disciplinata dal Testo unico delle imposte sui redditi (D.lgs. 22 ...

disciplinata dal Testo unico
delle imposte sui redditi (D.lgs. 22
dicembre 1986, n. 917)

Il ≪possesso≫ di redditi e` il presupposto
delle imposte sui redditi, ma nel Testo
unico non vi e` una definizione generale
di reddito; vi e` , invece, la definizione
dei singoli redditi, ossia delle singole
categorie reddituali.
Dalle definizioni delle diverse categorie,
per via di astrazione generalizzatrice, e`
desumibile una nozione generale di
reddito.

Le principali nozioni di reddito, elaborate dagli
economisti, sono tre:
il reddito come prodotto corrisponde all’idea
secondo cui un’entrata ha natura di reddito solo
se deriva da una fonte produttiva;
il reddito come entrata e` un concetto molto
ampio, perche´ comprende non solo i frutti del
patrimonio e dell’attivita` del soggetto, ma tutti
gli incrementi patrimoniali,quale che ne sia
l’origine causale;
il reddito come consumo e` teorizzata da
coloro che sostengono che bisognerebbe tassare
solo il reddito consumato; non dovrebbe essere
tassato ne´ il reddito risparmiato, ne´ il reddito
di capitale.

Tutte le categorie reddituali sono formate da
proventi derivanti da fonti produttive, se ne
puo` desumere che reddito e`, in generale, un
incremento di patrimonio, che deriva da una
fonte produttiva.
L’art.6 del Tuir, prevede sei categorie reddituali:
a) redditi fondiari;
b) redditi di capitale;
c) redditi di lavoro dipendente;
d) redditi di lavoro autonomo;
e) redditi di impresa;
f ) redditi diversi.

Per comprendere la ratio della classificazione, va tenuto
presente che il legislatore ha dovuto contemperare varie
esigenze.
Innanzitutto quella di dare omogeneita` di contenuto a
ciascuna categoria (l’omogeneita` e` data dalla fonte dei
redditi di ciascuna categoria), per correlare a ciascuna
regole uniformi per la quantificazione del reddito.
Al tempo stesso, il legislatore ha dovuto comprendere,
nelle categorie delineate, tutta la materia imponibile;
questa esigenza di onnicomprensivita` ha portato:
– alla elaborazione di categorie che, anche quando
utilizzano nozioni extra-tributarie, sono pero` piu` ampie
della nozione utilizzata (ad esempio,la definizione
tributaria di impresa utilizza la nozione civilistica di
impresa commerciale, ma comprende anche altre
fattispecie;
la definizione tributaria di reddito di lavoro dipendente
utilizza la nozione giuslavoristica di rapporto di lavoro.

Il possesso di un reddito e` cio` che ne determina
la tassabilita’.
Vi sono redditi tassabili quando sono percepiti
(≪principio di cassa≫); e` il caso dei redditi di
capitale, dei redditi di lavoro, dei redditi diversi: per
questi redditi, quindi, possesso significa percezione.
Nel caso dei redditi fondiari, il possesso va riferito
all’immobile.
Nel caso del reddito d’impresa, il reddito e` un dato
contabile: non vi e` possesso del reddito, ma
dell’apparato produttivo.
Non esiste dunque una nozione unitaria di
≪possesso≫ di reddito.

Il patrimonio e` l’insieme delle situazioni
soggettive a contenuto economico di cui e`
titolare un soggetto in un dato momento
(diritti reali, crediti, debiti, ecc.). Esso e’,
quindi, un concetto statico.
Il reddito, invece, e` un fenomeno dinamico:
esso e` infatti dato dalle variazioni
incrementative del patrimonio.

Riveste particolare rilievo la distinzione tra
residenti e non residenti nel territorio dello
Stato, in quanto i residenti sono tassati sul
complesso dei loro redditi, ovunque prodotti nel
mondo.
I non residenti solo per i redditi prodotti in
Italia.
≪Si considerano residenti le persone che per la
maggior parte del periodo d’imposta sono
iscritte nelle anagrafi della popolazione
residente o hanno nel territorio dello Stato il
domicilio o la residenza ai sensi del codice
civile≫ (art. 2, comma 2).

Tutti i titolari di rapporti giuridici a contenuto
patrimoniale possono essere soggetti passivi
d’imposta, pur se privi di capacita` di agire
(agiscono per essi i rappresentanti legali).
L’unica eccezione e` costituita dalle societa` i
cui redditi sono imputati ai soci, in applicazione
del principio di trasparenza.
Gli obblighi formali, possono far capo a soggetti
diversi dal debitore d’imposta: ad esempio, le
societa` di persone e le associazioni
professionali sono tenute ad alcuni adempimenti
formali (ad esempio, presentare la
dichiarazione), ma non sono debitori d’imposta.

I redditi in natura possono essere costituiti da
beni o da servizi.
Ad essi deve essere attribuito un valore
monetario: il c.d. valore normale, che e` dato
dal ≪prezzo o corrispettivo mediamente
praticato per i beni e i servizi della stessa specie
o similari, in condizioni di libera concorrenza e
al medesimo stadio di commercializzazione,nel
tempo e nel luogo in cui i beni o servizi sono
stati acquistati o prestati, e, in mancanza, nel
tempo e nel luogo piu` prossimi≫ (art. 9).
Per determinare il valore normale, si fa
riferimento ai listini e alle tariffe del soggetto
chehafornitoibenioiservizi.

Il reddito che viene tassato e` quello
netto, ossia al netto dei costi.
Sono deducibili soltanto i costi ≪inerenti≫
alla produzione del reddito.
Non sempre i costi sono dedotti nel loro
ammontare effettivo; talvolta sono
forfetizzati (contribuenti minori, diritti
d’autore, ecc.).

Il reddito assume rilievo come reddito di un
determinato periodo di tempo, che e`
tecnicamente
d’imposta≫.
denominato ≪periodo
Ad ogni periodo d’imposta corrisponde
un’obbligazione tributaria autonoma (artt. 7
e 76) e si correlano una molteplicita` di
obblighi formali e sostanziali (dichiarazione,
versamenti, ecc.).

Il legislatore pone regole precise in materia
di imputazione temporale dei componenti
(positivi e negativi) reddituali.
Per la maggior parte dei redditi vale il
≪principio di cassa≫; cio` vuol dire che, ai
fini dell’imputazione al periodo di imposta,
rileva il momento in cui il reddito e`
percepito;
per i redditi d’impresa vige invece il
≪principio di competenza economica≫, in
forza del quale costi e proventi hanno rilievo
nel periodo d’imposta di maturazione.

Ilsistemadelcumulopenalizzavalafamiglia,
e fu, dunque,dichiarato incostituzionale
(Corte cost., 15 luglio 1976, n. 179); percio`
i redditi di ciascun coniuge sono tassati
separatamente.
In materia di trattamento della famiglia, nel
Testounico(art.4)prevede:
che i redditi della comunione legale e del
fondo patrimoniale si imputano a ciascun
coniuge per meta` del loro ammontare
netto, salva diversa pattuizione
convenzionale.

Nei redditi prodotti in forma associata la societa` non e` soggetto
passivo d’imposta; i suoi redditi sono tassati come redditi dei soci; la
stessa regola vale per le societa` di armamento, per le societa` di fatto e
per le associazioni professionali (art. 5);
le perdite della societa` sono ripartite tra i soci alla stessa maniera degli
utili; se l’ammontare delle perdite supera i redditi dell’anno, la
differenza puo`
essere dedotta negli anni successivi, ma non oltre il quinto (art. 8).
Nelle societa`in accomandita semplice, i soci accomandanti non possono
dedurre le perdite che superino la loro quota di capitale sociale;
le ritenute operate sui redditi della societa` sono scomputate
dall’imposta
dovuta dai soci (art. 22).
I redditi di partecipazione sono assoggettati ad imposta insieme agli altri
redditi del soggetto passivo.

Vi e` pero` un regime speciale (L. 24 dicembre 2007, n.
244, art. 1, commi 40, 41 e 42): le persone fisiche titolari
di redditi di partecipazione in societa`commerciali di
persone (in regime di contabilita` ordinaria) possono
optare per la tassazione separata con aliquota del 27,5 per
cento (che corrisponde all’aliquota Ires), purche´ i redditi
imputati per trasparenza non siano prelevati o distribuiti
(incasodiprelievoodistribuzione,ilredditoe`tassatoe
l’imposta gia` pagata vale come ≪acconto≫ dell’imposta
dovuta sul reddito complessivo).
Con questo regime opzionale, applicabile anche agli
imprenditori individuali, si intende realizzare la
neutralita` della tassazione dei redditi d’impresa rispetto
alla forma organizzativa.

Le principali differenze di trattamento fiscale tra
societa` personali commerciali e societa` semplici
sono le seguenti:
– le societa` semplici non producono reddito
d’impresa, ma singoli redditi
(fondiari, di lavoro autonomo, di capitale e diversi),
che devono essere determinati secondo le regole
proprie di ciascuna categoria;
per le societa` semplici, le perdite derivanti dal
lavoro autonomo sono imputate ai soci e possono
essere compensate con gli altri redditi che
concorrono a formare il reddito complessivo;
taluni costi delle societa` semplici sono imputabili ai
soci come oneri ≪deducibili≫ dal reddito o come
oneri ≪detraibili≫ dall’imposta.

Anche per le associazioni professionali vale il principio di
trasparenza:
tali redditi, in quanto redditi di lavoro autonomo, sono
tassati secondo
il ≪principio di cassa≫; percio` , sono rilevanti quando
percepiti dall’associazione e, contemporaneamente, sono
imputati agli associati (e tassati a carico degli associati
indipendentemente dalla distribuzione).
Anche le perdite sono imputate agli associati in
proporzione alla loro quota
di partecipazione e possono essere compensate con gli
altri redditi che concorrono a formare il reddito
complessivo.
Il reddito dell’associazione e` reddito di lavoro autonomo:
la dichiarazione
dei redditi, che l’associazione e` tenuta a presentare, e`
strumentale all’applicazione dell’imposta a carico dei soci.

La base imponibile (lorda) e` costituita, per i
soggetti passivi ≪residenti≫, dal complesso
dei redditi ovunque prodotti (per i non
residenti, l’imposta si
applica soltanto sui redditi prodotti in Italia).
Dal ≪reddito complessivo≫ si deducono gli
≪oneri≫; operate le deduzioni, si ottiene la
base imponibile netta, cui si applicano le
aliquote (progressive per
scaglioni), per calcolare la misura
dell’imposta (lorda).

Piu` analiticamente, la determinazione
dell’imposta lorda si svolge nel modo seguente:
a) individuazione e determinazione dei singoli
redditi, secondo le norme proprie di ciascuna
categoria;
b) calcolo del ≪reddito complessivo≫, mediante
somma algebrica dei redditi delle varie categorie
(compensando le perdite d’impresa in
contabilita`semplificata o di lavoro autonomo);
c) calcolo del ≪reddito imponibile≫ mediante
deduzione degli ≪oneri≫ dal reddito
complessivo;
d) calcolo dell’imposta lorda mediante
applicazione delle aliquote al reddito
imponibile.

Dal reddito complessivo sono dunque
deducibili determinati ≪oneri≫.
In tal modo, e` detassata quella parte di
reddito che viene impiegata per
finalita`ritenute
considerazione.
meritevoli di particolare
Gli oneri deducibili sono infatti costituiti da
≪spese personali≫ che incidono sulla
capacita` contributiva del contribuente.

Sono deducibili, tra gli altri, i seguenti oneri:
– le spese mediche e quelle di assistenza specifica
necessarie nei casi di grave e permanente invalidita`
– gli assegni periodici corrisposti al coniuge, a seguito di
separazione, annullamento o scioglimento del matrimonio
(tali assegni sono dedotti dal reddito del coniuge che li
corrisponde, e costituiscono reddito per il coniuge che li
riceve, come redditi assimilati a quelli di lavoro
dipendente gli assegni corrisposti per il mantenimento dei
figli non sono dedotti dal reddito del genitore che li
corrisponde, e non sono reddito per chi li riceve);
– i contributi previdenziali e assistenziali versati in
ottemperanza a disposizioni di legge;
– i contributi versati per le forme pensionistiche
complementari;
– talune erogazioni liberali.

Reddito impo. Prima delle deduz. 47.000
Oneri che il contrib. può dedurre
1. spese mediche 450
2. donazioni a istituz. Religiosa 500
3. contributi previdenziali 1.000
Reddito imponibile dopo le deduzioni
45.050

Dopo aver dedotto, dal reddito
complessivo, gli ≪oneri≫, si
applicano, alla base imponibile, le
aliquote, che sono crescenti per
scaglioni di reddito.
Dall’imposta lorda si sottraggono: a) le
detrazioni per carichi di famiglia; b) le
detrazioni sostitutive delle spese di
produzione; c) le detrazioni per oneri.

Reddito imponibile 5000
Aliquota irpef applicabile 23%
Imposta lorda 1.150
Detrazioni spettanti
1. spese sanitarie di 260
(spetta il 19% della cifra 24.87
eccedente 129,11 Euro)
2. spese per istruzione di 210 Euro
(spetta il 19% della cifra) 39.90
IMPOSTA NETTA DA VERSARE 1.085,23

Attualmente gli scaglioni di reddito sono cinque:
l’aliquota piu` bassa e` del 23 per cento, e si
applica ai redditi fino a 15.000 Euro;
l’aliquota e` del 27 per cento da 15.000 a
28.000 Euro.
allo scaglione da 29.000 a 55.500 Euro si applica
l’aliquota del 38 per cento;
allo scaglione da 56.000 a 75.000 Euro si applica
l’aliquota del 41 per cento;
l’aliquota massima si applica allo scaglione di
reddito superiore a 75.000 Euro, ed e’ del 43
per cento.

Dallo scomputo delle detrazioni si ottiene
l’ammontare dell’imposta netta
astrattamente dovuta per quel periodo
d’imposta.
Tale importo non costituisce, peraltro, un
importo da versare, perche´ dall’imposta
netta si scomputano:
a) i crediti d’imposta;
b) i versamenti d’acconto;
c) le ritenute subite (a titolo d’acconto)

Se il saldo e` a debito per il contribuente
la differenza deve essere versata prima di
presentare la dichiarazione.
Se la dichiarazione e` a credito per il
contribuente
credito.
l’eccedenza costituisce un
Il contribuente puo` computarlo
in diminuzione dell’imposta relativa al
periodo d’imposta successivo o chiederne
rimborso in sede di dichiarazione dei redditi.

Sono soggetti a ≪tassazione separata≫ i redditi
che, percepiti una tantum,derivano da un
processo produttivo pluriennale (artt. 17, 19 e
21).
La tassazione e` ≪separata≫ nel senso che tali
redditi, pur sottoposti ad Irpef, non sono
componenti del ≪reddito complessivo≫
(soggetto ad imposizione progressiva), ma sono
redditi tassati con distinta aliquota, e
determinati secondo speciali regole, stabilite in
considerazione della loro natura di redditi a
formazione pluriennale.

– le indennita` di fine rapporto percepite dai
lavoratori dipendenti e da altre categorie (per la
cessazione di rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa,di rapporti di agenzia,
di funzioni notarili, di attivita` sportive
professionistiche);
– le plusvalenze derivanti dalla cessione di
aziende possedute per piu` di cinque anni;
– le indennita` per perdita dell’avviamento
spettantealconduttorediesercizicommerciali
in caso di cessazione della locazione;
– il risarcimento attribuito a titolo di perdita di
redditi pluriennali;
– i redditi a formazione pluriennale attribuiti ai
soci in caso di recesso da societa`.

Si puo` assumere, come definizione generale
della categoria dei redditi di capitale la
formula di chiusura dell’art. 44, lett. h), del
Testo unico, e cioe` ≪gli interessi e gli
altri proventi aventi per oggetto d’impiego
del capitale≫.
Tale definizione va completata considerando
che non sono reddito di capitale i
≪differenziali positivi e negativi in
dipendenza di un evento incerto≫

Secondo l’art. 45, comma 1, ≪Il reddito di
capitale e` costituito dall’ammontare degli
interessi, utili o altri proventi percepiti nel
periodo d’imposta, senza
alcuna deduzione≫.
In sintesi, i redditi di capitali sono tassati al
lordo e secondo il principio di cassa.
La tassazione al lordo impedisce qualsiasi
deduzione, sia di spese di produzione, sia di
perdite del capitale; non sono deducibili, ad
esempio, le spese
bancarie relative ad un reddito di capitale, ne´
le perdite che si subiscono perche non viene
recuperato un capitale dato a mutuo.

Nel Testo unico sono distintamente elencati:
– gli interessi e gli altri proventi derivanti da
mutui, depositi e conti correnti;
– gli interessi e gli altri proventi delle
obbligazioni e degli altri titoli similari alle
obbligazioni (i redditi delle obbligazioni e titoli
similari e dei titoli atipici sono soggetti a regime
sostitutivo);
– gli interessi e proventi di altri titoli diversi
dalle azioni (e dai titoli similari
alle azioni);
– i proventi dei certificati di massa.

L’art. 2 della Manovra bis, prevede che, a
partire dal 1° gennaio 2012, l’aliquota
applicabile alle ritenute e alle imposte
sostitutive sui redditi di capitale e sui redditi
diversi realizzati da persone fisiche, società
semplici, enti non commerciali e trust sia
pari al 20%.

Secondo l’art. 49 del Testo unico, i redditi di
lavoro dipendente ≪sono quelli che derivano
da rapporti aventi per oggetto la
prestazione di lavoro, con qualsiasi
qualifica, alle dipendenze e sotto la
direzione di altri, compreso il lavoro a
domicilio quando e` considerato lavoro
dipendente secondo le norme della
legislazione sul lavoro≫.

Sono compresi:
i) i redditi di lavoro dipendente, pubblico e
privato;
ii) i redditi del lavoro a domicilio;
iii) le pensioni di ogni tipo e gli assegni ad
esse equiparati;
iv) le somme che il datore di lavoro deve
corrispondere al lavoratore, a seguito di
sentenza di condanna del giudice del lavoro.
V) le pensioni di ogni tipo e gli assegni ad
esse equiparati ≫.

≪Il reddito di lavoro dipendente e` costituito da
tutte le somme e i valori in genere, a qualunque
titolo percepiti nel periodo d’imposta, anche sotto
forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto
di lavoro≫.
Da cio` si desume, tra l’altro:
– che la retribuzione imponibile e` costituita da tutti
i compensi (c.d. onnicomprensivita);
– che sono tassabili non solo i redditi monetari, ma
anche quelli in natura (≪valori in genere≫);
– che la tassazione e` collegata alla percezione
(principio di cassa).
Il reddito di lavoro dipendente e` costituito da tutti i
compensi percepiti ≪in relazione al rapporto di
lavoro≫.

Dal punto di vista dell’imputazione
temporale, la tassazione del reddito di lavoro
dipendente e` governata dal principio di
cassa. Percio`, i compensi sono imponibili
non quando maturano, ma nel periodo
d’imposta in cui sono percepiti;
per i redditi in natura, si tiene conto del
momento in cui il lavoratore fruisce del
servizio o riceve il bene.

Nella retribuzione imponibile sono compresi,
come abbiamo visto, anche i compensi in
natura.
I fringe benefit possono essere dati al
lavoratore sia dal datore di lavoro sia
da terzi, e possono fruirne anche i familiari
del lavoratore: in ogni caso, essi sono tassati
come redditi del lavoratore.

Per semplificare l’applicazione dell’imposta, i
fringe benefit in natura non sono tassati quando
il loro valore non supera, nel periodo di imposta,
l’importo di 258,23 Euro.
Ci limitiamo a ricordare che non sono tassati:
– i contributi che il datore di lavoro versa per
l’assistenza, la previdenza e la sanita` ;
– le erogazioni liberali concesse in occasione di
festivita` ;
le prestazioni di vitto (ad esempio, mensa
aziendale);
– le prestazioni di servizi di trasporto collettivo.

Vi sono fattispecie reddituali, non propriamente
di lavoro dipendente, ma ≪assimilate≫ a quelle
tipiche di lavoro dipendente.
Inalcunicasi,sitrattadiproventiderivantida
attivita` lavorativa, cui e`pero` estraneo il
vincolo di subordinazione (come nel lavoro
dipendente), o l’obbligo di risultato (come nel
lavoro autonomo); in altri casi, manca l’attivita`
lavorativa (per cui il legislatore avrebbe potuto
anche includerli tra i ≪redditi diversi≫).

Possiamo limitarci a richiamare, a titolo di esempio:
a) i compensi percepiti (entro un certo limite) dai lavoratori soci delle
cooperative;
b) le indennita` e i compensi percepiti a carico di terzi da prestatori di
lavoro dipendente per incarichi svolti in relazione a tale qualita` ;
c) le somme percepite a titolo di borsa di studio o per fini di studio o di
addestramento professionale;
d) le remunerazioni dei sacerdoti;
e) i compensi per l’attivita` libero professionale intramuraria del
personale dipendente del Servizio sanitario nazionale;
f) le indennita`, i gettoni di presenza e gli altri compensi corrisposti dallo
Stato e dagli enti pubblici territoriali per l’esercizio di pubbliche
funzioni.

REDDITI DOMINICALI: rappresentati da quella
parte del reddito medio ordinario ritraibile dal
terreno mediante l’esercizio delle attività
agricole, attribuibile alla terra nel suo stato
naturale e al capitale in essa stabilmente
investito. (art.28 N.T.U.)
REDDITI AGRARI: Rappresentati da quella parte
del reddito medio ordinario ritraibile dal
terreno, attribuito al capitale di esercizio e al
lavoro di organizzazione impiegato nell’esercizio
delle attività agricole. (art.32 N.T.U.)

REDDITI DI FABBRICATI: costituiti dal reddito
medio ordinario ritraibile da ciascuna unità
immobiliare urbana. (art.36 N.T.U.)
Non sono produttivi di reddito autonomo di
fabbricati:
le costruzioni rurali.
gli immobili relativi a imprese commerciali e
quelli strumentali all’esercizio di arti o
professioni.

Sono redditi di lavoro autonomo quelli che
derivano dall’esercizio di arti e professioni.
I connotati idonei a caratterizzare le attività
da cui derivano i redditi di lavoro autonomo
sono:
- la natura essenzialmente intellettuale
dell’attività svolta;
- l’autonomia
- l’abitualità;
- la non imprenditorialità.

L’elemento qualificante del lavoro
autonomo può essere dunque individuato
nel carattere strettamente personale ed
eminentemente intellettuale dell’attività
svolta.
Per i redditi assimilati a quelli di lav. aut. è
ammessa una deduzione forfettaria delle
spese, pari al 25% dell’ammontare dei
compensi percepiti nel periodo d’imposta; la
deduzione è elevata al 40% se i compensi
sono percepiti da soggetti di età inferiore a
35 anni.

I redditi assimilati contenuti al c.2
dell’art.53 Tuir, sono assoggettati a
tassazione per l’intero ammontare
percepito nel periodo d’imposta, senza
deduzione alcuna, ciò nel presupposto
che essi non comportino spese di
produzione.

La determinazione del reddito di lav. aut.
Avviene per differenza tra tutti i compensi
(in denaro o in natura) percepiti dal
professionista nel periodo d’imposta, e le
spese sostenute nello stesso periodo per
l’esercizio dell’arte o della professione (Art.
54 Tuir).
Questa categoria reddituale è determinata
secondo il principio di cassa.

I requisiti essenziali per la rilevanza della
spesa sono:
- l’effettività;
- l’inerenza;
- documentabilità.
Per ciò che riguarda i costi, il principio di
carattere generale è quello della deducibilità
di tutte le spese provviste del requisito
dell’inerenza (anche se in alcuni casi se per
alcuni costi sono previste regole specifiche
che derogano al principio di inerenza e di
cassa, Es: gli ammortamenti).