Bilancio in forma abbreviata (2435 –bis)<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
86/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Il Bilancio di Esercizio rappresenta il documento, redatto dagli<br />
amministratori alla fine dell’esercizio, con cui si rappresentano la<br />
situazione patrimoniale e finanziaria dell’azienda e il risultato economico<br />
FINALITA’<br />
- Rappresentare il quadro del<br />
patrimonio aziendale alla chiusura<br />
dell’esercizio<br />
- Evidenziare l’andamento della<br />
gestione economica (costi e ricavi)<br />
STATO PATRIMONIALE<br />
(art. 2424, 2424 bis C.c.)<br />
situazione patrimoniale e<br />
finanziaria<br />
CONTO ECONOMICO<br />
(art. 2425, 2425 bis C.c.)<br />
componenti positivi e<br />
negativi del reddito<br />
OBBLIGATORIETA’<br />
- La compilazione del bilancio è<br />
disciplinata dal Codice Civile<br />
- La normativa fiscale si basa sui<br />
risultati del bilancio per il calcolo<br />
delle imposte<br />
NOTA INTEGRATIVA<br />
(art. 2427 C.c.)<br />
informazioni aggiuntive,<br />
esplicative e complementari<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
87/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Le Clausole Generali -<br />
Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo<br />
veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il<br />
risultato economico (art. 2423 C.c.)<br />
con tale norma il legislatore ha voluto indicare due<br />
POSTULATI<br />
FONDAMENTALI<br />
(A) CHIAREZZA<br />
= intelligibilità comprensibilità<br />
(B) RAPPRESENTAZIONE<br />
VERITIERA E CORRETTA<br />
= quadro fedele<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
88/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
La Clausole Generale della “chiarezza” -<br />
Il postulato della CHIAREZZA trova conferma nell’art.2423 ter e<br />
viene inteso nel seguente modo<br />
Ø obbligo di rispettare gli schemi di bilancio (previsti dagli<br />
art. 2424 e 2425 C.C.)<br />
Ø divieto di raggruppamenti di voci: le voci possono essere<br />
raggruppate soltanto quando ciò sia irrilevante ai fini della<br />
comprensione o quando favorisca la chiarezza del bilancio<br />
divieto di compensi di partite: non vanno effettuate<br />
compensazioni tra valori di bilancio di segno opposto<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
89/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
La Clausola Generale della “verità e correttezza” -<br />
RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA<br />
No verità assoluta e oggettiva (che è impossibile).<br />
Gli amministratori devono operare correttamente le stime e le iscrizioni in<br />
bilancio, rispettando le norme di legge e i principi contabili.<br />
Al fine di dare una rappresentazione veritiera e corretta<br />
OBBLIGO DI FORNIRE<br />
INFORMAZIONI COMPLEMENTARI<br />
quando quelle previste dalla legge non<br />
siano sufficienti (art. 2423)<br />
• PROSPETTO DELLE VARIAZIONI NELLE<br />
VOCI DEL PATRIMONIO NETTO<br />
• RENDICONTO FINANZIARIO<br />
DEROGA OBBLIGATORIA (art. 2423)<br />
Obbligo di derogare dalle disposizioni<br />
stabilite negli articoli successivi, con<br />
indicazione nella Nota integrativa dei<br />
motivi e degli effetti sul reddito e sul<br />
patrimonio, quando queste siano<br />
incompatibili con le clausole generali<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
90/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Il ruolo dei Principi Contabili<br />
Secondo il Dlgs 127 del 1991 i principi contabili il ruolo Di criterio tecnico meramente interpretativointegrativo<br />
delle norme di legge, che disciplinano la formazione e il contenuto dei documenti contabili .<br />
A livello nazionale dai principi<br />
contabili originariamente emanati dal<br />
Consiglio Nazionale dei Dottori<br />
Commercialisti e dal Consiglio<br />
Nazionale dei Ragionieri oggi emanati<br />
dalla fondazione OIC<br />
Clausola<br />
True and Fair<br />
a livello internazionale dai principi<br />
contabili IAS (International<br />
Accounting Standards) o anche<br />
rinominati IFRS (International<br />
Financial Reporting Standards)<br />
Complesso norme<br />
del codice civile<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
91/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
- Principi di Redazione del Bilancio -<br />
principio della<br />
PRUDENZA<br />
principio della<br />
COSTANZA<br />
1) la valutazione deve essere fatta secondo prudenza e nella<br />
prospettiva della continuazione dell’attività, (…) nonché<br />
tenendo conto della funzione economica dell’elemento<br />
dell’attivo o del passivo considerato<br />
2) si possono indicare solo gli utili realizzati alla data di chiusura del<br />
bilancio<br />
3) si deve tenere conto dei proventi e degli oneri di competenza<br />
dell’esercizio, indipendentemente dalla data dell’incasso o del<br />
pagamento<br />
4) si deve tenere conto dei rischi e delle perdite di<br />
competenza dell’esercizio, anche se conosciuti dopo la sua<br />
chiusura<br />
5) gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono<br />
essere valutati separatamente<br />
6) i criteri di valutazione non possono essere modificati da un<br />
esercizio all’altro<br />
principio della<br />
CONTINUITÀ<br />
principio della<br />
PREVALENZA della<br />
sostanza sulla forma<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
principio della<br />
COMPETENZA<br />
principio della<br />
VALUTAZIONE<br />
SEPARATA<br />
Deroghe al n. 6 sono consentite in casi eccezionali. La nota integrativa vede motivare la deroga ed indicarne l’influenza sulla rappresentazione della<br />
situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico<br />
92/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Altri postulati indicati nel OIC 11<br />
n Principi di Neutralità:<br />
¨ In particolare il principio tende ad evitare politiche di stabilizzazione dei redditi e<br />
mere valutazioni fiscali<br />
n Principio di Rilevanza: “Il bilancio d’esercizio deve esporre solo quelle<br />
informazioni che hanno un effetto significativo e rilevante sui dati di bilancio<br />
o sul processo decisionale dei destinatari”<br />
¨ In particolare il riferimento va ad arrotondamenti, semplificazioni ed errori nei<br />
processi di stima che non devono avere una portata tale da modificare il giudizio<br />
dei destinatari.<br />
n Utilità e completezza dell’informazione;<br />
n Periodicità delle misurazioni<br />
n Conformità ai principi contabili<br />
n Verificabilità<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
93/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
La struttura del bilancio<br />
n Il codice prevede 4 livelli di voci:<br />
¨ Le Macroclassi lettere maiuscole (es. B immobilizzazioni)<br />
¨ Le classi, individuate mediante numeri romani (ad esempio III – immobilizzazioni finanziarie)<br />
¨ Le voci, rappresentate da numeri arabi, (per esempio 1) le partecipazioni)<br />
¨ Le sottovoci, rappresentate da lettere minuscole, ( ad esempio a) società controllate)<br />
n E’ prevista:<br />
¨ La possibilità di suddividere in modo più particolareggiato le voci precedute da numeri arabi;<br />
¨ La possibilità di raggruppare le voci se sono di importo irrilevante o qualora il raggruppamento<br />
favorisca la chiarezza o la rappresentazione veritiera e corretta, purché nella nota integrativa<br />
tali voci siano poi indicate distintamente;<br />
¨ L’obbligo di aggiungere nuove voci quando il loro contenuto non sia compreso in altre covi<br />
¨ Modificare le voci contenute nello schema quando tanto sia richiesto dalla particolare attività<br />
dell’azienda.<br />
¨ L’obbligo di adattare le voci dell’esercizio precedente se non comparabili<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
94/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
I criteri di esposizione<br />
n Criterio della destinazione:<br />
¨ “Gli elementi destinati ad essere utilizzati durevolmente devono essere iscritti tra<br />
le immobilizzazioni” (2434-bis)<br />
¨ Le partecipazioni in misura non inferiore a quelle stabilite dall’art. 2459 si<br />
presumono immobilizzazioni (2424-bis)<br />
n Criterio della natura<br />
n Criterio finanziario<br />
n Particolare attenzione alla nozione di gruppo<br />
n Approssimazione del concetto di reddito operativo<br />
n I conti d’ordine<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
95/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
- Criteri di Valutazione: principi generali -<br />
Il principio generale è quello del COSTO, inteso come insieme degli oneri<br />
sostenuti dall’azienda per l’acquisizione o la produzione di un determinato bene<br />
• tale valore viene considerato come limite massimo;<br />
• risulta di semplice applicazione ed attuazione, inoltre lascia poco spazio a stime e<br />
apprezzamenti di carattere soggettivo.<br />
(A)<br />
criterio del costo<br />
d’acquisto o di produzione<br />
- eventuale<br />
ammortamento<br />
se (A) > (B)<br />
in base al principio<br />
della prudenza<br />
(C)<br />
criterio del valore presumibile<br />
di realizzazione (per i crediti)<br />
(B)<br />
valore d’uso<br />
valore di presunto<br />
realizzo<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
96/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Le immobiliz.ni materiali e immateriali: il criterio in dettaglio<br />
COSTO DI ACQUISTO<br />
• costi di acquisto<br />
• costi accessori<br />
(PUNTO 1 Art. 2426 c.c.)<br />
oppure<br />
COSTO DI PRODUZIONE<br />
• costi direttamente imputabili<br />
• altri costi per la quota ragionevolmente imputabile<br />
• oneri finanziari che una impresa sostiene<br />
specificatamente per avere la piena disponibilità<br />
dell’immobilizzazione e fino al momento in cui la<br />
stessa diviene disponibile per l’uso<br />
Il valore di bilancio può essere eccezionalmente<br />
incrementato in ipotesi di :<br />
• reintegro del valore svalutato;<br />
• Al verificarsi di circostanze<br />
eccezionali, in applicazione della<br />
clausola “overriding”<br />
• Processo di capitalizzazione dei costi<br />
(PUNTO 2 Art. 2426 c.c.)<br />
AMMORTAMENTO SISTEMATICO<br />
in relazione alla residua possibilità di utilizzazione<br />
(se l’utilizzazione è limitata nel tempo)<br />
oppure se durevolmente inferiore (a causa di<br />
danneggiamenti derivanti da eventi particolari, di<br />
fenomeni di obsolescenza imprevisti, di imprevisti<br />
mutamenti nella domanda dei prodotti, etc.)<br />
(PUNTO 3 Art. 2426 c.c.)<br />
MINOR VALORE: il bene deve essere svalutato<br />
(principio generale della rappresentazione veritiera e corretta)<br />
Tale minor valore non può essere mantenuto nei<br />
successivi bilanci se sono venuti meno i motivi della<br />
rettifica effettuata: il bene deve essere rivalutato.<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
97/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Attivo Circolante<br />
RIMANENZE DI MATERIE, PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE,<br />
SEMILAVORATI, PRODOTTI FINITI E MERCI<br />
COSTO DI ACQUISTO O<br />
DI PRODUZIONE<br />
(esclusi i costi di distribuzione)<br />
TITOLI E ALTRE ATTIVITÀ FINANZIARIE CHE NON<br />
COSTITUISCONO IMMOBILIZZAZIONI<br />
oppure se minore del<br />
costo al …<br />
(PUNTO 10 Art. 2426 c.c.)<br />
METODO DI CALCOLO DEL COSTO<br />
media ponderata primo entrato, primo uscito<br />
(FIFO)<br />
(PUNTO 9 Art. 2426 c.c.)<br />
VALORE DI<br />
REALIZZAZIONE<br />
DESUMIBILE<br />
DALL’ANDAMENTO<br />
DEL MERCATO<br />
Tale minor valore non può essere mantenuto nei<br />
successivi bilanci se ne sono venuti meno i<br />
motivi.<br />
ultimo entrato, primo uscito<br />
(LIFO)<br />
se il valore ottenuto differisce il misura apprezzabile dai costi correnti alla chiusura dell’esercizio, indicare la<br />
differenza per categorie di beni nella NOTA INTEGRATIVA<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
98/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Altri criteri di valutazione<br />
n Rispetto a questa regola generale esisteranno delle<br />
varianti che verranno affrontate volta per volta<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
99/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
La Nota Integrativa<br />
La Nota Integrativa (art. 2427 c.c.) ha la funzione di ampliare la comprensibilità e la chiarezza dello<br />
Stato patrimoniale e del Conto economico, attraverso informazioni complementari inerenti le voci e i valori<br />
in essi esposti e le motivazioni delle scelte operate<br />
C<br />
o<br />
n<br />
t<br />
e<br />
n<br />
u<br />
t<br />
o<br />
- motivazione delle eventuali deroghe operate a tutela della rappresentazione<br />
veritiera e corretta<br />
- Informazioni integrative stabilite da altri articoli<br />
- illustrazione dei criteri di valutazione adottati<br />
- movimenti verificatisi nell’esercizio nelle voci di Stato patrimoniale<br />
- dettagli e informazioni su alcune voci di Stato patrimoniale<br />
- dettagli e informazioni su alcune voci di Conto economico<br />
- informazioni supplementari utili per la corretta e completa lettura del bilancio<br />
La Nota integrativa può essere redatta in migliaia di Euro, sempre che ciò non sia in contrasto con la<br />
clausola generale del bilancio, che pone il principio inderogabile della chiarezza e della rappresentazione<br />
veritiera e corretta della situazione della società.<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
100/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Gli allegati al Bilancio d’Esercizio<br />
Relazione sulla gestione<br />
Relazione del collegio sindacale<br />
Relazione della Società di revisione (per le società quotate)<br />
Copie dei bilanci delle società controllate<br />
Prospetto riepilogativo dei dati essenziali dell’ultimo<br />
bilancio delle società collegate<br />
Copia del verbale dell’assemblea che approva il bilancio<br />
Elenco dei soci o azionisti<br />
Informazioni e prospetti richiesti dalle norme tributarie<br />
Informativa complementare prevista o raccomandata<br />
dal CNDC, dal CNR e dalla CONSOB<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
101/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
- La relazione sulla gestione -<br />
La relazione sulla gestione (art. 2428 c.c.), redatta dagli amministratori, deve contenere informazioni sulla<br />
situazione della società e sull’andamento della gestione, sulle relazioni della società con il mondo esterno, sulle<br />
politiche perseguite, sui piani e i programmi aziendali.<br />
CONTENUTO:<br />
Ø attività di ricerca e sviluppo<br />
Ø rapporti con le imprese collegate e controllate<br />
Ø informazioni relative al numero e al valore nominale delle azioni proprie e delle azioni<br />
o quote di società controllanti possedute (al fine di assicurare la massima trasparenza e<br />
il rispetto delle norme di legge)<br />
Ø fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell’esercizio (che siano significativi rispetto<br />
all’andamento della gestione)<br />
Ø evoluzione prevedibile della gestione<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
102/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
- La relazione del Collegio Sindacale -<br />
La relazione del collegio sindacale ha per oggetto il resoconto dell’attività di vigilanza svolta e dei risultati da<br />
questa raggiunti<br />
CONTENUTO:<br />
Ø norme seguite nell’espletare i controlli e norme e principi di riferimento utilizzati per esprimere il<br />
giudizio sul bilancio<br />
Ø osservazioni in merito all’esercizio delle deroghe previste dagli artt. 2423 e 2423 bis c.c.<br />
Ø consenso o dissenso in merito all’iscrizione nell’attivo di<br />
• costi di impianto e ampliamento<br />
• costi di ricerca, sviluppo e pubblicità aventi utilità pluriennale<br />
• avviamento<br />
Ø risultati dei controlli sulla contabilità, sul bilancio e sulla relazione sulla gestione<br />
Ø giudizio sul bilancio e corrispondenza dello stesso alle scritture contabili<br />
Ø osservazioni e proposte in merito ai risultati dell’esercizio sociale, al bilancio e alla sua<br />
approvazione<br />
Ø risultati degli altri controlli prescritti dall’art. 2403 c.c. (verifiche trimestrali della consistenza di<br />
cassa, etc.)<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
103/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
- La Revisione Contabile -<br />
La Revisione Contabile consente di esprimere un giudizio sulla<br />
attendibilità del bilancio<br />
LEGALE<br />
VOLONTARIA<br />
Si ricorre a società di revisione che rilasciano una relazione sul<br />
bilancio. E’ obbligatoria per le società quotate<br />
Non è imposta ma è fatta o da personale indipendente (società di<br />
revisione) o da personale interno all’azienda. E’ utile per:<br />
1. verificare l’operato degli amministratori<br />
2. per dare maggiore attendibilità al bilancio nei confronti dei<br />
terzi<br />
3. per ottenere l’ammissione alla quotazione di borsa<br />
La revisione si conclude con una relazione da parte della società di<br />
revisione preposta.<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
104/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Il Bilancio d’Esercizio a fine anno -<br />
BILANCIO E<br />
RELAZIONE DEGLI<br />
AMMINISTRATORI<br />
Se quotata<br />
Al collegio sindacale<br />
almeno 30 giorni prima<br />
della data prevista per<br />
l’Assemblea<br />
Alla società di revisione almeno 45 giorni prima.<br />
Alla Consob almeno 20 giorni prima<br />
Bilancio, Relazione degli amministratori<br />
e Relazione dei sindaci<br />
DEPOSITO<br />
presso la sede sociale almeno<br />
15 giorni prima<br />
Approvato il bilancio, entro 30 giorni deposito presso<br />
UFFICIO DEL REGISTRO DELLE IMPRESE<br />
Se quotate anche alla CONSOB in formato digitale<br />
Il fascicolo da depositare<br />
comprende i seguenti<br />
documenti:<br />
copia del bilancio d’esercizio,<br />
relazione sulla gestione,<br />
relazione del Collegio<br />
sindacale, verbale di<br />
approvazione del bilancio da<br />
parte dell’assemblea,<br />
relazione della società di<br />
revisione (per le società<br />
quotate in Borsa), bilancio<br />
consolidato e relazioni<br />
accompagnatorie (ove ciò sia<br />
richiesto), elenco dei soci (nel<br />
caso in cui durante l’esercizio<br />
siano intervenute modifiche<br />
rispetto a quello già<br />
depositato)<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
105/107
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
La Relazione trimestrale e semestrale (solo per le Società quotate) -<br />
Trasmessa al Collegio sindacale entro 3 mesi<br />
dalla chiusura del semestre<br />
RELAZIONE SEMESTRALE<br />
PROSPETTI CONTABILI<br />
Accanto a ogni dato in cifre relativo al semestre, devono figurare quello<br />
del corrispondente periodo e quello di chiusura dell’esercizio precedente<br />
STATO PATRIMONIALE<br />
Solo le voci precedute da numeri<br />
romani<br />
entro 45 giorni dalla chiusura del<br />
trimestre<br />
CONTO ECONOMICO<br />
Solo le voci precedute da numeri<br />
arabi<br />
RELAZIONE TRIMESTRALE<br />
Depositata presso la sede sociale e<br />
trasmessa alla Consob entro 4 mesi dalla<br />
chiusura del semestre<br />
Andamento della gestione<br />
COMMENTO<br />
Scopo: fornire agli investitori<br />
informazioni per un giudizio<br />
sull’andamento della gestione e<br />
per un confronto con il<br />
corrispondente periodo<br />
dell’esercizio precedente<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
106/107
2006<br />
Prof. Francesco Capalbo, Corso di Metodologie e Determinazioni Quantitative di azienda, A.A. 2012/2013<br />
Applicazione dei principi contabili internazionali in base al D.Lgs. N.38/2005 di attuazione<br />
dell’art. 25 della legge 306/2003 (legge comunitaria 2003)<br />
Ø Società quotate<br />
Ø Società con strumenti<br />
finanziari diffusi<br />
Ø Banche, Sim, Sgr<br />
Ø Enti finanziari vigilati<br />
Bilancio<br />
Consolidato<br />
IAS<br />
obbligatori<br />
Bilancio<br />
Individuale<br />
IAS<br />
obbligatori<br />
1 Società quotate che non redigono il consolidato<br />
Bilancio<br />
IAS<br />
obbligatori<br />
Assicurazioni<br />
Consolidato<br />
Bilancio<br />
Individuale<br />
Escluse<br />
dagli IAS<br />
Bilancio<br />
Consolidato<br />
Le slide sono destinate ad uso esclusivo degli studenti che hanno seguito le lezioni dell’A.A.2012/2013 ed vanno lette alla luce delle premesse riportate nella slide n.2 . Si tratta inoltre di una prima bozza soggetta ad<br />
affinamenti e correzioni sia di carattere teorico che pratico<br />
IAS<br />
obbligatori 1<br />
Società controllate (anche<br />
congiuntamente) e collegate<br />
di:<br />
Ø Società quotate, società<br />
con strumenti finanziari<br />
diffusi<br />
Ø Banche ed enti<br />
finanziari vigilati<br />
Ø Assicurazioni<br />
Altre società che redigono il<br />
consolidato (escluse quelle<br />
minori)<br />
IAS<br />
facoltativi<br />
Bilancio<br />
Individuale<br />
Società diverse<br />
d a l l e<br />
precedenti e<br />
d i v e r s e d a<br />
quelle che<br />
p o s s o n o<br />
redigere il<br />
bilancio in<br />
f o r m a<br />
a b b r e v i a t a<br />
(art. 2435-bis<br />
Codice Civile)<br />
Bilancio<br />
Individuale<br />
IAS<br />
facoltativi<br />
Società che<br />
redigono il<br />
bilancio in<br />
f o r m a<br />
a b b r e v i a t a<br />
(art. 2435-bis<br />
Codice Civile)<br />
Bilancio<br />
Individuale<br />
Escluse<br />
dagli IAS<br />
107/107