Dossier Corea del Sud - Ambasciata d'Italia in Corea
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102 Dossier Corea del Sud L’impresa verso i mercati internazionaLi L’operatore interessato, entro il 15 del mese successivo, deve trasmettere al NTS un documento riepilogativo (statement of delivery) delle consegne eseguite nel mese precedente. Se un operatore economico ha acquistato beni o servizi senza ricevere la relativa fattura egli deve informare l’ufficio delle imposte chiedendo di essere autorizzato a emettere autofattura con applicazione dell’imposta. Gli operatori economici che svolgono la loro attività nei confronti del pubblico (per esempio: vendita al dettaglio, ristorazione, trasporto di persone, etc.) possono emettere fatture fiscali che non recano l’indicazione delle generalità dell’acquirente e dell’ammontare dell’Iva applicata. Se ritenuto necessario, un operatore economico può predisporre ed emettere le fatture raggruppando le operazioni eseguite nei confronti di un unico soggetto nell’ambito del mese solare; in tale evenienza la fattura deve essere emessa entro il giorno 10 del mese successivo. In caso di errori di fatturazione è necessario emettere una fattura sostitutiva di quella errata. Sono previsti casi di esonero dall’obbligo di emettere fattura fiscale (secondo le modalità sopra indicate): autoconsumi di beni e di servizi; esportazione di beni, prestazioni di servizi all’estero e altre specifiche operazioni in valuta ad aliquota zero. Nel caso di fatture emesse in valuta estera, tutti gli importi devono essere convertiti in Won (W) coreani, in base al tasso di cambio alla data della fornitura. Ministero dello Sviluppo Economico 5. DetrazIone DeLL’Imposta L’Iva subita a monte (input Vat) sugli acquisti di beni e di servizi e sulle importazioni di beni, poste in essere nell’esercizio dell’attività d’impresa, utilizzati al fine di svolgere operazioni imponibili o ad aliquota zero è detraibile dall’imposta dovuta sulle operazioni a valle (output Vat) a condizione che la stessa risulti da una valida fattura o da una dichiarazione di importazione (bolletta doganale). Sono tuttavia previsti alcuni limiti al diritto alla detrazione dell’Iva a monte. Non è detraibile: l’Iva subita in relazione alle spese non direttamente legate all’attività dell’impresa (Iva sulle spese in tutto o in parte non inerenti); l’Iva relativa all’acquisto e alla gestione di autovetture utilizzate per scopi non aziendali; l’Iva relativa ai beni e ai servizi utilizzati per lo svolgimento di operazioni esenti; l’Iva sulle spese di rappresentanza (come previste da uno specifico decreto ministeriale); l’Iva subita in un momento anteriore ai 20 giorni precedenti la data di registrazione presso l’Ufficio fiscale. Nel caso in cui i beni e i servizi acquistati / importati sono utilizzati, in parte per eseguire operazioni con diritto a detrazione dell’imposta e parte per operazioni esenti, viene applicata una regola di pro-rata generale: l’Iva detraibile è determinata moltiplicando l’ammontare dell’Iva relativa all’utilizzo promiscuo per il rapporto tra l’ammontare dei corrispettivi relativi alle operazioni con Iva detraibile e il volume d’affari complessivo dell’impresa. L’Iva sui beni strumentali (“capital goods”) è detraibile nell’anno in cui i medesimi sono acquistati.
Dossier Corea del Sud L’impresa verso i mercati internazionaLi In presenza di operatori economici che pongono in essere operazioni esenti, la detrazione è calcolata in base alla regola prorata generale sopra indicata. Trattandosi di beni di lunga durata, è previsto un meccanismo di rettifica dell’Iva detratta nell’anno di acquisto in caso di variazione della percentuale di pro-rata (simile al nostro prorata temporis). Il periodo di rettifica varia in funzione della tipologia dei beni acquistati: fabbricati: 20 periodi d’imposta; impianti e macchinari: 4 periodi d’imposta. 6. LIqUIDazIone DeLL’Imposta e DIcHIarazIonI perIoDIcHe L’operatore deve periodicamente liquidare l’Imposta dovuta o a credito, facendo la differenza tra: l’Iva sulle cessioni (output Vat); e l’Iva detraibile sugli acquisti e le importazioni (input Vat). È prevista la presentazione di dichiarazioni periodiche trimestrali. Al riguardo l’EIU (p. 52) afferma che: “VAT is levied twice a year, regardless of whether the taxpayer is an individual or a company”. La normativa coreana distingue tra: dichiarazioni preliminari (preliminary returns); dichiarazioni definitive (final returns). Dichiarazioni preliminari L’operatore economico è obbligato a presentare le dichiarazioni preliminari relative al primo e al terzo trimestre dell’anno. Le dichiarazioni in argomento: devono indicare la base imponibile e l’ammontare dell’imposta dovuta o a credito; devono essere presentate entro 25 giorni (50 giorni per i soggetti non residenti) dal termine di ognuno dei due periodi di riferimento (marzo e settembre). L’eventuale imposta a debito deve essere versata entro la data di presentazione della dichiarazione periodica. Sono previste agevolazioni/semplificazioni per gli operatori economici individuali: in linea generale, in relazione alle due dichiarazioni preliminari (primo trimestre e terzo trimestre), essi devono versare un’imposta in acconto pari al 50% di quella versata con riferimento, rispettivamente al quarto trimestre dell’anno precedente e al secondo trimestre dell’anno in corso; non sono obbligati a presentare le dichiarazioni preliminari; non sono obbligati a versare l’imposta se la stessa è inferiore a 200.000 Won. Dichiarazioni finali L’operatore economico è obbligato a presentare le dichiarazioni finali relative al secondo e al quarto trimestre dell’anno. Le dichiarazioni in argomento: devono indicare la base imponibile e l’ammontare dell’imposta dovuta o a credito; devono essere presentate entro 25 giorni (50 giorni per i soggetti non residenti) dal termine di ognuno dei due periodi di riferimento (giugno e dicembre). L’eventuale imposta a debito deve essere versata entro la data di presentazione della dichiarazione periodica. Le dichiarazioni periodiche (preliminari e finali) devono essere predisposte in won coreani (W) e l’ imposta eventualmente dovuta deve essere versata in won coreani. Sussistono poche differenze fra i due tipi di Interprofessionalnetwork 103
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<strong>Dossier</strong> <strong>Corea</strong> <strong>del</strong> <strong>Sud</strong> L’impresa verso i mercati <strong>in</strong>ternazionaLi<br />
In presenza di operatori economici che<br />
pongono <strong>in</strong> essere operazioni esenti, la<br />
detrazione è calcolata <strong>in</strong> base alla regola prorata<br />
generale sopra <strong>in</strong>dicata.<br />
Trattandosi di beni di lunga durata, è previsto<br />
un meccanismo di rettifica <strong>del</strong>l’Iva detratta<br />
nell’anno di acquisto <strong>in</strong> caso di variazione <strong>del</strong>la<br />
percentuale di pro-rata (simile al nostro prorata<br />
temporis).<br />
Il periodo di rettifica varia <strong>in</strong> funzione <strong>del</strong>la<br />
tipologia dei beni acquistati:<br />
fabbricati: 20 periodi d’imposta;<br />
impianti e macch<strong>in</strong>ari: 4 periodi d’imposta.<br />
6. LIqUIDazIone DeLL’Imposta<br />
e DIcHIarazIonI<br />
perIoDIcHe<br />
L’operatore deve periodicamente liquidare<br />
l’Imposta dovuta o a credito, facendo la<br />
differenza tra:<br />
l’Iva sulle cessioni (output Vat);<br />
e l’Iva detraibile sugli acquisti e le<br />
importazioni (<strong>in</strong>put Vat).<br />
È prevista la presentazione di dichiarazioni<br />
periodiche trimestrali.<br />
Al riguardo l’EIU (p. 52) afferma che:<br />
“VAT is levied twice a year, regardless of<br />
whether the taxpayer is an <strong>in</strong>dividual or a<br />
company”.<br />
La normativa coreana dist<strong>in</strong>gue tra:<br />
dichiarazioni prelim<strong>in</strong>ari (prelim<strong>in</strong>ary<br />
returns);<br />
dichiarazioni def<strong>in</strong>itive (f<strong>in</strong>al returns).<br />
Dichiarazioni prelim<strong>in</strong>ari<br />
L’operatore economico è obbligato a presentare<br />
le dichiarazioni prelim<strong>in</strong>ari relative al primo e<br />
al terzo trimestre <strong>del</strong>l’anno.<br />
Le dichiarazioni <strong>in</strong> argomento:<br />
devono <strong>in</strong>dicare la base imponibile e<br />
l’ammontare <strong>del</strong>l’imposta dovuta o a credito;<br />
devono essere presentate entro 25 giorni<br />
(50 giorni per i soggetti non residenti)<br />
dal term<strong>in</strong>e di ognuno dei due periodi di<br />
riferimento (marzo e settembre).<br />
L’eventuale imposta a debito deve essere versata<br />
entro la data di presentazione <strong>del</strong>la dichiarazione<br />
periodica.<br />
Sono previste agevolazioni/semplificazioni per<br />
gli operatori economici <strong>in</strong>dividuali:<br />
<strong>in</strong> l<strong>in</strong>ea generale, <strong>in</strong> relazione alle due<br />
dichiarazioni prelim<strong>in</strong>ari (primo trimestre<br />
e terzo trimestre), essi devono versare<br />
un’imposta <strong>in</strong> acconto pari al 50% di quella<br />
versata con riferimento, rispettivamente al<br />
quarto trimestre <strong>del</strong>l’anno precedente e al<br />
secondo trimestre <strong>del</strong>l’anno <strong>in</strong> corso;<br />
non sono obbligati a presentare le<br />
dichiarazioni prelim<strong>in</strong>ari;<br />
non sono obbligati a versare l’imposta se la<br />
stessa è <strong>in</strong>feriore a 200.000 Won.<br />
Dichiarazioni f<strong>in</strong>ali<br />
L’operatore economico è obbligato a presentare<br />
le dichiarazioni f<strong>in</strong>ali relative al secondo e al<br />
quarto trimestre <strong>del</strong>l’anno.<br />
Le dichiarazioni <strong>in</strong> argomento:<br />
devono <strong>in</strong>dicare la base imponibile e<br />
l’ammontare <strong>del</strong>l’imposta dovuta o a credito;<br />
devono essere presentate entro 25 giorni<br />
(50 giorni per i soggetti non residenti)<br />
dal term<strong>in</strong>e di ognuno dei due periodi di<br />
riferimento (giugno e dicembre).<br />
L’eventuale imposta a debito deve essere<br />
versata entro la data di presentazione <strong>del</strong>la<br />
dichiarazione periodica.<br />
Le dichiarazioni periodiche (prelim<strong>in</strong>ari e f<strong>in</strong>ali)<br />
devono essere predisposte <strong>in</strong> won coreani (W)<br />
e l’ imposta eventualmente dovuta deve essere<br />
versata <strong>in</strong> won coreani.<br />
Sussistono poche differenze fra i due tipi di<br />
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