Relazione a cura del Dott. Giuseppe Scolaro - Ordine dei Dottori ...
Relazione a cura del Dott. Giuseppe Scolaro - Ordine dei Dottori ...
Relazione a cura del Dott. Giuseppe Scolaro - Ordine dei Dottori ...
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
I documenti di bilancio sottoposti<br />
all’assemblea <strong>dei</strong> soci per<br />
l’approvazione -<br />
Come impatta XBRL nella gestione<br />
<strong>del</strong>le assemblee<br />
<strong>Dott</strong>. <strong>Giuseppe</strong> <strong>Scolaro</strong><br />
Torino 14 maggio 2010
La formazione e la pubblicità <strong>del</strong><br />
bilancio d’esercizio<br />
Con l’introduzione <strong>del</strong>l’obbligo di presentazione al registro<br />
<strong>del</strong>le imprese <strong>del</strong> bilancio in formato elettronico elaborabile,<br />
previsto dall’art. 37, comma 21-bis <strong>del</strong> D.L. n. 223 <strong>del</strong><br />
04/07/2006, si provoca una separazione <strong>del</strong> procedimento di<br />
formazione <strong>del</strong> bilancio d’esercizio.<br />
All’assemblea <strong>dei</strong> soci gli amministratori presentano il progetto<br />
in formato analogico (su carta)<br />
Al registro <strong>del</strong>le imprese dopo la sua approvazione è obbligo<br />
presentare la copia in formato elettronico elaborabile, ovvero in<br />
formato XBRL il solo prospetto contabile, mentre per gli altri<br />
documenti costituenti il bilancio ai sensi <strong>del</strong> 2423 C.C. è<br />
necessario il formato pdf/A, che costituisce una riproduzione<br />
non alterabile di documento informatico o di documento<br />
analogico (scansione di documento cartaceo).
Il bilancio redatto dagli<br />
amministratori<br />
Il bilancio su cui l’assemblea <strong>del</strong>ibera per la sua approvazione o diniego<br />
<strong>del</strong>l’approvazione rappresenta un mero “progetto”.<br />
La Corte di Cassazione Civile afferma che:<br />
“Riguardo al rapporto tra socio e società a proposito <strong>del</strong> bilancio<br />
medesimo, non pare inutile rammentare che quello redatto e<br />
presentato dagli amministratori di una società di capitali assume<br />
natura di mero progetto che necessita <strong>del</strong>l'approvazione assembleare<br />
perché venga a giuridica esistenza ( Cass. civ., sez. I, 05/06/2003, n.<br />
8989); una volta che ciò sia accaduto, può convenirsi che la <strong>del</strong>ibera<br />
assembleare d'approvazione <strong>del</strong> progetto vincoli tutti i soci ….”<br />
Solo l’approvazione <strong>del</strong> bilancio impone la sua pubblicità ai terzi<br />
mediante il deposito nel registro <strong>del</strong>le imprese.<br />
Il bilancio non approvato entro il 120° giorno o il 180° giorno (nel caso<br />
di ricorso al maggior termine) produce effetti nei confronti<br />
<strong>del</strong>l’amministrazione finanziaria ai fini <strong>del</strong>la presentazione <strong>del</strong>la<br />
dichiarazione <strong>dei</strong> redditi.
Xbrl e il procedimento di<br />
approvazione<br />
Il progetto di bilancio formato per la presentazione in<br />
assemblea può quindi assumere diversa<br />
rappresentazione.<br />
Il prospetto contabile composto dallo stato patrimoniale<br />
e dal conto economico è il documento su cui si debbono<br />
compiere le scelte di rappresentazione, mentre si<br />
mantengono le forme usuali per i restanti documenti.<br />
Opportunità:<br />
Documento redatto in modalità grafica con caratteri a<br />
stampa e immagini<br />
Rappresentazione a stampa (renderizzazione) <strong>del</strong>l’istanza<br />
Xbrl da depositare al registro <strong>del</strong>le imprese.
Gli schemi di redazione e le<br />
tassonomie<br />
Per rappresentare la situazione reale <strong>del</strong>la società in modo chiaro, veritiero e<br />
corretto gli amministratori possono scegliere tre tipologie di rappresentazione:<br />
La rappresentazione secondo lo schema degli articoli 2424 e 2425 C.C. (bilancio<br />
ordinario)<br />
La rappresentazione di cui all’art. 2435-bis , 2 comma senza raggruppamenti di alcune<br />
voci <strong>del</strong>l’attivo, <strong>del</strong> passivo e <strong>del</strong> conto economico (bilancio abbreviato<br />
La rappresentazione di cui all’art 2435-bis, 2 comma 2 con i raggruppamenti (bilancio<br />
abbreviato semplificato) <strong>del</strong>le voci A e D in CII nell’attivo, con separata indicazione, <strong>del</strong>la<br />
voce E <strong>del</strong> passivo nella voce D;<br />
nel conto economico si può procedere ai seguenti raggruppamenti:<br />
A2 e A3 con indicazione <strong>del</strong> raggruppamento;<br />
B9 c) d) e) con indicazione <strong>del</strong> raggruppamento;<br />
B10 a) b) c) con indicazione <strong>del</strong> raggruppamento;<br />
C16 b) c) con indicazione <strong>del</strong> raggruppamento;<br />
D18 a) b) c) con indicazione <strong>del</strong> raggruppamento;<br />
D19 a) b) c) con indicazione <strong>del</strong> raggruppamento;<br />
Le tassonomie riproducono gli schemi previsti dagli articoli <strong>del</strong> codice civile.<br />
Tassonomia bilancio ordinario<br />
Tassonomia bilancio abbreviato<br />
Tassonomia bilancio abbreviato con raggruppamenti
Il regolamento di attuazione di<br />
XBRL e le difformità<br />
L’art. 5, comma 5 <strong>del</strong> D.P.C.M. 10/12/2008, al fine di evitare che<br />
l’utilizzo <strong>del</strong>le tassonomie ,quale forma di rappresentazione in<br />
assemblea, porti all’approvazione di bilanci nulli, impone la<br />
pubblicazione nel registro <strong>del</strong>le imprese oltre all’istanza XBRL,<br />
la riproduzione a stampa non modificabile secondo lo standard<br />
pdf/A <strong>del</strong> bilancio.<br />
Un bilancio non chiaro, non idoneo a rappresentare la situazione<br />
<strong>del</strong>l’impresa in modo veritiero, ovvero un bilancio non corretto,<br />
comporta la nullità <strong>del</strong>la <strong>del</strong>iberazione assembleare di<br />
approvazione ai sensi <strong>del</strong>l’art.2434-bis C.C.<br />
Non si ha nullità se la violazione è sostanzialmente irrilevante, in<br />
quanto priva di consistenza, pertanto meramente formale, di<br />
immediata percezione o di agevole correzione a seguito <strong>del</strong>le<br />
informazioni rese in assemblea (Corte d’Appello, Torino,<br />
24/08/2000).
Le difformità strutturali <strong>del</strong>lo schema<br />
adottato rispetto alla tassonomia.<br />
L’art. 2423 –ter, comma 2 aiuta ad individuare quali possono essere le difformità strutturali<br />
che vietano la soluzione di presentazione in assemblea <strong>del</strong>la rappresentazione a stampa <strong>del</strong><br />
formato elettronico elaborabile.<br />
L’aggiunta di suddivisioni <strong>del</strong>le voci precedute da numeri arabi, senza eliminazione <strong>del</strong>la voce<br />
complessiva è un caso di difformità dalla tassonomia.<br />
La separata indicazione <strong>del</strong>le immobilizzazioni concesse in locazione finanziaria.<br />
Il raggruppamento di alcune voci <strong>del</strong>lo stato patrimoniale e/o <strong>del</strong> conto economico a seguito di<br />
irrilevanza <strong>del</strong>l’importo <strong>del</strong>la voce raggruppata<br />
La necessità di dettagliare con definizioni puntuali gli altri conti d’ordine (art. 2424 comma 3<br />
C.C.).<br />
La distinta indicazione <strong>del</strong>le riserve in calce al prospetto per le società che adottano lo schema<br />
abbreviato, con o senza raggruppamenti, ovvero la presenza di voci di riserva non ricomprese<br />
nell’elencazione <strong>del</strong>la tassonomia per il bilancio ordinario, che devono essere rappresentate in<br />
forma autonoma in quanto di importo rilevante.<br />
La presenza di patrimoni destinati ad uno specifico affare ai sensi <strong>del</strong>l’art. 2447-bis e septies<br />
C.C.<br />
L’aggiunta di voci qualora il loro contenuto non sia compreso in alcuna <strong>del</strong>le voci previste dagli<br />
artt. 2424, 2425 e 2435-bis C.C. (art. 2423-tet, comma 3 C.C.).<br />
L’adattamento <strong>del</strong>la denominazione <strong>del</strong>le voci precedute da numeri arabi quando è una<br />
esigenza per il tipo di attività esercitata ai fini <strong>del</strong>la chiarezza e precisione de bilancio (art.<br />
2423-ter, comma 4 C.C.)
Le informazioni aggiuntive <strong>del</strong>la tassonomia<br />
XBRL rispetto agli schemi <strong>del</strong> Codice Civile<br />
Le tassonomie presentano nella loro formulazione in<br />
vigore dal 16/02/2009 <strong>del</strong>le informazioni aggiuntive<br />
rispetto a quanto indicato agli art. 2424 e 2425 C.C.<br />
Si è portati a ritenere che trattandosi di maggiori<br />
dettagli per tali informazioni non si incorre nella<br />
violazione <strong>del</strong> principio di chiarezza. Soprattutto nel<br />
caso in cui <strong>del</strong>la presenza di tali maggiori dettagli in sede<br />
di deposito <strong>del</strong> bilancio presso il registro <strong>del</strong>le imprese<br />
sia data notizia in assemblea di approvazione.<br />
La compilazione <strong>del</strong>l’istanza Xbrl con l’indicazione di tali<br />
maggiori dettagli non integra quindi una difformità<br />
rispetto al prospetto approvato dall’assemblea.
La circolare <strong>del</strong>l’Osservatorio<br />
Permanente Cndcec Unioncamere<br />
L’Osservatorio Cndcec – Unioncamere ha ritenuto di emanare<br />
una circolare interpretativa <strong>del</strong>l’obbligo introdotto con il<br />
regolamento di attuazione <strong>del</strong>la disposizione di cui all’art. 37,<br />
comma 21-bis D.L. 223/2006.<br />
L’obiettivo è stato quello di fornire una interpretazione<br />
sistematica <strong>del</strong>le norme contenute negli articoli 3 e 5 <strong>del</strong><br />
D.P.C.M. 10/12/2008, volta a evitare nella maggior parte <strong>dei</strong> casi<br />
la duplicazione <strong>del</strong>le informazioni di cui è obbligatoria la<br />
pubblicità legale.<br />
In subordine la circolare ha cercato di individuare una soluzione<br />
più aderente possibile alle disposizioni in materia di<br />
autenticazione <strong>del</strong>le copie da depositare nel registro <strong>del</strong>le<br />
imprese, stante l’assenza nella tassonomia di una sezione<br />
testuale che consenta di rendere le dichiarazioni di conformità<br />
per l’autentica in calce al prospetto di bilancio.