Presentazione Dott. Magrini - Universita degli studi di Ferrara

A cura di Marco MAGRINI 1

CONTRATTI, CONTRIBUTI O LIBERALITA’ 

ALLE UNIVERSITA’ – VANTAGGI FISCALI 

La leva fiscale può costituire un importante 

riferimento per avvicinare il mondo 

imprenditoriale al mondo accademico 

per sostegno alla didattica e alla ricerca 

Per le università: finanziamento irrinunciabile 

e sviluppo delle proprie attività 

Per le imprese: opportunità di acquisizione 

know how a costi contenuti grazie a benefici 

fiscali 




Le linee di azione sono riconducibili a varie ipotesi 

contrattuali e di costituzione del rapporto: 

- Contratti senza prestazioni corrispettive: 

Finanziamenti, contributi, erogazioni liberali, attività in 

partenariato 

- Contratti a prestazioni corrispettive: 

Contratti per prestazioni di ricerca, didattica, generiche 




Le norme che conferiscono benefici fiscali specifici agli 

eroganti sono le seguenti: 

CONTRIBUTI O LIBERALITA’ A FAVORE DELLE 

UNIVERSITA’ PER LE ATTIVITA’ DI RICERCA E DIDATTICA 

(art. 1, commi 353, 354 e 355, Legge 23 Dicembre 2005 n. 

266 - Finanziaria 2006) 

CREDITO DI IMPOSTA PER LE IMPRESE CHE 

FINANZIANO PROGETTI DI RICERCA IN UNIVERSITA’ O 

ENTI PUBBLICI DI RICERCA 

(art. 1, D.L. 13 Maggio 2011 n. 70 conv. Legge 12 Luglio 

2011 n. 106- Decreto Sviluppo) 



CONTRIBUTI O LIBERALITA’ 

ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005 

L’art. 1 della Legge 23 Dicembre 2005 n. 266 ai 

commi 353, 354 e 355, interviene innovando e 

modificando la disciplina prevista ed in vigore fino al 

31 Dicembre 2005 in materia di erogazioni liberali, 

a vantaggio degli enti appartenenti al c.d. “Terzo 

Settore” introdotta dall’art. 14, commi 7 ed 8 del 

D.L. 14 marzo 2005 n. 35, convertito, con 

modificazioni, dalla Legge 14 maggio 2005 n. 80. 



ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005 

Le modifiche introdotte: 

Comma 353 finanziamento della ricerca 

- soggetti eroganti titolari di reddito soggetto ad IRES 

(impresa in forma societaria di capitali, ente commerciale e 

non commerciale residente e non, ecc.) 

- fondi (quindi da ritenersi esclusivamente erogazioni in 

denaro e non anche in natura), destinati, a titolo di 

contributo o liberalità, ai soggetti indicati per il 

finanziamento della ricerca sono integralmente deducibili dal 

reddito senza alcuna limitazione d’importo e senza alcuna 

giustificazione salvo la destinazione vincolata alla ricerca. 



ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005 


Comma 354 stabilisce che agli atti di trasferimento 

di fondi a titolo gratuito di cui al comma 353 

dell’art. 1 della Legge 266/2005 sono esenti da 

tasse, diritti ed imposte indirette diversi dall’IVA 

e gli onorari notarili relativi agli atti per porre in 

essere le donazioni predette sono ridotti del 90%. 



ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005 

Note al comma 354: 

- Obbligo pagamento IVA: le transazioni di fondi oggetto del comma 353 

non sono rilevanti IVA dal momento che le stesse hanno per oggetto 

denaro e non beni. 

- Riduzione degli onorari notarili: la presenza del notaio è necessaria 

solo ove la donazione modale (specifica destinazione finalizzata alla 

ricerca), sia effettuata tramite atto pubblico per escludere la nullità del 

medesimo quando non di modico valore (Art.783 C.C. modicità da verificare in 

rapporto alle condizioni economiche del donante. Se la donazione ha per oggetto beni 

immobili richiede sempre la formazione attraverso atto pubblico ai sensi dell’art.782 C.C. ma 

non gode dell’agevolazione). 

- Donazioni che abbiano ad oggetto beni mobili, materiali ed 

immateriali e/o beni immobili: la disposizione non opera 

indipendentemente dal soggetto che la dispone e dalle sue finalità. 



ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005 


Comma 355 

abroga in parte le disposizioni introdotte a suo tempo 

dall’art. 14 del D.L. 14 marzo 2005 n. 35, convertito, con 

modificazioni, dalla legge 14 maggio 2005 n. 80: 

- comma 7, lettera b), mediante l’abrogazione della 

lettera c) del comma 2, dell’art. 100 del TUIR; 

- comma 8 che introduceva la stessa disposizione 

riproposta dal comma 354 con minori limitazioni. 



ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005 

L’analisi può essere condotta in riferimento ai limiti e 

benefici in relazione alla caratteristica soggettiva del 

donante suddividendo le ipotesi fra: 

- Imprese 

- Enti non commerciali 

- Persone fisiche (non imprese) 



ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005 

Donanti 

IMPRESE e ENTI NON PROFIT: 

TUTTI I TIPI DI SOGGETTI PASSIVI IRES 

(SOCIETA’ DI CAPITALI, ENTI COMMERCIALI, ED 

ENTI NON COMMERCIALI) 

INDIPENDENTEMENTE DAL REDDITO 

PRODOTTO PURCHE’ SOGGETTO A IRES 



ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005 

Donanti IMPRESE e ENTI NON PROFIT : 

Beneficiari: 

Università; 

Fondazioni universitarie di cui all’art.59, comma 3, 

Legge 388/2000; 

Istituzioni universitarie pubbliche; 

Enti di ricerca pubblici; 

Fondazioni ed associazioni regolarmente riconosciute a norma del DPR.361/2000 aventi per 

oggetto statutario lo svolgimento o la promozione di attività di ricerca scientifica, individuate 

con DPCM su proposta del MEF, del MIUR e del Ministero della Salute; Enti di ricerca 

vigilati dal MIUR Istituto Superiore di Sanità;Istituto Superiore per la Prevenzione e la 

Sicurezza del Lavoro; Enti parco regionali e nazionali 



ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005 


Oggetto: 

CONTRIBUTI ED EROGAZIONI LIBERALI 

a) SOLO IN DENARO 

b) FINANZIAMENTO DELLA RICERCA 

(DESTINAZIONE ESCLUSIVA) 



ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005 


Benefici per Donante: 

Deducibilità integrale senza alcun limite di reddito o 

d’importo della erogazione liberale dal reddito 

complessivo del donante 

Altri Benefici: 

Esenzione imposte indirette ed altri oneri diversi 

dall’IVA sul trasferimento ed onorari notarili ridotti del 

90% 



Art. 10, comma 1, lettera l-quater), del TUIR 

(Art. 14, comma 7, lettera a del DL. 35/2005 convertito 

dalla Legge 80/2005) 

Donanti PERSONE FISICHE NON IMPRESE 

Beneficiari: 

Università; 

Fondazioni universitarie di cui all’art.59, comma 3, 

Legge 388/2000; 

Istituzioni universitarie pubbliche; 

Enti di ricerca pubblici; 

Enti di ricerca vigilati dal MIUR Istituto Superiore di sanità; Istituto 

superiore per la prevenzione e la sicurezza del lavoro; Enti parco regionali 

e nazionali 







Oggetto: 

EROGAZIONI LIBERALI SOLO IN DENARO 

(NESSUNA PARTICOLARE DESTINAZIONE 

RICHIESTA) 

RICERCA o DIDATTICA o ALTRE FINALITA’ 

Anche in base all’art. 10, co. 1, lett. L-quater), TUIR 







Benefici per Donante: 

Deducibilità integrale senza alcun limite di reddito o 

d’importo della erogazione liberale dal reddito 

complessivo del donante 

Altri Benefici: 

Abrogati dal comma 355 della Finanziaria 2006 

si applicano le normali disposizioni 



ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005 

Agenzia delle Entrate - Circolare 19 Agosto 2005 n. 39/E 

conferma fino dal 1° Gennaio 2006: 

- deducibilità senza limiti di importo per le liberalità 

erogate in denaro 

- erogazioni liberali effettuate con pagamento: 

banca, ufficio postale e sistemi di pagamento previsti 

dall’art. 23 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, (carte 

di debito, di credito e prepagate, assegni bancari e 

circolari) 



ART. 1, CO. 353, 354 e 355 LEGGE 266/2005 

Agenzia delle Entrate - Circolare 19 Agosto 2005 n. 39/E 

Non più efficaci dal 1° Gennaio 2006 le istruzioni in merito a: 

- identificazione e valorizzazione dell’erogazione liberale 

attraverso beni in natura essendo previsto come unica forma 

il denaro; 

- esenzione da tasse ed imposte indirette diverse da IVA e da 

diritti dovuti a qualunque titolo, nonché alla riduzione, pari al 

90%, degli onorari notarili relativi agli atti di donazione che 

abbiano ad oggetto elargizioni diverse dal denaro. 



CREDITO D’IMPOSTA RICERCA SCIENTIFICA 

Quadro Normativo e istruzioni operative 

- art. 1 Decreto Legge Sviluppo 13 Maggio 2011 n. 70 , in 

vigore il 14 Maggio 2011, convertito con modificazioni dalla 

Legge 12 Luglio 2011 n. 106 (GU n. 110 del 13 Maggio 2011) 

- provvedimento Direttore Agenzia Entrate 9 Settembre 

2011 prot. 130237 (pubblicato sito internet Agenzia Entrate) 

- risoluzione Agenzia Entrate 19 Agosto 2011 n. 87/E 

- risoluzione Agenzia Entrate 12 Settembre 2011 n. 88/E 

- circolare Agenzia Entrate 28 Novembre 2011 n. 51/E 

A cura di Marco MAGRINI 

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CREDITO D’IMPOSTA RICERCA SCIENTIFICA 

ABROGATO: Credito d’imposta ricerca e sviluppo – nuove 

disposizioni - art. 1, comma 25, legge 220/2010 (stabilità) 

La norma introduceva un credito d'imposta a favore delle imprese 

che affidano attività di ricerca e sviluppo a università o enti pubblici 

di ricerca per l'anno 2011. 

Il credito d'imposta doveva spettare per gli investimenti realizzati a 

decorrere dal 1º Gennaio fino al 31 Dicembre 2011 nella 

proporzione rapportata ai costi sostenuti per attività di ricerca e 

sviluppo riferiti a contratti stipulati con università ed enti pubblici di 

ricerca. 

L’art. 1, co. 4, secondo periodo del D.L. 70/2011 Sviluppo 

assorbe e sopprime la disposizione prima della sua attuazione 


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CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE 

PER RICERCA SCIENTIFICA 

ART. 1 DECRETO LEGGE SVILUPPO 

Le imprese che finanziano progetti di ricerca in: 

- Università e istituti universitari (statali e non) 

- enti pubblici di ricerca (art. 6 contratto collettivo quadro 

comparti contrattazione quadriennio 2006 – 2009) 

- organismi di ricerca Reg. CE n. 2006/C323/01, lettera d), 

paragrafo 2.2 

- Agenzia Spaziale Italiana ASI 

- Istituti di Ricovero e Cura a Carattere Scientifico (IRCCS) 

- Enti privati (questi ultimi individuati con Decreto MIUR di 

concerto con MEF) 

possono beneficiare sperimentalmente di un credito 

d’imposta 


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Una precisazione deve farsi per la definizione di organismo di ricerca (art. 

1, co. 3, lett. a), num. 3: 

(direttiva n. 2006/C 323/01, lettera d), paragrafo 2.2. “d) «organismo di 

ricerca»: soggetto senza scopo di lucro, quale un'università o un istituto di 

ricerca, indipendentemente dal suo status giuridico (costituito secondo il 

diritto privato o pubblico) o fonte di finanziamento, la cui finalità principale 

consiste nello svolgere attività di ricerca di base, di ricerca industriale o di 

sviluppo sperimentale e nel diffonderne i risultati, mediante 

l'insegnamento, la pubblicazione o il trasferimento di tecnologie; tutti gli 

utili sono interamente reinvestiti nelle attività di ricerca, nella diffusione dei 

loro risultati o nell'insegnamento; le imprese in grado di esercitare 

un'influenza su simile ente, ad esempio in qualità di azionisti o membri, 

non godono di alcun accesso preferenziale alle capacità di ricerca 

dell'ente medesimo né ai risultati prodotti”) 


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Profilo soggettivo finanziatori 

circolare n. 51/E/2011, par. 1.1 

- imprese residenti o stabili organizzazioni nello stato 

- di qualsiasi forma giuridica 

- dimensione aziendale e settore economico 

- regime contabile adottato 

- compresi enti non profit per le loro attività 

commerciali 

- imprese costituite anche dopo il 14 Maggio 2011. 


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Profilo soggettivo dei soggetti finanziati 

Le qualificate strutture di ricerca, diverse da 

università ed enti pubblici di ricerca, vengono 

individuate attraverso apposito Decreto MIUR di 

concerto con il MEF, sentite le competenti 

Commissioni Parlamentari. 

L’assenza del decreto impedisce la fruibilità del 

credito d’imposta per le imprese che operino con i 

soggetti diversi 


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Agenzia Entrate risoluzione 19 Agosto 2011 n. 87/E 

in ordine al requisito soggettivo ed al profilo 

“dell’ente pubblico di ricerca” afferma che è intento 

del legislatore incentivare, mediante lo strumento 

fiscale, i finanziamenti a soggetti che diano idonea 

garanzia di operatività nella realizzazione di progetti 

di ricerca scientifica, di natura giuridica pubblica e 

privata. 


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Agenzia Entrate risoluzione 19 Agosto 2011 n. 87/E 

La “ratio” e finalità dell’art. 1 del Decreto Legge 

70/2011 appaiono sostanzialmente coincidenti con 

quelle dell’art. 1, comma 353 della Legge 266/2005 e 

dell’art. 10, comma 1, lettera l-quater), del TUIR, 

disposizioni che, seppure riconducibili alle ipotesi di 

erogazioni liberali, tendono ad incentivare la ricerca 

scientifica attraverso la leva fiscale. 


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Le università e gli enti pubblici di ricerca sviluppano i 

progetti di ricerca finanziati dalle imprese: 

- direttamente 

- consorziati o in joint venture con altre qualificate 

strutture di ricerca pubbliche o private di equivalente 

livello scientifico. 

La circolare n. 51/E/2011 par. 1.2 precisa che le 

forme associative indicate dalla legge sono solo 

esemplificative 


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Progetti di ricerca agevolabili 

Circolare n. 51/E/2011, par. 2.1 

l’accesso al beneficio non è limitato ad 

una determinata tipologia di ricerca 

(paragrafo 2.2 Comunicazione CE n. 2006/C323/01) 


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Vi rientra: 




- la ricerca fondamentale 

- la ricerca industriale 

- la ricerca per sviluppo sperimentale 


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icerca fondamentale 




“lavori sperimentali o teorici svolti soprattutto per 

acquisire nuove conoscenze sui fondamenti di 

fenomeni e di fatti osservabili, senza che siano 

previste applicazioni o utilizzazioni pratiche dirette” 


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icerca industriale 




“ricerca pianificata o indagini critiche miranti ad 

acquisire nuove conoscenze, da utilizzare per 

mettere a punto nuovi prodotti, processi o servizi o 

permettere un notevole miglioramento dei prodotti, 

processi o servizi esistenti. 

Comprende la creazione di componenti di sistemi 

complessi, necessaria ai fini della ricerca industriale, 

in particolare per la validazione di tecnologie 

generiche, ad esclusione dei prototipi” 


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sviluppo sperimentale 



“acquisizione, combinazione, strutturazione e utilizzo delle 

conoscenze e capacità esistenti di natura scientifica, 

tecnologica, commerciale e altro, allo scopo di produrre piani, 

progetti o disegni per prodotti, processi o servizi nuovi, 

modificati o migliorati. Può trattarsi anche di altre attività 

destinate alla definizione concettuale, alla pianificazione e alla 

documentazione concernenti nuovi prodotti, processi e 

servizi. 

Tali attività possono comprendere l'elaborazione di progetti, 

disegni, piani e altra documentazione, purché non siano 

destinati a uso commerciale” 


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N.B. la circolare precisa che sono ammissibili al 

beneficio le sole attività di ricerca riconducibili ad una 

o più delle categorie di ricerca illustrate purché 

svolte su commissione dalle Università o dagli enti 

pubblici di ricerca (art. 1, comma 3, lettera a) 

E’ esclusa dall’agevolazione la “ricerca interna” 

svolta direttamente dall’impresa. 


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N.B. - sono esclusi dagli investimenti agevolabili 

le spese di ricerca sostenute direttamente dalle 

imprese, ancorché relative a beni o servizi messi a 

disposizione delle Università o degli enti per la 

realizzazione del progetto di ricerca cui l’impresa 

medesima compartecipa 


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37




Costi ammissibili 


i costi relativi alla “ricerca contrattuale” sono 

considerati ammissibili, “nella misura congrua e 

pertinente”, purché i risultati di tale ricerca siano 

acquisiti “nell’ambito di un’operazione effettuata alle 

normali condizioni di mercato e che non comporti 

elementi di collusione” 

Rif.to circolare MEF e Sviluppo Economico n. 76/2008 


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Costi ammissibili 


i costi ammissibili sono deducibili dal reddito delle 

imprese e devono quindi rispettare il requisito 

dell’inerenza previsto dall’articolo 109, comma 5, del 

DPR. 917/1986 (TUIR) 


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39




Giustificazione costi ammissibili 


I progetti di ricerca commissionati non sono soggetti 

a valutazione preventiva 

Le imprese beneficiarie devono conservare tutta la 

documentazione, sia amministrativa sia contabile, 

utile a dimostrare, in sede di controllo, 

l’ammissibilità, l’effettività e l’inerenza delle spese 

sostenute. 


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Determinazione del credito 

Il credito compete per gli investimenti in ricerca 

delle imprese realizzati negli anni 2011 e 2012 in 

proporzione all’entità dell’eccedenza della media 

della spesa per gli investimenti effettuati nel 

triennio 2008 – 2010 

(Paragrafo n. 1.2 del Provvedimento Direttore 

Agenzia delle Entrate n. 130237/2011) 


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CREDITO D’IMPOSTA SPERIMENTALE PER RICERCA 

SCIENTIFICA 


Misura del beneficio 

Il beneficio è di particolare rilevanza infatti: 

- l’importo dell’investimento e completamente 

deducibile dall’imponibile (reddito d’impresa) dei 

finanziatori; 

- il credito d’imposta è pari al 90% 

dell’eccedenza della media degli investimenti 

effettuati nel triennio 2008 – 2010. 


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Fruibilità del credito 




E’ fruibile per ciascun esercizio in tre quote 

annuali di pari importo a decorrere dal giorno 

successivo a quello di realizzazione 

dell’investimento incrementale 

(Paragrafo n. 1.2 del Provvedimento Direttore 

Agenzia delle Entrate n. 130237/2011) 


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43




Momento effettuazione costi ammissibili 


Le spese per i progetti di ricerca commissionata 

sono sostenute: 

- alla data di ultimazione della prestazione 

- in caso di SAL, alla data di accettazione degli stessi 

da parte del committente (indipendentemente dalla 

durata infrannuale o ultrannuale del contratto) 


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44






La circolare conferma che il godimento 

dell’agevolazione compete all’impresa: 

- anche prima dell’emissione della fattura dal parte 

del soggetto prestatore 

- indipendentemente dal materiale pagamento del 

corrispettivo 


45 

45





Appare comunque condizione essenziale l’esistenza 

della data certa (rinvenibile da documenti) in merito 

all’ultimazione della prestazione o ai SAL 

La presenza di una parte quale PA dovrebbe 

escludere la necessità della registrazione per la data 

certa. 

Sul punto sarebbe utile un chiarimento di conferma 

da parte dell’Agenzia delle Entrate 


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46





La semplice sottoscrizione del contratto / disciplinare 

fra le parti o l’emissione del provvedimento di 

accettazione dell’incarico da parte del prestatore non 

comporta effettuazione dell’investimento e quindi 

spettanza del credito 


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47






Sono agevolabili tutti gli investimenti effettuati durante il 

periodo di vigenza del beneficio a prescindere dal momento in 

cui sono stati avviati i relativi progetti 

Ammissibili gli investimenti in progetti di ricerca che risultino 

avviati prima del 31 Dicembre 2010 e risultino in corso a tale 

data. 

In tal caso l’agevolazione compete per la parte di costi 

sostenuti nel periodo 2011 e 2012. 


48 

48






La circolare alimenta dubbi in merito alla possibilità di far 

rientrare nell’agevolazione il finanziamento non corrispettivo 

dei progetti di ricerca. 

Parrebbero così esclusi le erogazioni liberali ed i meri 

finanziamenti o contributi alla ricerca da parte delle 

imprese 

Si ravvisa condizione essenziale la necessità dell’interesse 

della committenza alla prestazione 

Anche in questo caso sarebbe utile un chiarimento da parte 

dell’Agenzia delle Entrate. 


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49




Media degli investimenti 


Il triennio fisso di riferimento, per il calcolo della media 

degli investimenti effettuati: 

• soggetti con periodo di imposta coincidente con 

l’anno solare è compreso tra il 01/01/2008 e 31/12/2010 

• soggetti con periodo di imposta non coincidente con 

l’anno solare è costituito dai tre periodi di imposta 

precedenti al primo periodo agevolabile 


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50




Tipologia investimenti calcolo media 


Il riferimento ai “medesimi investimenti in ricerca” 

porta nel computo gli investimenti appartenenti alla 

medesima tipologia di quelli indicati dalla norma 

come agevolabili, cioè gli investimenti relativi a 

progetti commissionati ad Università ed enti di 

ricerca. 

Viene garantita l’omogeneità dei valori concorrenti 

alla media comparati nei tre esercizi 


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51




Tipologia investimenti calcolo media 


Non vengono assunti al fine della determinazione della 

media nonché dell’ammontare degli investimenti da 

considerare nel 2011 e 2012 come eccedenza: 

- finanziamenti dell’attività di ricerca a soggetti diversi 

dalle università e enti pubblici di ricerca; 

- investimenti e oneri interni delle imprese 

- erogazioni liberali a vantaggio della ricerca 

- contributi per la partecipazione all’attività di ricerca 


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Anni di computo calcolo media 


Anche gli esercizi in cui i costi non sono stati 

sostenuti entrano nella media; il computo va 

effettuato su tre anni, anche se in uno o più di essi 

l’importo di tali investimenti è pari a zero. 

In presenza di media pari a zero (2008 - 2010 senza 

costi di ricerca) la percentuale del 90% di credito 

d’imposta sarà applicabile all’intero ammontare dei 

costi sostenuti nel 2011 e 2012 


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53




Imprese nuova costituzione - calcolo media 


L’agevolazione si applica anche alle imprese che si 

siano costitute o abbiano intrapreso l’attività dopo la 

data di entrata in vigore del decreto sviluppo. 

Per tali soggetti la media dei costi è calcolata sul 

minor periodo che decorre dall’esercizio di 

costituzione. 


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Utilizzo del credito d’imposta 


Per le imprese beneficiarie il credito d’imposta: 

-è utilizzabile in compensazione senza limite annuale (esclusi 

contributi previdenziali, assistenziali, assicurativi, altre entrate e 

crediti d’imposta esercenti sale cinematografiche (Paragrafo n. 1.1 

del Provvedimento Direttore Agenzia delle Entrate n. 130237/2011) 

- sarà indicato nella dichiarazione dei redditi (quadro RU) 

unitamente all’ammontare degli investimenti realizzati e 

l’eccedenza rispetto alla media, compreso anche per il semplice 

utilizzo in compensazione 


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55




Utilizzo del credito d’imposta 


La compensazione del credito ottenuto dalle imprese 

si realizza attraverso il modello F24 ordinario (anche 

per gli enti pubblici non commerciali) con l’utilizzo del 

codice tributo “6835”, sezione erario e con 

riferimento all’anno d’imposta a cui si riferisce il 

credito. 


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Maturazione e fruizione del credito d’imposta 


Per individuare l’importo del credito fruibile in riferimento a ciascuno 

dei due anni 2011 e 2012 di applicazione dell’agevolazione occorre 

distinguere il momento di “maturazione” dal momento di “fruizione” del 

credito. 

Maturazione del credito: periodo di imposta in cui si realizzano gli 

investimenti incrementali 

Fruizione del credito: 1/3 dell’importo maturato per ciascun anno (es. 

credito 2011 in ciascuno degli anni dal 2011 al 2013) 

In caso d’incapienza per la fruizione in compensazione è possibile rinviare 

l’eccedenza maturata non fruita agli esercizi successivi 


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Rilevanza e cumulabilità credito d’imposta 

Circolare n. 51/E/2011, par. 4.3 e 4.4. 

Per le imprese beneficiarie il credito d’imposta: 

- non determina ricavo (rilevante ai fini IRPEF, IRES o IRAP) 

- non assume rilevanza agli effetti della determinazione della 

deducibilità degli interessi passivi (art. 61 TUIR) e degli altri 

costi (art. 109, comma 5, TUIR) in presenza di ricavi esenti 

- è cumulabile con altri contributi pubblici o agevolazioni (salvo 

limiti imposti da altre disposizioni relative alle agevolazioni o 

contributi) fermo il limite dei benefici rispetto ai costi sostenuti. 


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Considerazioni conclusive 

L’agevolazione prevista dalla disposizione in commento, oltre 

ad essere legata a livello operativo al Provvedimento attuativo 

del Direttore Agenzia delle Entrate (art. 1, comma 4, primo 

periodo), già emanato, è altresì sottoposta al monitoraggio da 

parte del MEF sulle disponibilità di fondi (art. 1, comma 5), 

conseguente alle comunicazioni sulle compensazioni 

effettuate dall’agenzia delle Entrate 

Paragrafo n. 3 del Provvedimento Direttore Agenzia delle 

Entrate n. 130237/2011. 


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Altri dubbi non risolti 




Sono compresi i contratti per attività c.d. “conto terzi” per gli 

investimenti “commissionati” (art. 1, comma 3, lettera b, 

numero 2) – (sfera commerciale dell’ente di ricerca o 

università) 

la norma si riferisce però ai finanziamenti per investimenti in 

ricerca (art. 1, comma 3, lettera b, numero 1) - Sfera 

istituzionale dell’ente di ricerca o università che divengano di 

interesse e generale fruibilità per comunità scientifica, 

accademica, imprenditoriale e non; 

Al momento questi ultimi sembrano esclusi (dall’investimento 

e dalla media) 


60 

60

Altri dubbi non risolti 




Nulla è stato detto su come operi la disposizione in presenza 

di gruppi (società controllate e/o collegate), anche in 

riferimento alle spese per investimenti in ricerca da assumere 

a base nella determinazione della media e, nel silenzio della 

norma e della prassi, se si debba genericamente fare 

riferimento alla prassi dell’amministrazione finanziaria (e della 

giurisprudenza) sulla necessità di dimostrazione della validità 

delle scelte sotto il profilo economico operate nell’attribuzione 

del credito d’imposta all’una o all’altra società del gruppo. 


61 

61


SCIENTIFICA 

Esempio 1 

Tipologia impresa 


Impresa individuale 

IRPEF marginale 40% 

Investimenti in ricerca anno 2008 120.000,00 



Totale investimenti 2008 / 2010 300.000,00 

Media investimenti 2008 / 2010 100.000,00 

Totale investimenti ricerca 2011 200.000,00 



62 

62


SCIENTIFICA 


Descrizione Anno 2011 Anno 2012 

Eccedenza investimento 100.000,00 50.000,00 

Benefici fiscali risparmio 

imposta: 

Credito imposta spettante 90% 90.000,00 45.000,00 

Minore IRPEF deducibilità costo 80.000,00 60.000,00 

Totale risparmio imposta: 170.000,00 105.000,00 

Incidenza risparmio sulla spesa: 85% 70% 


63 

63


SCIENTIFICA 

Esempio 2 



Impresa individuale 

IRPEF marginale 40% 

Investimenti in ricerca anno 2008 0,00 



Totale investimenti 2008 / 2010 0,00 

Media investimenti 2008 / 2010 0,00 




64 

64


SCIENTIFICA 





imposta: 


Minore IRPEF deducibilità costo 40.000,00 20.000,00 


Incidenza risparmio sulla spesa: 130% 130% 


65 

65


SCIENTIFICA 

Esempio 3 



Società capitali 

IRES 27,5% 




Totale investimenti 2008 / 2010 300.000,00 

Media investimenti 2008 / 2010 100.000,00 




66 

66


SCIENTIFICA 




Benefici fiscali risparmio imposta: 


Minore IRES deducibilità costo 55.000,00 41.250,00 


Incidenza risparmio sulla spesa: 72,5% 57,5% 


67 

67


SCIENTIFICA 

Esempio 4 



Società capitali 

IRES 27,5% 




Totale investimenti 2008 / 2010 0,00 

Media investimenti 2008 / 2010 0,00 




68 

68


SCIENTIFICA 





imposta: 


Minore IRES deducibilità costo 27.500,00 13.750,00 


Incidenza risparmio sulla spesa: 117,5% 117,5% 


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Presentazione Dott. Magrini - Universita degli studi di Ferrara

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