Le principali scritture di fine esercizio - ReteSicomoro
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A cura <strong>di</strong>:<br />
Dott Renzo Gangai Alberton<br />
Dott Cristian Gangai Alberton<br />
Dott.ssa Michela Bettella<br />
Dott Maurizio Reffo<br />
<strong>Le</strong> <strong>principali</strong> <strong>scritture</strong><br />
<strong>di</strong> <strong>fine</strong> <strong>esercizio</strong>
Prima <strong>di</strong> procedere con la rilevazione delle <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> assestamento è opportuno effettuare una serie<br />
<strong>di</strong> controlli che consentano <strong>di</strong> verificare la correttezza dei dati già inseriti.<br />
Check list<br />
CASSA. Verificare:<br />
- che il saldo contabile alla data <strong>di</strong> chiusura del bilancio coincida con l’effettiva esistenza<br />
<strong>di</strong> denaro in cassa a tale data<br />
- che nel corso dell’<strong>esercizio</strong> il saldo del mastro cassa non sia mai negativo.<br />
BANCHE E C/C POSTALI. Effettuare la riconciliazione tra il saldo dei conti intestati<br />
alle banche e alle poste e i relativi estratti conto<br />
Scritture <strong>di</strong> assestamento: in sede <strong>di</strong> <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> assestamento occorre procedere a<br />
rilevare gli interessi attivi e passivi maturati su tali conti relativi all’ultimo trimestre. Per<br />
gli interessi attivi è necessario rilevare anche le ritenute subite.
IVA. Effettuare il giroconto dei sal<strong>di</strong> relativi ai conti “IVA c/debito” e “IVA c/cre<strong>di</strong>to” al<br />
conto “Erario c/IVA”.<br />
Verificare che il saldo del conto “Erario C/IVA” coincida con il valore in<strong>di</strong>cato nella<br />
<strong>di</strong>chiarazione IVA dell’anno.<br />
CLIENTI E FORNITORI. Effettuare un controllo sui conti relativi ai clienti e ai<br />
fornitori rimasti aperti. Contabilizzare eventuali abbuoni attivi e passivi.<br />
Scritture <strong>di</strong> assestamento: procedere allo stralcio <strong>di</strong> eventuali cre<strong>di</strong>ti inesigibili e<br />
all’accantonamento al fondo svalutazione cre<strong>di</strong>ti. Inoltre occorre procedere a rilevare<br />
eventuali fatture da emettere e da ricevere e note cre<strong>di</strong>to da emettere e da ricevere.<br />
GIROCONTI. Verificare che nel corso dell’<strong>esercizio</strong> siano stati chiusi i seguenti conti<br />
rilevati con le <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> chiusura redatte al termine dell’<strong>esercizio</strong> precedente:<br />
• ratei attivi e passivi, salvo il caso <strong>di</strong> operazioni la cui competenza economica si protrae<br />
nel corso <strong>di</strong> più esercizi;<br />
• fatture da emettere e da ricevere;<br />
• note cre<strong>di</strong>to da emettere e da ricevere.
COSTI E RICAVI CON MANIFESTAZIONE FINANZIARIA ANTICIPATA O<br />
POSTICIPATA. Verificare la presenza <strong>di</strong> costi e ricavi la cui manifestazione finanziaria<br />
è anticipata o posticipata. I componenti <strong>di</strong> red<strong>di</strong>to che, più <strong>di</strong> frequente, possono<br />
generare ratei o risconti sono: fitti attivi e passivi, assicurazioni, leasing, vigilanza<br />
notturna, contributi INAIL, spese per personale <strong>di</strong>pendente (per ciò che concerne la<br />
rilevazione del rateo relativo alla tre<strong>di</strong>cesima e quattor<strong>di</strong>cesima mensilità), interessi su<br />
mutui passivi e altri finanziamenti.<br />
Scritture <strong>di</strong> assestamento: occorre procedere a rilevare i ratei e i risconti attivi e passivi.<br />
ACCANTONAMENTI. Qualora nel corso dell’<strong>esercizio</strong> ci siano stati licenziamenti<br />
verificare che il pagamento del TFR sia stato correttamente contabilizzato.<br />
Scritture <strong>di</strong> assestamento: procedere all’accantonamento al fondo TFR. Procedere<br />
all’accantonamento al fondo imposte e tasse e ad altri eventuali accantonamenti a fon<strong>di</strong><br />
rischi e fon<strong>di</strong> spese.<br />
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI ED IMMATERIALI. Nel caso in cui, nel corso<br />
dell’<strong>esercizio</strong>, siano stati vendute delle immobilizzazioni materiali ed immateriali occorre<br />
verificare che le eventuali plusvalenze conseguite o minusvalenze subite siano state<br />
correttamente contabilizzate.<br />
Scritture <strong>di</strong> assestamento: effettuare il calcolo delle quote <strong>di</strong> ammortamento. Se sono
state sostenute spese <strong>di</strong> manutenzione e riparazione straor<strong>di</strong>narie occorre procedere ad<br />
una loro capitalizzazione.<br />
RIMANENZE DI MAGAZZINO. Procedere ad un inventario fisico per eliminare<br />
eventuali <strong>di</strong>vergenze tra le rimanenze risultanti contabilmente e quelle effettivamente<br />
esistenti in magazzino. Tali <strong>di</strong>vergenze possono essere dovute a cali, avarie, furti che<br />
vanno adeguatamente rilevati.<br />
Scritture <strong>di</strong> assestamento: procedere alla rilevazione delle rimanenze finali <strong>di</strong><br />
magazzino.<br />
ALTRI CONTROLLI DA EFFETTUARE. Prima <strong>di</strong> procedere con le <strong>scritture</strong> <strong>di</strong><br />
assestamento può essere utile effettuare i seguenti ulteriori controlli:<br />
- controllare il saldo del conto INPS C/ CONTRIBUTI e verificare che coincida con<br />
quello versato nel mese <strong>di</strong> gennaio dell’anno successivo;<br />
- controllare il saldo dei conti ERARIO C/RITENUTE LAVORO AUTONOMO e<br />
ERARIO C/RITENUTE LAVORO DIPENDENTE con l’importo versato nel mese <strong>di</strong><br />
gennaio dell’anno successivo
Scritture <strong>di</strong> <strong>fine</strong> <strong>esercizio</strong><br />
L’ammortamento e la ven<strong>di</strong>ta<br />
delle immobilizzazioni<br />
<strong>Le</strong> <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> ammortamento<br />
Definizione: sono <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> assestamento che comportano delle rettifiche alle attività<br />
aventi vita pluriennale, al <strong>fine</strong> <strong>di</strong> poter attribuire ai singoli esercizi la quota <strong>di</strong> costo <strong>di</strong><br />
competenza.
L’ammortamento è il proce<strong>di</strong>mento tecnico-contabile<br />
me<strong>di</strong>ante il quale il costo d’acquisto <strong>di</strong> un’immobilizzazione<br />
viene ripartito tra gli esercizi della sua vita utile.<br />
N.B.:<br />
• TUTTE LE IMMOBILIZZAZIONI TECNICHE VANNO ASSOGGETTATE AD<br />
AMMORTAMENTO AD ECCEZIONE DI QUELLE LA CUI UTILITA’ ECONOMICA NON<br />
SI ESAURISCE (es. I TERRENI)<br />
• L’AMMORTAMENTO INIZIA DAL MOMENTO IN CUI L’IMMOBILIZZAZIONE E’<br />
DISPONIBILE E PRONTA PER L’USO
Il calcolo dell’ammortamento presuppone la determinazione dei seguenti elementi:<br />
1) il valore da ammortizzare:<br />
dato dalla <strong>di</strong>fferenza tra il costo <strong>di</strong> acquisto dell’immobilizzazione e il suo presumibile<br />
valore residuo al termine del periodo <strong>di</strong> vita utile (così esiguo che, in genere, non se ne<br />
tiene conto)<br />
2) la vita utile dell’immobilizzazione:<br />
è il periodo (espresso in numero <strong>di</strong> esercizi) durante il quale si prevede <strong>di</strong> utilizzare<br />
l’immobilizzazione nell’attività produttiva<br />
Dipende da:<br />
DURATA FISICA: periodo oltre il quale non è più conveniente mantenere in funzione<br />
il bene<br />
OBSOLESCENZA: il superamento tecnologico determinato dall’introduzione sul<br />
mercato <strong>di</strong> modelli innovativi in grado <strong>di</strong> fornire prestazione più efficienti o <strong>di</strong> qualità più<br />
elevata<br />
3) il criterio <strong>di</strong> ammortamento:<br />
modo con il quale ripartire il valore da ammortizzare nell’arco della vita utile
ESEMPIO: <strong>Le</strong> <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> ammortamento<br />
Al 31 <strong>di</strong>cembre del suo primo <strong>esercizio</strong> la Congregazione XXXX presenta la seguente<br />
situazione contabile:<br />
DARE AVERE<br />
Fabbricati 5.000<br />
Impianti e macchinari 3.000<br />
Attrezzature 1.500<br />
Automezzi 4.000<br />
Mobili e arre<strong>di</strong> 2.000<br />
I fabbricati, i macchinari, i mobili e gli arre<strong>di</strong>, le attrezzature, gli automezzi hanno<br />
partecipato all’attività produttiva dell’anno; occorre assegnare all'<strong>esercizio</strong> la quota <strong>di</strong><br />
competenza del costo dei fattori produttivi a utilizzo pluriennale (ammortamento)<br />
Per ciascuna immobilizzazione bisogna determinare la misura in cui essa ha contribuito<br />
all'attività produttiva dell'anno e ripartire il costo storico fra tutti gli esercizi in cui il bene<br />
verrà utilizzato
L’Ente determina le seguenti quote <strong>di</strong> ammortamento:<br />
FABBRICATI Euro 100<br />
MACCHINARI Euro 500<br />
MOBILI E ARREDI Euro 200<br />
ATTREZZATURE Euro 100<br />
AUTOMEZZI Euro 1.000<br />
La rilevazione della scrittura <strong>di</strong> ammortamento a Libro Giornale sarà:<br />
31/12 DARE AVERE<br />
AMMORTAMENTO a FONDO 1.900 1.900
Dopo tale rilevazione la situazione contabile sarà:<br />
DARE AVERE<br />
Fabbricati 5.000<br />
Impianti e macchinari 3.000<br />
Attrezzature 1.500<br />
Automezzi 4.000<br />
Mobili e arre<strong>di</strong> 2.000<br />
Fondo amm.to imm.ni materiali 1.900<br />
Ammortamento imm.ni materiali 1.900
L’alienazione delle immobilizzazioni<br />
tecniche<br />
LA DISMISSIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI ORIGINA UN<br />
COMPONENTE DI REDDITO PER LA DIFFERENZA TRA IL RICAVO DI REALIZZO E<br />
IL VALORE NETTO CONTABILE.<br />
RICAVO DI REALIZZO > VALORE CONTABILE NETTO<br />
si avrà un componente positivo <strong>di</strong> red<strong>di</strong>to detto PLUSVALENZA<br />
RICAVO DI REALIZZO < VALORE CONTABILE NETTO<br />
si avrà un componente negativo <strong>di</strong> red<strong>di</strong>to detto MINUSVALENZA
VALORE NETTO CONTABILE = <strong>di</strong>fferenza tra costo <strong>di</strong> acquisto <strong>di</strong> una<br />
immobilizzazione e il suo fondo ammortamento<br />
ESEMPIO<br />
La Congregazione XXX decide <strong>di</strong> vendere i macchinari egli automezzi in vista della loro<br />
sostituzione con modelli più efficienti.<br />
Con gli acquirenti concorda <strong>di</strong> vendere:<br />
• i macchinari per Euro 2.800 (costo storico 3000, fondo ammortamento 500)<br />
• gli automezzi per Euro 2.900 (costo storico 4000, fondo ammortamento 1000)<br />
•Quali saranno le rilevazioni contabili?<br />
•Come si mo<strong>di</strong>ficherà la situazione contabile?<br />
MACCHINARI AUTOMEZZI<br />
COSTO STORICO 3.000 4.000<br />
FONDO AMMORTAMENTO - 500 - 1.000<br />
VALORE NETTO CONTABILE 2.500 3.000<br />
RICAVO DI REALIZZO 2.800 2.900<br />
VALORE NETTO CONTABILE - 2.500 3.000<br />
PLUSVALENZA/MINUSVALENZA 300 - 100
Con riferimento alla ven<strong>di</strong>ta dei macchinari le rilevazioni a Libro Giornale saranno:<br />
DIVERSI a DIVERSI<br />
F.DO AMM.TO IMMOB. MATERIALI 500<br />
CREDITI DIVERSI 3.360<br />
a IMPIANTI E MACCHINARI 3.000<br />
a IVA ns. DEBITO PASSIVITA’ 560<br />
a PLUSVALENZE 300<br />
Con riferimento alla ven<strong>di</strong>ta degli automezzi le rilevazioni a Libro Giornale saranno:<br />
DIVERSI a DIVERSI<br />
F.DO AMM.TO IMMOB. MATERIALI 1.000<br />
CREDITI DIVERSI 3.480<br />
MINUSVALENZA 100<br />
a AUTOMEZZI 4.000<br />
a IVA ns. DEBITO PASSIVITA’ 580
Scritture <strong>di</strong> <strong>fine</strong> <strong>esercizio</strong><br />
<strong>Le</strong> rimanenze<br />
Definizione: sono <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> assestamento che comportano la rettifica <strong>di</strong> componenti<br />
<strong>di</strong> red<strong>di</strong>to già rilevati dall’azienda, ma <strong>di</strong> competenza dell’<strong>esercizio</strong> successivo.<br />
Riguardano la rilevazione delle rimanenze <strong>di</strong> magazzino per le quali è già stato<br />
sostenuto il costo, ma che nel corso dell’<strong>esercizio</strong> non sono state utilizzate o vendute .
ESEMPIO<br />
Gli acquisti e le ven<strong>di</strong>te <strong>di</strong> merci effettuate nell’anno dalla Congregazione XXX sono<br />
state:<br />
MERCI MERCI<br />
C/ACQUISTI<br />
C/VENDITE<br />
QUANTITA’ 1.000 pz 990 pz<br />
PREZZO UNITARIO AL PEZZO 16,5 27,30<br />
FATTURE RICEVUTE PER EMESSE PER<br />
Euro 16.500 Euro 27.000<br />
RICAVI: tutti quelli registrati concorrono alla determinazione del risultato (ven<strong>di</strong>te <strong>di</strong><br />
990 pz).<br />
COSTI: solo i costi relativi alla merce venduta partecipano alla determinazione del<br />
risultato d’<strong>esercizio</strong> (990 pz).
Al 31 <strong>di</strong>cembre giacciono in magazzino 10 pz<strong>di</strong> merce, il cui costo deve essere tolto dai<br />
costi <strong>di</strong> <strong>esercizio</strong> e iscritto tra i fattori produttivi <strong>di</strong>sponibili per le ven<strong>di</strong>te del prossimo<br />
<strong>esercizio</strong> .<br />
EURO 16,5 x 10pz = EURO 165<br />
La registrazione a Libro Giornale sarà:<br />
31/12<br />
ATTIVITA ’ RETTIFICA COSTI<br />
MERCI a MERCI C/RIMANENZE FINALI 165 165<br />
IL CONTO merci c/rimanenze finali RAPPRESENTA IL<br />
COSTO SOSPESO, OSSIA IL COMPONENTE POSITIVO DI<br />
REDDITO CHE RETTIFICA INDIRETTAMENTE IL CONTO<br />
merci c/acquisti .<br />
ATTIVITA’ = PASSIVITA’ + PATRIMONIO NETTO + RICAVI - COSTI
<strong>Le</strong> rimanenze <strong>di</strong> magazzino: presupposti<br />
La rilevazione delle rimanenze <strong>di</strong> <strong>fine</strong> anno presuppone:<br />
• LA DETERMINAZIONE avviene me<strong>di</strong>ante inventario fisico<br />
DELLE QUANTITA’<br />
• LA VALORIZZAZIONE in base a determinati criteri <strong>di</strong><br />
valutazione DELLE QUANTITA’
Scritture <strong>di</strong> <strong>fine</strong> <strong>esercizio</strong><br />
I ratei e i risconti<br />
Con l'iscrizione in bilancio <strong>di</strong> un rateo o <strong>di</strong> un risconto si vuole scindere un costo o un<br />
ricavo comune a due o più esercizi, al <strong>fine</strong> <strong>di</strong> attribuire a ciascuno degli esercizi la quota<br />
<strong>di</strong> costo o <strong>di</strong> ricavo che gli compete.<br />
Possono essere iscritte nelle voci "ratei e risconti" soltanto quote <strong>di</strong> costi e ricavi l'entità<br />
dei quali varia in relazione al decorrere del tempo (in genere, i ratei e i risconti si<br />
calcolano con riguardo a: interessi, affitti, premi <strong>di</strong> assicurazione).<br />
La ripartizione dei costi e dei ricavi avviene, quin<strong>di</strong>, in ragione del tempo.
I risconti attivi e passivi<br />
Definizione: I risconti sono quote <strong>di</strong> costi o <strong>di</strong> ricavi rilevati anticipatamente<br />
nell'<strong>esercizio</strong> che si chiude (o in precedenti esercizi), ma <strong>di</strong> competenza <strong>di</strong> esercizi<br />
successivi.<br />
Trattandosi <strong>di</strong> rettifiche, i risconti partecipano al red<strong>di</strong>to dell'<strong>esercizio</strong> in chiusura con<br />
segno contrario rispetto a quello del componente a cui si riferiscono.<br />
Per cui si <strong>di</strong>stinguono in:<br />
Attivi, se relativi a costi da rettificare<br />
Passivi, se si riferiscono a ricavi
ESEMPIO<br />
La Congregazione XXX ha pagato affitti passivi <strong>di</strong> Euro 12.000 che si riferiscono ad un<br />
canone semestrale corrisposto anticipatamente per il periodo 15 settembre – 15 marzo.<br />
Ve<strong>di</strong>amo qual è la situazione ipotizzata con il ricorso ad un grafico.<br />
Occorre togliere dall’affitto registrato il canone <strong>di</strong> affitto relativo al periodo 1° gennaio<br />
– 15 marzo, <strong>di</strong> competenza del futuro <strong>esercizio</strong>.<br />
Graficamente in<strong>di</strong>chiamo il risconto con il colore giallo.
Ecco come occorre procedere per il calcolo del risconto.<br />
Occorre impostare la seguente proporzione:<br />
fitto<br />
semestrale:<br />
risconto = giorni che<br />
compongono il<br />
semestre:<br />
giorni non decorsi – dal<br />
01/01 al 15/03
Nel nostro caso la proporzione da impostare sarà:<br />
12.000: x = 181: 74<br />
x = (12.000 x 74)/ 181 = 4.906<br />
Ecco come sono stati conteggiati i giorni:<br />
Giorni che<br />
compongono<br />
il semestre<br />
Giorni dal<br />
01/01 al<br />
15/03<br />
Sett. Ott. Nov. Dic. Gen. Feb. Mar. Tot.<br />
15 31 30 31 31 28 15 181<br />
31 28 15 74<br />
Poiché, al termine dell’<strong>esercizio</strong>, dobbiamo sospendere una parte <strong>di</strong> costo e rinviarlo<br />
all’<strong>esercizio</strong> successivo, la contropartita da usare è un risconto attivo.
La rilevazione della scrittura <strong>di</strong> rettifica a Libro Giornale sarà:<br />
31/12<br />
ATTIVITA ’ RETTIFICA COSTI<br />
RISCONTI ATTIVI a AFFITTI PASSIVI 4.906 4.906<br />
Storno affitto relativo al periodo 1° gennaio- 15 marzo<br />
IL risconto attivo RAPPRESENTA LA QUOTA DEI COSTI GIA’ RILEVATI, MA DI<br />
COMPETENZA DEL FUTURO ESERCIZIO<br />
ATTIVITA’ = PASSIVITA’ + PATRIMONIO NETTO +<br />
RICAVI - COSTI
ESEMPIO<br />
Il 1 ° novembre la Congregazione XXX cede in affitto un proprio immobile ricevendo il<br />
versamento anticipato del canone quadrimestrale <strong>di</strong> Euro 10.000.<br />
Ve<strong>di</strong>amo qual è la situazione ipotizzata con il ricorso ad un grafico.<br />
Occorre, allora, determinare la parte <strong>di</strong> ricavo da rinviare all’<strong>esercizio</strong> successivo con<br />
le <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> rettifica da re<strong>di</strong>gersi al 31/12.
Ecco come occorre procedere per il calcolo del risconto.<br />
Occorre impostare la seguente proporzione:<br />
interesse<br />
trimestrale:<br />
risconto = giorni che<br />
compongono il<br />
trimestre:<br />
Nel nostro caso la proporzione da impostare sarà:<br />
Ecco come sono stati conteggiati i giorni:<br />
Giorni che<br />
compongono<br />
il trimestre<br />
Giorni dal<br />
01/01 al<br />
01/02<br />
100: x = 92: 31<br />
x = (100 x 31)/ 92 = 33<br />
Nov. Dic. Gen. Tot.<br />
30 31 31 92<br />
giorni non decorsi – dal<br />
01/01 al 01/02<br />
31 31
Poiché, al termine dell’<strong>esercizio</strong>, dobbiamo sospendere una parte <strong>di</strong> ricavo e rinviarlo<br />
all’<strong>esercizio</strong> successivo, la contropartita da usare è un risconto passivo.<br />
La registrazione contabile sarà:<br />
31/12<br />
RETTIFICA RICAVI PASSIVITA ’<br />
AFFITTI ATTIVI a RISCONTI PASSIVI 33 33<br />
Stornato affitto relativo al periodo gennaio - marzo<br />
IL risconto passivo RAPPRESENTA LA QUOTA DEI RICAVI GIA’ RILEVATI, MA DI<br />
COMPETENZA DEL FUTURO ESERCIZIO<br />
ATTIVITA’ = PASSIVITA’ + PATRIMONIO NETTO +<br />
RICAVI - COSTI
I ratei attivi e passivi<br />
Definizione: I ratei sono quote <strong>di</strong> costi o <strong>di</strong> ricavi rilevabili posticipatamente negli<br />
esercizi successivi, ma <strong>di</strong> competenza dell'<strong>esercizio</strong> che si chiude.<br />
Trattandosi <strong>di</strong> integrazioni, i ratei partecipano al red<strong>di</strong>to dell'<strong>esercizio</strong> in chiusura con<br />
lo stesso segno del componente del red<strong>di</strong>to al quale si riferiscono.<br />
Per cui si <strong>di</strong>stinguono in:<br />
Attivi, se relativi a ricavi <strong>di</strong><br />
competenza dell’<strong>esercizio</strong> in<br />
chiusura<br />
Passivi, se si riferiscono a costi
ESEMPIO<br />
La Congregazione XXX, in data 15/09, prenda in affitto un capannone pagando un<br />
canone semestrale <strong>di</strong> 12.000 euro. Il canone viene pagato posticipatamente alla<br />
scadenza del semestre, ovvero il 15/03 dell’anno successivo.<br />
Ve<strong>di</strong>amo qual è la situazione ipotizzata con il ricorso ad un grafico.<br />
Come si può notare dal grafico, l’Ente ha sostenuto un costo che darà luogo ad un’uscita<br />
nell’<strong>esercizio</strong> successivo. Il costo, però, è in parte <strong>di</strong> competenza <strong>di</strong> questo <strong>esercizio</strong> (per<br />
la parte che va dal 15/09 al 31/12) e in parte <strong>di</strong> competenza dell’<strong>esercizio</strong> successivo<br />
(per la parte che va dal 31/!2 al 15/03).
Occorre, allora, determinare la parte <strong>di</strong> costo <strong>di</strong> competenza dell’<strong>esercizio</strong> che deve<br />
essere rilevata al 31/12 tra le <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> integrazione.<br />
Ecco come occorre procedere per il calcolo del rateo.<br />
Occorre impostare la seguente proporzione:<br />
canone: rateo = giorni che compongono<br />
il semestre:<br />
Nel nostro caso la proporzione da impostare sarà:<br />
12.000: x = 181: 108<br />
x = (12.000 x 108)/ 181 = 7.160<br />
giorni decorsi dal 15/09<br />
al 31/12
Ecco come sono stati conteggiati i giorni:<br />
Giorni che<br />
compongono<br />
il semestre<br />
Giorni dal<br />
15/09 al<br />
31/12<br />
Sett. Ott. Nov. Dic. Gen. Feb. Mar Tot.<br />
15 31 30 31 31 28 15 181<br />
15 31 30 31 108<br />
Poiché, al termine dell’<strong>esercizio</strong>, dobbiamo rilevare un costo non ancora registrato ma<br />
<strong>di</strong> competenza, la contropartita è costituita da un rateo passivo.
La registrazione sul Libro Giornale sarà:<br />
31/12<br />
INTEGRAZIONE COSTI PASSIVITA’<br />
FITTI PASSIVI a RATEI PASSIVI 7.160<br />
7.160<br />
Per FITTI PASSIVI 15/09 – 31/12<br />
I FITTI PASSIVI SONO DI COMPETENZA DELL’ESERCIZIO PER LA PARTE<br />
RELATIVA AL PERIODO 15/9 – 31/12; QUINDI DOVRANNO ESSERE RILEVATI E<br />
ATTRIBUITI AL CONTO ECONOMICO DELL’ANNO.<br />
LA REGISTRAZIONE DELL’INTERA FATTURA E IL SUO PAGAMENTO<br />
AVVERRANNO COMUNQUE NEL SUCCESSIVO ESERCIZIO.
ESEMPIO<br />
La Congregazione XXX, in data 01/11 cede in affitto un proprio immobile ricevendo il<br />
versamento posticipato del canone trimestrale <strong>di</strong> Euro 10.000<br />
Ve<strong>di</strong>amo qual è la situazione ipotizzata con il ricorso ad un grafico.<br />
Come si può notare dal grafico, l’Ente incassa per la prima volta il fitto in data 01<br />
febbraio dell’anno successivo. Tuttavia il ricavo conseguito ha in parte competenza in<br />
questo <strong>esercizio</strong> (per la parte che va dal 01/11 al 31/12).<br />
Occorre, allora, determinare la parte <strong>di</strong> ricavo <strong>di</strong> competenza dell’<strong>esercizio</strong> che deve<br />
essere rilevata al 31/12 tra le <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> integrazione.
Ecco come occorre procedere per il calcolo del rateo.<br />
Occorre impostare la seguente proporzione:<br />
interesse<br />
trimestrale:<br />
rateo<br />
=<br />
giorni che<br />
compongono il<br />
trimestre:<br />
Nel nostro caso la proporzione da impostare sarà:<br />
10.000: x = 92: 61<br />
x = (10.000 x 61)/ 92 = 6.600<br />
Ecco come sono stati conteggiati i giorni:<br />
Giorni che<br />
compongono<br />
il trimestre<br />
Giorni dal<br />
01/11 al<br />
31/12<br />
Nov. Dic. Gen. Tot.<br />
30 31 31 92<br />
30<br />
giorni decorsi dal 01/11<br />
al 31/12<br />
31 61
Poiché, al termine dell’<strong>esercizio</strong>, dobbiamo rilevare un ricavo non ancora registrato ma<br />
<strong>di</strong> competenza, la contropartita è costituita da un rateo attivo.<br />
La registrazione sul Libro Giornale sarà:<br />
31/12<br />
ATTIVITA’ INTEGRAZIONE RICAVI<br />
RATEI ATTIVI a FITTI ATTIVI 6.600 6.600<br />
I FITTI ATTIVI SONO DI COMPETENZA DELL’ESERCIZIO PER LA PARTE RELATIVA<br />
AL PERIODO 1/11 – 31/12; QUINDI DOVRANNO ESSERE RILEVATI E ATTRIBUITI<br />
AL CONTO ECONOMICO DELL’ANNO.<br />
LA REGISTRAZIONE DELL’INTERA FATTURA E IL SUO INCASSO AVVERRANNO<br />
COMUNQUE NEL SUCCESSIVO ESERCIZIO.
I ratei e i risconti: confronto<br />
ASPETTI COMUNI<br />
1) misurano fatti economici posti a cavallo <strong>di</strong> due esercizi<br />
2) entrambi si calcolano proporzionalmente al tempo<br />
DIFFERENZE<br />
1) i ratei misurano quote <strong>di</strong> costi o ricavi già maturati.<br />
I risconti riguardano quote <strong>di</strong> costi o <strong>di</strong> ricavi non ancora maturati<br />
2) i ratei sono poste <strong>di</strong> integrazione, i risconti sono poste <strong>di</strong> rettifica<br />
3) i ratei hanno lo stesso segno del componente <strong>di</strong>red<strong>di</strong>to cui si riferiscono<br />
mentre i risconti hanno segno contrario
<strong>Le</strong> <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> <strong>fine</strong> <strong>esercizio</strong><br />
<strong>Le</strong> fatture da emettere e da<br />
ricevere<br />
(<strong>scritture</strong> <strong>di</strong> integrazione)<br />
ESEMPIO<br />
Prima del 31 <strong>di</strong>cembre la Congregazione XXX ha emesso documenti <strong>di</strong> trasporto e,<br />
quin<strong>di</strong>, ha inviato ai clienti merci per Euro 200, per le quali non ha ancora emesso le<br />
relative fatture.<br />
•Qual è l’<strong>esercizio</strong> <strong>di</strong> competenza <strong>di</strong> tali ven<strong>di</strong>te?<br />
•Quali saranno le rilevazioni contabili?
La registrazione sul Libro Giornale sarà:<br />
31/12<br />
FATTURE DA EMETTERE a Diversi 240<br />
Per merce spe<strong>di</strong>ta e non ancora fatturata<br />
a IVA NS. DEBITO 40<br />
a MERCI C/VENDITE 200<br />
COMPARE L’ IVA A DEBITO , POICHE’ L’IVA DEVE ENTRARE NELLA<br />
LIQUIDAZIONE DELLO STESSO MESE DI CONSEGNA DELLE MERCI,<br />
INDIPENDENTEMENTE DALLA DATA DI EMISSIONE DELLA FATTURA<br />
LA RILEVAZIONE CREDITI V/CLIENTI AVVERRA’ ALL’EMISSIONE DELLA<br />
FATTURA NEL CORSO DEL PROSSIMO ESERCIZIO.
ESEMPIO<br />
Prima del 31 <strong>di</strong>cembre la Congregazione XXX ha ricevuto merci per Euro 150, in<br />
relazione alle quali le fatture non sono ancora pervenute.<br />
• Qual’ è l’<strong>esercizio</strong> <strong>di</strong> competenza <strong>di</strong> tali acquisti?<br />
• Quali saranno le rilevazioni contabili?<br />
La registrazione sul Libro Giornale sarà:<br />
31/12<br />
MERCI C/ACQUISTI a FATTURE DA RICEVERE 150 150<br />
Per merce ricevuta il … in attesa <strong>di</strong> fattura<br />
L’ IVA A CREDITO NON PUO’ ESSERE REGISTRATA SE LA FATTURA PERVIENE<br />
OLTRE IL 16/01 (GIORNO DELLA LIQUIDAZIONE IVA).<br />
IL CONTO FATTURE DA RICEVERE RAPPRESENTA IL DEBITO VERSO IL<br />
FORNITORE; E’ ASSILABILE AL CONTO DEBITI VERSO FORNITORI.
ESEMPIO<br />
<strong>Le</strong> <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> <strong>fine</strong> <strong>esercizio</strong><br />
Fon<strong>di</strong> rischi<br />
(<strong>scritture</strong> <strong>di</strong> integrazione)<br />
Dall’analisi dei cre<strong>di</strong>ti v/clienti, la Congregazione XXX si rende conto che alcuni<br />
saranno <strong>di</strong>fficilmente<br />
incassabili. L’Ente prevede <strong>di</strong> non incassare Euro 400.<br />
•Qual è l’<strong>esercizio</strong> <strong>di</strong> competenza <strong>di</strong> tali costi?<br />
•Quali saranno le rilevazioni contabili?
La registrazione sul Libro Giornale sarà:<br />
31/12<br />
SVALUTAZIONE CREDITI a FONDO SVALUTAZIONE 400 400<br />
I FONDI RISCHI accolgono costi <strong>di</strong> competenza dell’<strong>esercizio</strong> legati<br />
a eventi futuri <strong>di</strong> probabile manifestazione , ma relativamente ai<br />
quali non si conosce l’epoca <strong>di</strong> sostenimento e l’ammontare dei costi<br />
che comporteranno.<br />
TALE PERDITA, SEBBENE INCERTA ALLA FINE DELL’ESERCIZIO,<br />
COMPETE ALL’ESERCIZIO IN CORSO PERCHE’ CORRELABILE AI<br />
RICAVI CHE HANNO FATTO SORGERE I CREDITI DI DUBBIA<br />
ESIGIBILITA’.<br />
IL CONTO CREDITI V/CLIENTI SI RIDURRA’ QUANDO<br />
L’INESIGIBILITA’ SARA’ DEFINITIVA.
<strong>Le</strong> <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> <strong>fine</strong> <strong>esercizio</strong><br />
La chiusura dei conti e la<br />
formazione del bilancio<br />
Dopo le <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> assestamento occorre pre<strong>di</strong>sporre:<br />
- le <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> epilogo<br />
- le <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> chiusura<br />
- il bilancio d’<strong>esercizio</strong>
La chiusura dei conti:<br />
le <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> epilogo<br />
Con queste registrazioni si fanno confluire al Conto Economico tutti i costi e i ricavi <strong>di</strong><br />
competenza dell’<strong>esercizio</strong><br />
Scopo: OTTENERE COME SALDO L’UTILE O LA PERDITA DELL’ESERCIZIO<br />
N.B. Il Conto Economico, quale conto <strong>di</strong> epilogo, funziona solo a <strong>fine</strong> anno
Con una prima scrittura si epilogano in DARE del CONTO ECONOMICO i sal<strong>di</strong> dei conti<br />
accesi ai costi , che verranno chiusi, iscrivendo in Avere il saldo dei singoli conti<br />
Con una seconda scrittura si epilogano in AVERE del CONTO ECONOMICO i sal<strong>di</strong> dei<br />
conti accesi ai ricavi , che verranno chiusi, iscrivendo in Dare il saldo dei singoli conti<br />
Si è aperto il CONTO ECONOMICO che riepiloga in Dare tutti i componenti negativi <strong>di</strong><br />
red<strong>di</strong>to e in Avere quelli positivi.<br />
Se il TOTALE AVERE > TOTALE DARE UTILE D’ESERCIZIO<br />
31/12<br />
CONTO ECONOMICO a UTILE D’ESERCIZIO 100 100<br />
Per utile d’<strong>esercizio</strong><br />
NEI CONTI DI MASTRO IL CONTO ECONOMICO E’ STATO CHIUSO SCRIVENDO<br />
L’UTILE IN DARE IN MODO DA PAREGGIARE IL CONTO E SI E’ ACCESO IN AVERE<br />
IL CONTO UTILE D’ESERCIZIO (CONTO DI PATRIMONIO NETTO )
Se il TOTALE DARE > TOTALE AVERE PERDITA D’ESERCIZIO<br />
31/12<br />
PERDITA D’ESERCIZIO a CONTO ECONOMICO 200<br />
200<br />
Per per<strong>di</strong>ta d’<strong>esercizio</strong><br />
NEI CONTI DI MASTRO IL CONTO ECONOMICO E’ STATO CHIUSO SCRIVENDO LA<br />
PERDITA<br />
IN AVERE IN MODO DA PAREGGIARE IL CONTO E SI E’ ACCESO IN DARE IL<br />
CONTO<br />
PERDITA D’ESERCIZIO (CONTO DI PATRIMONIO NETTO )<br />
Dopo la rilevazione del red<strong>di</strong>to il Conto Economico risulta<br />
chiuso, sia nel caso <strong>di</strong> utile che <strong>di</strong> per<strong>di</strong>ta, avendo esaurito<br />
la sua funzione <strong>di</strong> determinazione del risultato economico<br />
dell’<strong>esercizio</strong>.
La chiusura dei conti:<br />
le <strong>scritture</strong> <strong>di</strong> chiusura<br />
Con queste registrazioni si fanno confluire a Stato Patrimoniale i sal<strong>di</strong> dei conti<br />
ancora aperti:<br />
- conti alle attività<br />
- conti alle passività<br />
- conti <strong>di</strong> patrimonio netto<br />
Questi conti si chiudono nello Stato Patrimoniale Finale e rappresentano gli elementi che<br />
formano il patrimonio. Sono chiamati conti patrimoniali .<br />
A libro giornale le rilevazioni <strong>di</strong> chiusura generale dei conti avvengono con la chiusura<br />
delle attività e poi delle passività con due articoli utilizzando il conto transitorio Stato<br />
Patrimoniale Finale
La chiusura dei conti:<br />
Il bilancio d’<strong>esercizio</strong><br />
Dopo la chiusura dei conti si procede alla redazione del bilancio d’<strong>esercizio</strong> formato<br />
da:<br />
STATO PATRIMONIALE<br />
mette in evidenza il patrimonio commerciale esistente alla <strong>fine</strong> del periodo<br />
amministrativo.<br />
Comprende le Attività, le Passività e il Patrimonio Netto, rappresentati secondo la<br />
struttura prevista dall’articolo 2424 del Co<strong>di</strong>ce Civile.<br />
CONTO ECONOMICO<br />
rappresenta il risultato economico della gestione e i componenti positivi e negativi che<br />
hanno contribuito a determinarlo. Assume la configurazione prevista dall’articolo 2425<br />
del Co<strong>di</strong>ce Civile.