Presentazione Dott. Magrini - Universita degli studi di Ferrara
Presentazione Dott. Magrini - Universita degli studi di Ferrara Presentazione Dott. Magrini - Universita degli studi di Ferrara
A cura di Marco MAGRINI 1
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A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 1
CONTRATTI, CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
ALLE UNIVERSITA’ – VANTAGGI FISCALI<br />
La leva fiscale può costituire un importante<br />
riferimento per avvicinare il mondo<br />
impren<strong>di</strong>toriale al mondo accademico<br />
per sostegno alla <strong>di</strong>dattica e alla ricerca<br />
Per le università: finanziamento irrinunciabile<br />
e sviluppo delle proprie attività<br />
Per le imprese: opportunità <strong>di</strong> acquisizione<br />
know how a costi contenuti grazie a benefici<br />
fiscali<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 2
CONTRATTI, CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
ALLE UNIVERSITA’ – VANTAGGI FISCALI<br />
Le linee <strong>di</strong> azione sono riconducibili a varie ipotesi<br />
contrattuali e <strong>di</strong> costituzione del rapporto:<br />
- Contratti senza prestazioni corrispettive:<br />
Finanziamenti, contributi, erogazioni liberali, attività in<br />
partenariato<br />
- Contratti a prestazioni corrispettive:<br />
Contratti per prestazioni <strong>di</strong> ricerca, <strong>di</strong>dattica, generiche<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 3
CONTRATTI, CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
ALLE UNIVERSITA’ – VANTAGGI FISCALI<br />
Le norme che conferiscono benefici fiscali specifici agli<br />
eroganti sono le seguenti:<br />
CONTRIBUTI O LIBERALITA’ A FAVORE DELLE<br />
UNIVERSITA’ PER LE ATTIVITA’ DI RICERCA E DIDATTICA<br />
(art. 1, commi 353, 354 e 355, Legge 23 Dicembre 2005 n.<br />
266 - Finanziaria 2006)<br />
CREDITO DI IMPOSTA PER LE IMPRESE CHE<br />
FINANZIANO PROGETTI DI RICERCA IN UNIVERSITA’ O<br />
ENTI PUBBLICI DI RICERCA<br />
(art. 1, D.L. 13 Maggio 2011 n. 70 conv. Legge 12 Luglio<br />
2011 n. 106- Decreto Sviluppo)<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 4
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 5
CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005<br />
L’art. 1 della Legge 23 Dicembre 2005 n. 266 ai<br />
commi 353, 354 e 355, interviene innovando e<br />
mo<strong>di</strong>ficando la <strong>di</strong>sciplina prevista ed in vigore fino al<br />
31 Dicembre 2005 in materia <strong>di</strong> erogazioni liberali,<br />
a vantaggio <strong>degli</strong> enti appartenenti al c.d. “Terzo<br />
Settore” introdotta dall’art. 14, commi 7 ed 8 del<br />
D.L. 14 marzo 2005 n. 35, convertito, con<br />
mo<strong>di</strong>ficazioni, dalla Legge 14 maggio 2005 n. 80.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 6
CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005<br />
Le mo<strong>di</strong>fiche introdotte:<br />
Comma 353 finanziamento della ricerca<br />
- soggetti eroganti titolari <strong>di</strong> red<strong>di</strong>to soggetto ad IRES<br />
(impresa in forma societaria <strong>di</strong> capitali, ente commerciale e<br />
non commerciale residente e non, ecc.)<br />
- fon<strong>di</strong> (quin<strong>di</strong> da ritenersi esclusivamente erogazioni in<br />
denaro e non anche in natura), destinati, a titolo <strong>di</strong><br />
contributo o liberalità, ai soggetti in<strong>di</strong>cati per il<br />
finanziamento della ricerca sono integralmente deducibili dal<br />
red<strong>di</strong>to senza alcuna limitazione d’importo e senza alcuna<br />
giustificazione salvo la destinazione vincolata alla ricerca.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 7
CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005<br />
Le mo<strong>di</strong>fiche introdotte:<br />
Comma 354 stabilisce che agli atti <strong>di</strong> trasferimento<br />
<strong>di</strong> fon<strong>di</strong> a titolo gratuito <strong>di</strong> cui al comma 353<br />
dell’art. 1 della Legge 266/2005 sono esenti da<br />
tasse, <strong>di</strong>ritti ed imposte in<strong>di</strong>rette <strong>di</strong>versi dall’IVA<br />
e gli onorari notarili relativi agli atti per porre in<br />
essere le donazioni predette sono ridotti del 90%.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 8
CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005<br />
Note al comma 354:<br />
- Obbligo pagamento IVA: le transazioni <strong>di</strong> fon<strong>di</strong> oggetto del comma 353<br />
non sono rilevanti IVA dal momento che le stesse hanno per oggetto<br />
denaro e non beni.<br />
- Riduzione <strong>degli</strong> onorari notarili: la presenza del notaio è necessaria<br />
solo ove la donazione modale (specifica destinazione finalizzata alla<br />
ricerca), sia effettuata tramite atto pubblico per escludere la nullità del<br />
medesimo quando non <strong>di</strong> mo<strong>di</strong>co valore (Art.783 C.C. mo<strong>di</strong>cità da verificare in<br />
rapporto alle con<strong>di</strong>zioni economiche del donante. Se la donazione ha per oggetto beni<br />
immobili richiede sempre la formazione attraverso atto pubblico ai sensi dell’art.782 C.C. ma<br />
non gode dell’agevolazione).<br />
- Donazioni che abbiano ad oggetto beni mobili, materiali ed<br />
immateriali e/o beni immobili: la <strong>di</strong>sposizione non opera<br />
in<strong>di</strong>pendentemente dal soggetto che la <strong>di</strong>spone e dalle sue finalità.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 9
CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005<br />
Le mo<strong>di</strong>fiche introdotte:<br />
Comma 355<br />
abroga in parte le <strong>di</strong>sposizioni introdotte a suo tempo<br />
dall’art. 14 del D.L. 14 marzo 2005 n. 35, convertito, con<br />
mo<strong>di</strong>ficazioni, dalla legge 14 maggio 2005 n. 80:<br />
- comma 7, lettera b), me<strong>di</strong>ante l’abrogazione della<br />
lettera c) del comma 2, dell’art. 100 del TUIR;<br />
- comma 8 che introduceva la stessa <strong>di</strong>sposizione<br />
riproposta dal comma 354 con minori limitazioni.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 10
CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005<br />
L’analisi può essere condotta in riferimento ai limiti e<br />
benefici in relazione alla caratteristica soggettiva del<br />
donante sud<strong>di</strong>videndo le ipotesi fra:<br />
- Imprese<br />
- Enti non commerciali<br />
- Persone fisiche (non imprese)<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 11
CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005<br />
Donanti<br />
IMPRESE e ENTI NON PROFIT:<br />
TUTTI I TIPI DI SOGGETTI PASSIVI IRES<br />
(SOCIETA’ DI CAPITALI, ENTI COMMERCIALI, ED<br />
ENTI NON COMMERCIALI)<br />
INDIPENDENTEMENTE DAL REDDITO<br />
PRODOTTO PURCHE’ SOGGETTO A IRES<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 12
CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005<br />
Donanti IMPRESE e ENTI NON PROFIT :<br />
Beneficiari:<br />
Università;<br />
Fondazioni universitarie <strong>di</strong> cui all’art.59, comma 3,<br />
Legge 388/2000;<br />
Istituzioni universitarie pubbliche;<br />
Enti <strong>di</strong> ricerca pubblici;<br />
Fondazioni ed associazioni regolarmente riconosciute a norma del DPR.361/2000 aventi per<br />
oggetto statutario lo svolgimento o la promozione <strong>di</strong> attività <strong>di</strong> ricerca scientifica, in<strong>di</strong>viduate<br />
con DPCM su proposta del MEF, del MIUR e del Ministero della Salute; Enti <strong>di</strong> ricerca<br />
vigilati dal MIUR Istituto Superiore <strong>di</strong> Sanità;Istituto Superiore per la Prevenzione e la<br />
Sicurezza del Lavoro; Enti parco regionali e nazionali<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 13
CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005<br />
Donanti IMPRESE e ENTI NON PROFIT :<br />
Oggetto:<br />
CONTRIBUTI ED EROGAZIONI LIBERALI<br />
a) SOLO IN DENARO<br />
b) FINANZIAMENTO DELLA RICERCA<br />
(DESTINAZIONE ESCLUSIVA)<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 14
CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005<br />
Donanti IMPRESE e ENTI NON PROFIT :<br />
Benefici per Donante:<br />
Deducibilità integrale senza alcun limite <strong>di</strong> red<strong>di</strong>to o<br />
d’importo della erogazione liberale dal red<strong>di</strong>to<br />
complessivo del donante<br />
Altri Benefici:<br />
Esenzione imposte in<strong>di</strong>rette ed altri oneri <strong>di</strong>versi<br />
dall’IVA sul trasferimento ed onorari notarili ridotti del<br />
90%<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 15
CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
Art. 10, comma 1, lettera l-quater), del TUIR<br />
(Art. 14, comma 7, lettera a del DL. 35/2005 convertito<br />
dalla Legge 80/2005)<br />
Donanti PERSONE FISICHE NON IMPRESE<br />
Beneficiari:<br />
Università;<br />
Fondazioni universitarie <strong>di</strong> cui all’art.59, comma 3,<br />
Legge 388/2000;<br />
Istituzioni universitarie pubbliche;<br />
Enti <strong>di</strong> ricerca pubblici;<br />
Enti <strong>di</strong> ricerca vigilati dal MIUR Istituto Superiore <strong>di</strong> sanità; Istituto<br />
superiore per la prevenzione e la sicurezza del lavoro; Enti parco regionali<br />
e nazionali<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 16
CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
Art. 10, comma 1, lettera l-quater), del TUIR<br />
(Art. 14, comma 7, lettera a del DL. 35/2005 convertito<br />
dalla Legge 80/2005)<br />
Donanti PERSONE FISICHE NON IMPRESE<br />
Oggetto:<br />
EROGAZIONI LIBERALI SOLO IN DENARO<br />
(NESSUNA PARTICOLARE DESTINAZIONE<br />
RICHIESTA)<br />
RICERCA o DIDATTICA o ALTRE FINALITA’<br />
Anche in base all’art. 10, co. 1, lett. L-quater), TUIR<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 17
CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
Art. 10, comma 1, lettera l-quater), del TUIR<br />
(Art. 14, comma 7, lettera a del DL. 35/2005 convertito<br />
dalla Legge 80/2005)<br />
Donanti PERSONE FISICHE NON IMPRESE<br />
Benefici per Donante:<br />
Deducibilità integrale senza alcun limite <strong>di</strong> red<strong>di</strong>to o<br />
d’importo della erogazione liberale dal red<strong>di</strong>to<br />
complessivo del donante<br />
Altri Benefici:<br />
Abrogati dal comma 355 della Finanziaria 2006<br />
si applicano le normali <strong>di</strong>sposizioni<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 18
CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005<br />
Agenzia delle Entrate - Circolare 19 Agosto 2005 n. 39/E<br />
conferma fino dal 1° Gennaio 2006:<br />
- deducibilità senza limiti <strong>di</strong> importo per le liberalità<br />
erogate in denaro<br />
- erogazioni liberali effettuate con pagamento:<br />
banca, ufficio postale e sistemi <strong>di</strong> pagamento previsti<br />
dall’art. 23 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, (carte<br />
<strong>di</strong> debito, <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to e prepagate, assegni bancari e<br />
circolari)<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 19
CONTRIBUTI O LIBERALITA’<br />
ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005<br />
Agenzia delle Entrate - Circolare 19 Agosto 2005 n. 39/E<br />
Non più efficaci dal 1° Gennaio 2006 le istruzioni in merito a:<br />
- identificazione e valorizzazione dell’erogazione liberale<br />
attraverso beni in natura essendo previsto come unica forma<br />
il denaro;<br />
- esenzione da tasse ed imposte in<strong>di</strong>rette <strong>di</strong>verse da IVA e da<br />
<strong>di</strong>ritti dovuti a qualunque titolo, nonché alla riduzione, pari al<br />
90%, <strong>degli</strong> onorari notarili relativi agli atti <strong>di</strong> donazione che<br />
abbiano ad oggetto elargizioni <strong>di</strong>verse dal denaro.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 20
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI 21
CREDITO D’IMPOSTA RICERCA SCIENTIFICA<br />
Quadro Normativo e istruzioni operative<br />
- art. 1 Decreto Legge Sviluppo 13 Maggio 2011 n. 70 , in<br />
vigore il 14 Maggio 2011, convertito con mo<strong>di</strong>ficazioni dalla<br />
Legge 12 Luglio 2011 n. 106 (GU n. 110 del 13 Maggio 2011)<br />
- provve<strong>di</strong>mento Direttore Agenzia Entrate 9 Settembre<br />
2011 prot. 130237 (pubblicato sito internet Agenzia Entrate)<br />
- risoluzione Agenzia Entrate 19 Agosto 2011 n. 87/E<br />
- risoluzione Agenzia Entrate 12 Settembre 2011 n. 88/E<br />
- circolare Agenzia Entrate 28 Novembre 2011 n. 51/E<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
22<br />
22
CREDITO D’IMPOSTA RICERCA SCIENTIFICA<br />
ABROGATO: Cre<strong>di</strong>to d’imposta ricerca e sviluppo – nuove<br />
<strong>di</strong>sposizioni - art. 1, comma 25, legge 220/2010 (stabilità)<br />
La norma introduceva un cre<strong>di</strong>to d'imposta a favore delle imprese<br />
che affidano attività <strong>di</strong> ricerca e sviluppo a università o enti pubblici<br />
<strong>di</strong> ricerca per l'anno 2011.<br />
Il cre<strong>di</strong>to d'imposta doveva spettare per gli investimenti realizzati a<br />
decorrere dal 1º Gennaio fino al 31 Dicembre 2011 nella<br />
proporzione rapportata ai costi sostenuti per attività <strong>di</strong> ricerca e<br />
sviluppo riferiti a contratti stipulati con università ed enti pubblici <strong>di</strong><br />
ricerca.<br />
L’art. 1, co. 4, secondo periodo del D.L. 70/2011 Sviluppo<br />
assorbe e sopprime la <strong>di</strong>sposizione prima della sua attuazione<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
23<br />
23
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Le imprese che finanziano progetti <strong>di</strong> ricerca in:<br />
- Università e istituti universitari (statali e non)<br />
- enti pubblici <strong>di</strong> ricerca (art. 6 contratto collettivo quadro<br />
comparti contrattazione quadriennio 2006 – 2009)<br />
- organismi <strong>di</strong> ricerca Reg. CE n. 2006/C323/01, lettera d),<br />
paragrafo 2.2<br />
- Agenzia Spaziale Italiana ASI<br />
- Istituti <strong>di</strong> Ricovero e Cura a Carattere Scientifico (IRCCS)<br />
- Enti privati (questi ultimi in<strong>di</strong>viduati con Decreto MIUR <strong>di</strong><br />
concerto con MEF)<br />
possono beneficiare sperimentalmente <strong>di</strong> un cre<strong>di</strong>to<br />
d’imposta<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
24<br />
24
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Una precisazione deve farsi per la definizione <strong>di</strong> organismo <strong>di</strong> ricerca (art.<br />
1, co. 3, lett. a), num. 3:<br />
(<strong>di</strong>rettiva n. 2006/C 323/01, lettera d), paragrafo 2.2. “d) «organismo <strong>di</strong><br />
ricerca»: soggetto senza scopo <strong>di</strong> lucro, quale un'università o un istituto <strong>di</strong><br />
ricerca, in<strong>di</strong>pendentemente dal suo status giuri<strong>di</strong>co (costituito secondo il<br />
<strong>di</strong>ritto privato o pubblico) o fonte <strong>di</strong> finanziamento, la cui finalità principale<br />
consiste nello svolgere attività <strong>di</strong> ricerca <strong>di</strong> base, <strong>di</strong> ricerca industriale o <strong>di</strong><br />
sviluppo sperimentale e nel <strong>di</strong>ffonderne i risultati, me<strong>di</strong>ante<br />
l'insegnamento, la pubblicazione o il trasferimento <strong>di</strong> tecnologie; tutti gli<br />
utili sono interamente reinvestiti nelle attività <strong>di</strong> ricerca, nella <strong>di</strong>ffusione dei<br />
loro risultati o nell'insegnamento; le imprese in grado <strong>di</strong> esercitare<br />
un'influenza su simile ente, ad esempio in qualità <strong>di</strong> azionisti o membri,<br />
non godono <strong>di</strong> alcun accesso preferenziale alle capacità <strong>di</strong> ricerca<br />
dell'ente medesimo né ai risultati prodotti”)<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
25<br />
25
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Profilo soggettivo finanziatori<br />
circolare n. 51/E/2011, par. 1.1<br />
- imprese residenti o stabili organizzazioni nello stato<br />
- <strong>di</strong> qualsiasi forma giuri<strong>di</strong>ca<br />
- <strong>di</strong>mensione aziendale e settore economico<br />
- regime contabile adottato<br />
- compresi enti non profit per le loro attività<br />
commerciali<br />
- imprese costituite anche dopo il 14 Maggio 2011.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
26<br />
26
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Profilo soggettivo dei soggetti finanziati<br />
Le qualificate strutture <strong>di</strong> ricerca, <strong>di</strong>verse da<br />
università ed enti pubblici <strong>di</strong> ricerca, vengono<br />
in<strong>di</strong>viduate attraverso apposito Decreto MIUR <strong>di</strong><br />
concerto con il MEF, sentite le competenti<br />
Commissioni Parlamentari.<br />
L’assenza del decreto impe<strong>di</strong>sce la fruibilità del<br />
cre<strong>di</strong>to d’imposta per le imprese che operino con i<br />
soggetti <strong>di</strong>versi<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
27<br />
27
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Profilo soggettivo dei soggetti finanziati<br />
Agenzia Entrate risoluzione 19 Agosto 2011 n. 87/E<br />
in or<strong>di</strong>ne al requisito soggettivo ed al profilo<br />
“dell’ente pubblico <strong>di</strong> ricerca” afferma che è intento<br />
del legislatore incentivare, me<strong>di</strong>ante lo strumento<br />
fiscale, i finanziamenti a soggetti che <strong>di</strong>ano idonea<br />
garanzia <strong>di</strong> operatività nella realizzazione <strong>di</strong> progetti<br />
<strong>di</strong> ricerca scientifica, <strong>di</strong> natura giuri<strong>di</strong>ca pubblica e<br />
privata.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
28<br />
28
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Profilo soggettivo dei soggetti finanziati<br />
Agenzia Entrate risoluzione 19 Agosto 2011 n. 87/E<br />
La “ratio” e finalità dell’art. 1 del Decreto Legge<br />
70/2011 appaiono sostanzialmente coincidenti con<br />
quelle dell’art. 1, comma 353 della Legge 266/2005 e<br />
dell’art. 10, comma 1, lettera l-quater), del TUIR,<br />
<strong>di</strong>sposizioni che, seppure riconducibili alle ipotesi <strong>di</strong><br />
erogazioni liberali, tendono ad incentivare la ricerca<br />
scientifica attraverso la leva fiscale.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
29<br />
29
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Le università e gli enti pubblici <strong>di</strong> ricerca sviluppano i<br />
progetti <strong>di</strong> ricerca finanziati dalle imprese:<br />
- <strong>di</strong>rettamente<br />
- consorziati o in joint venture con altre qualificate<br />
strutture <strong>di</strong> ricerca pubbliche o private <strong>di</strong> equivalente<br />
livello scientifico.<br />
La circolare n. 51/E/2011 par. 1.2 precisa che le<br />
forme associative in<strong>di</strong>cate dalla legge sono solo<br />
esemplificative<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
30<br />
30
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Progetti <strong>di</strong> ricerca agevolabili<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 2.1<br />
l’accesso al beneficio non è limitato ad<br />
una determinata tipologia <strong>di</strong> ricerca<br />
(paragrafo 2.2 Comunicazione CE n. 2006/C323/01)<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
31<br />
31
Progetti <strong>di</strong> ricerca agevolabili<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 2.1<br />
Vi rientra:<br />
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
- la ricerca fondamentale<br />
- la ricerca industriale<br />
- la ricerca per sviluppo sperimentale<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
32<br />
32
icerca fondamentale<br />
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
“lavori sperimentali o teorici svolti soprattutto per<br />
acquisire nuove conoscenze sui fondamenti <strong>di</strong><br />
fenomeni e <strong>di</strong> fatti osservabili, senza che siano<br />
previste applicazioni o utilizzazioni pratiche <strong>di</strong>rette”<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
33<br />
33
icerca industriale<br />
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
“ricerca pianificata o indagini critiche miranti ad<br />
acquisire nuove conoscenze, da utilizzare per<br />
mettere a punto nuovi prodotti, processi o servizi o<br />
permettere un notevole miglioramento dei prodotti,<br />
processi o servizi esistenti.<br />
Comprende la creazione <strong>di</strong> componenti <strong>di</strong> sistemi<br />
complessi, necessaria ai fini della ricerca industriale,<br />
in particolare per la validazione <strong>di</strong> tecnologie<br />
generiche, ad esclusione dei prototipi”<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
34<br />
34
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
sviluppo sperimentale<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
“acquisizione, combinazione, strutturazione e utilizzo delle<br />
conoscenze e capacità esistenti <strong>di</strong> natura scientifica,<br />
tecnologica, commerciale e altro, allo scopo <strong>di</strong> produrre piani,<br />
progetti o <strong>di</strong>segni per prodotti, processi o servizi nuovi,<br />
mo<strong>di</strong>ficati o migliorati. Può trattarsi anche <strong>di</strong> altre attività<br />
destinate alla definizione concettuale, alla pianificazione e alla<br />
documentazione concernenti nuovi prodotti, processi e<br />
servizi.<br />
Tali attività possono comprendere l'elaborazione <strong>di</strong> progetti,<br />
<strong>di</strong>segni, piani e altra documentazione, purché non siano<br />
destinati a uso commerciale”<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
35<br />
35
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Progetti <strong>di</strong> ricerca agevolabili<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 2.1<br />
N.B. la circolare precisa che sono ammissibili al<br />
beneficio le sole attività <strong>di</strong> ricerca riconducibili ad una<br />
o più delle categorie <strong>di</strong> ricerca illustrate purché<br />
svolte su commissione dalle Università o dagli enti<br />
pubblici <strong>di</strong> ricerca (art. 1, comma 3, lettera a)<br />
E’ esclusa dall’agevolazione la “ricerca interna”<br />
svolta <strong>di</strong>rettamente dall’impresa.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
36<br />
36
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Progetti <strong>di</strong> ricerca agevolabili<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 2.2<br />
N.B. - sono esclusi dagli investimenti agevolabili<br />
le spese <strong>di</strong> ricerca sostenute <strong>di</strong>rettamente dalle<br />
imprese, ancorché relative a beni o servizi messi a<br />
<strong>di</strong>sposizione delle Università o <strong>degli</strong> enti per la<br />
realizzazione del progetto <strong>di</strong> ricerca cui l’impresa<br />
medesima compartecipa<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
37<br />
37
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Costi ammissibili<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 2.2<br />
i costi relativi alla “ricerca contrattuale” sono<br />
considerati ammissibili, “nella misura congrua e<br />
pertinente”, purché i risultati <strong>di</strong> tale ricerca siano<br />
acquisiti “nell’ambito <strong>di</strong> un’operazione effettuata alle<br />
normali con<strong>di</strong>zioni <strong>di</strong> mercato e che non comporti<br />
elementi <strong>di</strong> collusione”<br />
Rif.to circolare MEF e Sviluppo Economico n. 76/2008<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
38<br />
38
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Costi ammissibili<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 2.2<br />
i costi ammissibili sono deducibili dal red<strong>di</strong>to delle<br />
imprese e devono quin<strong>di</strong> rispettare il requisito<br />
dell’inerenza previsto dall’articolo 109, comma 5, del<br />
DPR. 917/1986 (TUIR)<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
39<br />
39
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Giustificazione costi ammissibili<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 2.2<br />
I progetti <strong>di</strong> ricerca commissionati non sono soggetti<br />
a valutazione preventiva<br />
Le imprese beneficiarie devono conservare tutta la<br />
documentazione, sia amministrativa sia contabile,<br />
utile a <strong>di</strong>mostrare, in sede <strong>di</strong> controllo,<br />
l’ammissibilità, l’effettività e l’inerenza delle spese<br />
sostenute.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
40<br />
40
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Determinazione del cre<strong>di</strong>to<br />
Il cre<strong>di</strong>to compete per gli investimenti in ricerca<br />
delle imprese realizzati negli anni 2011 e 2012 in<br />
proporzione all’entità dell’eccedenza della me<strong>di</strong>a<br />
della spesa per gli investimenti effettuati nel<br />
triennio 2008 – 2010<br />
(Paragrafo n. 1.2 del Provve<strong>di</strong>mento Direttore<br />
Agenzia delle Entrate n. 130237/2011)<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
41<br />
41
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE PER RICERCA<br />
SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Misura del beneficio<br />
Il beneficio è <strong>di</strong> particolare rilevanza infatti:<br />
- l’importo dell’investimento e completamente<br />
deducibile dall’imponibile (red<strong>di</strong>to d’impresa) dei<br />
finanziatori;<br />
- il cre<strong>di</strong>to d’imposta è pari al 90%<br />
dell’eccedenza della me<strong>di</strong>a <strong>degli</strong> investimenti<br />
effettuati nel triennio 2008 – 2010.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
42<br />
42
Fruibilità del cre<strong>di</strong>to<br />
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
E’ fruibile per ciascun esercizio in tre quote<br />
annuali <strong>di</strong> pari importo a decorrere dal giorno<br />
successivo a quello <strong>di</strong> realizzazione<br />
dell’investimento incrementale<br />
(Paragrafo n. 1.2 del Provve<strong>di</strong>mento Direttore<br />
Agenzia delle Entrate n. 130237/2011)<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
43<br />
43
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Momento effettuazione costi ammissibili<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 2.3<br />
Le spese per i progetti <strong>di</strong> ricerca commissionata<br />
sono sostenute:<br />
- alla data <strong>di</strong> ultimazione della prestazione<br />
- in caso <strong>di</strong> SAL, alla data <strong>di</strong> accettazione <strong>degli</strong> stessi<br />
da parte del committente (in<strong>di</strong>pendentemente dalla<br />
durata infrannuale o ultrannuale del contratto)<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
44<br />
44
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Momento effettuazione costi ammissibili<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 2.3<br />
La circolare conferma che il go<strong>di</strong>mento<br />
dell’agevolazione compete all’impresa:<br />
- anche prima dell’emissione della fattura dal parte<br />
del soggetto prestatore<br />
- in<strong>di</strong>pendentemente dal materiale pagamento del<br />
corrispettivo<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
45<br />
45
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Momento effettuazione costi ammissibili<br />
Appare comunque con<strong>di</strong>zione essenziale l’esistenza<br />
della data certa (rinvenibile da documenti) in merito<br />
all’ultimazione della prestazione o ai SAL<br />
La presenza <strong>di</strong> una parte quale PA dovrebbe<br />
escludere la necessità della registrazione per la data<br />
certa.<br />
Sul punto sarebbe utile un chiarimento <strong>di</strong> conferma<br />
da parte dell’Agenzia delle Entrate<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
46<br />
46
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Momento effettuazione costi ammissibili<br />
La semplice sottoscrizione del contratto / <strong>di</strong>sciplinare<br />
fra le parti o l’emissione del provve<strong>di</strong>mento <strong>di</strong><br />
accettazione dell’incarico da parte del prestatore non<br />
comporta effettuazione dell’investimento e quin<strong>di</strong><br />
spettanza del cre<strong>di</strong>to<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
47<br />
47
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Momento effettuazione costi ammissibili<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 2.3<br />
Sono agevolabili tutti gli investimenti effettuati durante il<br />
periodo <strong>di</strong> vigenza del beneficio a prescindere dal momento in<br />
cui sono stati avviati i relativi progetti<br />
Ammissibili gli investimenti in progetti <strong>di</strong> ricerca che risultino<br />
avviati prima del 31 Dicembre 2010 e risultino in corso a tale<br />
data.<br />
In tal caso l’agevolazione compete per la parte <strong>di</strong> costi<br />
sostenuti nel periodo 2011 e 2012.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
48<br />
48
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Momento effettuazione costi ammissibili<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 2.3<br />
La circolare alimenta dubbi in merito alla possibilità <strong>di</strong> far<br />
rientrare nell’agevolazione il finanziamento non corrispettivo<br />
dei progetti <strong>di</strong> ricerca.<br />
Parrebbero così esclusi le erogazioni liberali ed i meri<br />
finanziamenti o contributi alla ricerca da parte delle<br />
imprese<br />
Si ravvisa con<strong>di</strong>zione essenziale la necessità dell’interesse<br />
della committenza alla prestazione<br />
Anche in questo caso sarebbe utile un chiarimento da parte<br />
dell’Agenzia delle Entrate.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
49<br />
49
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Me<strong>di</strong>a <strong>degli</strong> investimenti<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 3.1<br />
Il triennio fisso <strong>di</strong> riferimento, per il calcolo della me<strong>di</strong>a<br />
<strong>degli</strong> investimenti effettuati:<br />
• soggetti con periodo <strong>di</strong> imposta coincidente con<br />
l’anno solare è compreso tra il 01/01/2008 e 31/12/2010<br />
• soggetti con periodo <strong>di</strong> imposta non coincidente con<br />
l’anno solare è costituito dai tre perio<strong>di</strong> <strong>di</strong> imposta<br />
precedenti al primo periodo agevolabile<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
50<br />
50
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Tipologia investimenti calcolo me<strong>di</strong>a<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 3.1<br />
Il riferimento ai “medesimi investimenti in ricerca”<br />
porta nel computo gli investimenti appartenenti alla<br />
medesima tipologia <strong>di</strong> quelli in<strong>di</strong>cati dalla norma<br />
come agevolabili, cioè gli investimenti relativi a<br />
progetti commissionati ad Università ed enti <strong>di</strong><br />
ricerca.<br />
Viene garantita l’omogeneità dei valori concorrenti<br />
alla me<strong>di</strong>a comparati nei tre esercizi<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
51<br />
51
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Tipologia investimenti calcolo me<strong>di</strong>a<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 3.1<br />
Non vengono assunti al fine della determinazione della<br />
me<strong>di</strong>a nonché dell’ammontare <strong>degli</strong> investimenti da<br />
considerare nel 2011 e 2012 come eccedenza:<br />
- finanziamenti dell’attività <strong>di</strong> ricerca a soggetti <strong>di</strong>versi<br />
dalle università e enti pubblici <strong>di</strong> ricerca;<br />
- investimenti e oneri interni delle imprese<br />
- erogazioni liberali a vantaggio della ricerca<br />
- contributi per la partecipazione all’attività <strong>di</strong> ricerca<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
52<br />
52
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Anni <strong>di</strong> computo calcolo me<strong>di</strong>a<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 3.1<br />
Anche gli esercizi in cui i costi non sono stati<br />
sostenuti entrano nella me<strong>di</strong>a; il computo va<br />
effettuato su tre anni, anche se in uno o più <strong>di</strong> essi<br />
l’importo <strong>di</strong> tali investimenti è pari a zero.<br />
In presenza <strong>di</strong> me<strong>di</strong>a pari a zero (2008 - 2010 senza<br />
costi <strong>di</strong> ricerca) la percentuale del 90% <strong>di</strong> cre<strong>di</strong>to<br />
d’imposta sarà applicabile all’intero ammontare dei<br />
costi sostenuti nel 2011 e 2012<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
53<br />
53
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Imprese nuova costituzione - calcolo me<strong>di</strong>a<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 3.1<br />
L’agevolazione si applica anche alle imprese che si<br />
siano costitute o abbiano intrapreso l’attività dopo la<br />
data <strong>di</strong> entrata in vigore del decreto sviluppo.<br />
Per tali soggetti la me<strong>di</strong>a dei costi è calcolata sul<br />
minor periodo che decorre dall’esercizio <strong>di</strong><br />
costituzione.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
54<br />
54
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Utilizzo del cre<strong>di</strong>to d’imposta<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 4.1<br />
Per le imprese beneficiarie il cre<strong>di</strong>to d’imposta:<br />
-è utilizzabile in compensazione senza limite annuale (esclusi<br />
contributi previdenziali, assistenziali, assicurativi, altre entrate e<br />
cre<strong>di</strong>ti d’imposta esercenti sale cinematografiche (Paragrafo n. 1.1<br />
del Provve<strong>di</strong>mento Direttore Agenzia delle Entrate n. 130237/2011)<br />
- sarà in<strong>di</strong>cato nella <strong>di</strong>chiarazione dei red<strong>di</strong>ti (quadro RU)<br />
unitamente all’ammontare <strong>degli</strong> investimenti realizzati e<br />
l’eccedenza rispetto alla me<strong>di</strong>a, compreso anche per il semplice<br />
utilizzo in compensazione<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
55<br />
55
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Utilizzo del cre<strong>di</strong>to d’imposta<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 4.1<br />
La compensazione del cre<strong>di</strong>to ottenuto dalle imprese<br />
si realizza attraverso il modello F24 or<strong>di</strong>nario (anche<br />
per gli enti pubblici non commerciali) con l’utilizzo del<br />
co<strong>di</strong>ce tributo “6835”, sezione erario e con<br />
riferimento all’anno d’imposta a cui si riferisce il<br />
cre<strong>di</strong>to.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
56<br />
56
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Maturazione e fruizione del cre<strong>di</strong>to d’imposta<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 4.2<br />
Per in<strong>di</strong>viduare l’importo del cre<strong>di</strong>to fruibile in riferimento a ciascuno<br />
dei due anni 2011 e 2012 <strong>di</strong> applicazione dell’agevolazione occorre<br />
<strong>di</strong>stinguere il momento <strong>di</strong> “maturazione” dal momento <strong>di</strong> “fruizione” del<br />
cre<strong>di</strong>to.<br />
Maturazione del cre<strong>di</strong>to: periodo <strong>di</strong> imposta in cui si realizzano gli<br />
investimenti incrementali<br />
Fruizione del cre<strong>di</strong>to: 1/3 dell’importo maturato per ciascun anno (es.<br />
cre<strong>di</strong>to 2011 in ciascuno <strong>degli</strong> anni dal 2011 al 2013)<br />
In caso d’incapienza per la fruizione in compensazione è possibile rinviare<br />
l’eccedenza maturata non fruita agli esercizi successivi<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
57<br />
57
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Rilevanza e cumulabilità cre<strong>di</strong>to d’imposta<br />
Circolare n. 51/E/2011, par. 4.3 e 4.4.<br />
Per le imprese beneficiarie il cre<strong>di</strong>to d’imposta:<br />
- non determina ricavo (rilevante ai fini IRPEF, IRES o IRAP)<br />
- non assume rilevanza agli effetti della determinazione della<br />
deducibilità <strong>degli</strong> interessi passivi (art. 61 TUIR) e <strong>degli</strong> altri<br />
costi (art. 109, comma 5, TUIR) in presenza <strong>di</strong> ricavi esenti<br />
- è cumulabile con altri contributi pubblici o agevolazioni (salvo<br />
limiti imposti da altre <strong>di</strong>sposizioni relative alle agevolazioni o<br />
contributi) fermo il limite dei benefici rispetto ai costi sostenuti.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
58<br />
58
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Considerazioni conclusive<br />
L’agevolazione prevista dalla <strong>di</strong>sposizione in commento, oltre<br />
ad essere legata a livello operativo al Provve<strong>di</strong>mento attuativo<br />
del Direttore Agenzia delle Entrate (art. 1, comma 4, primo<br />
periodo), già emanato, è altresì sottoposta al monitoraggio da<br />
parte del MEF sulle <strong>di</strong>sponibilità <strong>di</strong> fon<strong>di</strong> (art. 1, comma 5),<br />
conseguente alle comunicazioni sulle compensazioni<br />
effettuate dall’agenzia delle Entrate<br />
Paragrafo n. 3 del Provve<strong>di</strong>mento Direttore Agenzia delle<br />
Entrate n. 130237/2011.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
59<br />
59
Altri dubbi non risolti<br />
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Sono compresi i contratti per attività c.d. “conto terzi” per gli<br />
investimenti “commissionati” (art. 1, comma 3, lettera b,<br />
numero 2) – (sfera commerciale dell’ente <strong>di</strong> ricerca o<br />
università)<br />
la norma si riferisce però ai finanziamenti per investimenti in<br />
ricerca (art. 1, comma 3, lettera b, numero 1) - Sfera<br />
istituzionale dell’ente <strong>di</strong> ricerca o università che <strong>di</strong>vengano <strong>di</strong><br />
interesse e generale fruibilità per comunità scientifica,<br />
accademica, impren<strong>di</strong>toriale e non;<br />
Al momento questi ultimi sembrano esclusi (dall’investimento<br />
e dalla me<strong>di</strong>a)<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
60<br />
60
Altri dubbi non risolti<br />
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE<br />
PER RICERCA SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Nulla è stato detto su come operi la <strong>di</strong>sposizione in presenza<br />
<strong>di</strong> gruppi (società controllate e/o collegate), anche in<br />
riferimento alle spese per investimenti in ricerca da assumere<br />
a base nella determinazione della me<strong>di</strong>a e, nel silenzio della<br />
norma e della prassi, se si debba genericamente fare<br />
riferimento alla prassi dell’amministrazione finanziaria (e della<br />
giurisprudenza) sulla necessità <strong>di</strong> <strong>di</strong>mostrazione della vali<strong>di</strong>tà<br />
delle scelte sotto il profilo economico operate nell’attribuzione<br />
del cre<strong>di</strong>to d’imposta all’una o all’altra società del gruppo.<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
61<br />
61
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE PER RICERCA<br />
SCIENTIFICA<br />
Esempio 1<br />
Tipologia impresa<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Impresa in<strong>di</strong>viduale<br />
IRPEF marginale 40%<br />
Investimenti in ricerca anno 2008 120.000,00<br />
Investimenti in ricerca anno 2009 160.000,00<br />
Investimenti in ricerca anno 2010 20.000,00<br />
Totale investimenti 2008 / 2010 300.000,00<br />
Me<strong>di</strong>a investimenti 2008 / 2010 100.000,00<br />
Totale investimenti ricerca 2011 200.000,00<br />
Totale investimenti ricerca 2012 150.000,00<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
62<br />
62
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE PER RICERCA<br />
SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Descrizione Anno 2011 Anno 2012<br />
Eccedenza investimento 100.000,00 50.000,00<br />
Benefici fiscali risparmio<br />
imposta:<br />
Cre<strong>di</strong>to imposta spettante 90% 90.000,00 45.000,00<br />
Minore IRPEF deducibilità costo 80.000,00 60.000,00<br />
Totale risparmio imposta: 170.000,00 105.000,00<br />
Incidenza risparmio sulla spesa: 85% 70%<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
63<br />
63
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE PER RICERCA<br />
SCIENTIFICA<br />
Esempio 2<br />
Tipologia impresa<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Impresa in<strong>di</strong>viduale<br />
IRPEF marginale 40%<br />
Investimenti in ricerca anno 2008 0,00<br />
Investimenti in ricerca anno 2009 0,00<br />
Investimenti in ricerca anno 2010 0,00<br />
Totale investimenti 2008 / 2010 0,00<br />
Me<strong>di</strong>a investimenti 2008 / 2010 0,00<br />
Totale investimenti ricerca 2011 100.000,00<br />
Totale investimenti ricerca 2012 50.000,00<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
64<br />
64
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE PER RICERCA<br />
SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Descrizione Anno 2011 Anno 2012<br />
Eccedenza investimento 100.000,00 50.000,00<br />
Benefici fiscali risparmio<br />
imposta:<br />
Cre<strong>di</strong>to imposta spettante 90% 90.000,00 45.000,00<br />
Minore IRPEF deducibilità costo 40.000,00 20.000,00<br />
Totale risparmio imposta: 130.000,00 65.000,00<br />
Incidenza risparmio sulla spesa: 130% 130%<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
65<br />
65
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE PER RICERCA<br />
SCIENTIFICA<br />
Esempio 3<br />
Tipologia impresa<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Società capitali<br />
IRES 27,5%<br />
Investimenti in ricerca anno 2008 120.000,00<br />
Investimenti in ricerca anno 2009 160.000,00<br />
Investimenti in ricerca anno 2010 20.000,00<br />
Totale investimenti 2008 / 2010 300.000,00<br />
Me<strong>di</strong>a investimenti 2008 / 2010 100.000,00<br />
Totale investimenti ricerca 2011 200.000,00<br />
Totale investimenti ricerca 2012 150.000,00<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
66<br />
66
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE PER RICERCA<br />
SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Descrizione Anno 2011 Anno 2012<br />
Eccedenza investimento 100.000,00 50.000,00<br />
Benefici fiscali risparmio imposta:<br />
Cre<strong>di</strong>to imposta spettante 90% 90.000,00 45.000,00<br />
Minore IRES deducibilità costo 55.000,00 41.250,00<br />
Totale risparmio imposta: 145.000,00 86.250,00<br />
Incidenza risparmio sulla spesa: 72,5% 57,5%<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
67<br />
67
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE PER RICERCA<br />
SCIENTIFICA<br />
Esempio 4<br />
Tipologia impresa<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Società capitali<br />
IRES 27,5%<br />
Investimenti in ricerca anno 2008 0,00<br />
Investimenti in ricerca anno 2009 0,00<br />
Investimenti in ricerca anno 2010 0,00<br />
Totale investimenti 2008 / 2010 0,00<br />
Me<strong>di</strong>a investimenti 2008 / 2010 0,00<br />
Totale investimenti ricerca 2011 100.000,00<br />
Totale investimenti ricerca 2012 50.000,00<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
68<br />
68
CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE PER RICERCA<br />
SCIENTIFICA<br />
ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO<br />
Descrizione Anno 2011 Anno 2012<br />
Eccedenza investimento 100.000,00 50.000,00<br />
Benefici fiscali risparmio<br />
imposta:<br />
Cre<strong>di</strong>to imposta spettante 90% 90.000,00 45.000,00<br />
Minore IRES deducibilità costo 27.500,00 13.750,00<br />
Totale risparmio imposta: 117.500,00 58.750,00<br />
Incidenza risparmio sulla spesa: 117,5% 117,5%<br />
A cura <strong>di</strong> Marco MAGRINI<br />
69<br />
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