contributi inps: omissione, evasione e sanzioni - Intesa Sanpaolo.

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Con la nascita del rapporto previdenziale sorge contestualmente l’obbligo per il datore di lavoro di versare i contributi previdenziali. Tale obbligo nasce indipendentemente da atti di natura amministrativa richiesti per la gestione del rapporto previdenziale, come ad esempio la domanda di iscrizione che i datori di lavoro devono presentare all’Inps per dare inizio agli adempimenti amministrativi per la gestione del rapporto di lavoro. Mancato versamento dei contributi Può accadere che il datore di lavoro ometta di denunciare all’Inps il rapporto di lavoro, ovvero durante un rapporto di lavoro regolarmente denunciato ometta il versamento di tutta o parte della contribuzione. Il legislatore si è posto quindi il problema di come disincentivare tali comportamenti per tutelare l’interesse pubblico al corretto comportamento nei confronti degli Enti previdenziali. La soluzione è stata individuata introducendo forme di penalizzazione per i datori di lavoro che evadono mediante l’introduzione di sanzioni. Risarcimento danni Il sistema sanzionatorio (detto comunemente regime sanzionatorio) ha quindi lo scopo di rafforzare le norme e contemporaneamente di risarcire il danno subito dagli Enti previdenziali per il mancato tempestivo pagamento dei contributi. Tipologie di sanzioni Il regime sanzionatorio prevede l’applicazione di sanzioni diverse in relazione alla gravità dell’inadempienza, che si suddividono in sanzioni civili, sanzioni penali e sanzioni amministrative. Nuovo sistema sanzionatorio L’attuale sistema sanzionatorio è stato introdotto dall’art. 116 della legge n. 388/2000. Questo nuovo regime si caratterizza per essere meno oneroso e penalizzante del precedente sia per quanto concerne l’entità delle sanzioni sia per i criteri di commisurazione delle stesse. Il nuovo regime sanzionatorio si applica ai debiti sorti ovvero accertati a decorrere dal 1° ottobre 2000. Crediti in essere al 30/9/2000 Per quanto riguarda i crediti in essere ed accertati fino al 30 settembre 2000, si applicano norme particolari che prevedono preliminarmente il pagamento dei contributi secondo il vecchio regime e, a conclusione del pagamento, si ricalcolano le sanzioni secondo il nuovo regime e si determina un credito contributivo illustrato nel prosieguo. Sanzioni amministrative legge n. 689/1981 Inoltre, la legge n. 388/2000 stabilisce l’abolizione delle sanzioni amministrative ex art. 35, c. 2 e 3 della legge n. 689/1981. Pertanto, con riferimento al periodo di paga dicembre 2000, da versare entro il 16 gennaio 2001, non potranno più applicarsi le sanzioni amministrative correlate all’omissione totale o parziale dei contributivi e alle violazioni delle norme sul collocamento. Regime ordinario e speciale Il sistema sanzionatorio attualmente vigente, si articola in due differenti regimi: 1. il regime ordinario che si applica alle fattispecie correnti del rapporto di lavoro 2. il regime speciale che si applica in alcuni eccezionali casi tassativamente previsti che consentono la riduzione dell’importo delle sanzioni dovute. Pagina 2 di 14
REGIME ORDINARIO Comportamento del datore di lavoro Al fine di stabilire quale sanzione applicare in caso di mancato versamento dei contributi, il legislatore ha previsto una graduazione differente delle sanzioni in base al comportamento del datore di lavoro e alle altre circostanze che possono giustificare un ritardo nel versamento dei contributi. In base al comportamento possono concretizzarsi i casi dell’omissione contributiva o dell’evasione contributiva. Omissione contributiva Sanzione civile L’omissione contributiva si concretizza nel mancato o ritardato pagamento dei contributi rilevabili da denunce e registrazioni obbligatorie (arti. 116, c. 8, lett. a, legge n. 388/2000). In questo caso, la sanzione civile che si applica è pari al tasso ufficiale di riferimento (Tur, attualmente pari al 2,75%) maggiorato di 5,5 punti percentuali, in ragione d’anno (attualmente 8,25%). Misura massima della sanzione e interessi Le sanzioni non possono superare il tetto massimo del 40% dei contributi dovuti. Dopo il raggiungimento del tetto, sul solo debito contributivo, con esclusione delle sanzioni già calcolate, si applicano gli interessi di mora. Diversa qualificazione del rapporto di lavoro Una delle fattispecie tipiche nelle quali si applicano le sanzioni previste per l’omissione contributiva è quella relativa al disconoscimento di rapporti di lavoro a progetto e conseguente trasformazione in rapporto di lavoro dipendente. Tale decisione non è stata sempre pacifica in quanto, per un certo periodo, l’Inps ha ritenuto che la diversa qualificazione del rapporto di lavoro, ad es. la trasformazione del rapporto di lavoro a progetto in rapporto di lavoro dipendente, configurasse evasione contributiva. Sul punto la Corte di Cassazione, con diverse sentenze, ha sconfessato il comportamento dell’Inps inducendolo a modificare il proprio orientamento. A seguito di queste sentenze, l’Inps ha emanato la circolare n. 74/2003, con la quale ha rivisto i criteri per la qualificazione ai fini sanzionatori del disconoscimento della collaborazione coordinata e continuativa o di esercizio di lavoro autonomo e trasformazione in rapporto di lavoro subordinato e la fattispecie è stata ritenuta come un comportamento rientrante nell’omissione e non più nell’evasione. Evasione contributiva L’evasione contributiva è un comportamento, sanzionato più severamente, caratterizzato dalla specifica intenzione di non versare i contributi. E’ una inadempienza che normalmente è accertata d’ufficio ma può anche concretizzarsi quando il debito è consolidato da oltre un anno dalla scadenza di legge, connessa, in genere, a registrazioni o denunce obbligatorie omesse o non conformi al vero (art. 116, c. 8, lett. b, legge n. 388/2000). Casi più frequenti Tra i casi di evasione più frequenti si possono citare: • mancata iscrizione all’Inps; • mancata iscrizione sui libri aziendali di uno o più dipendenti; • infedele registrazione della retribuzione; • omessa, tardiva o infedele presentazione delle denunce obbligatorie. Pagina 3 di 14
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