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8 Varie fiscali, previdenziali e finanziarie Mario Alessandria La Legge 148/11 della scorsa estate prevede per le rendite finanziarie l’accorpamento nell’unica aliquota di tassazione del 20% delle aliquote precedentemente stabilite al 12,5% e al 27%. La decorrenza viene fatta coincidere con il 1 gennaio 2012 e apposite disposizioni transitorie assicurano una neutralità di imposizione per i “redditi maturati” sino al 31 dicembre 2011. Si fa riferimento, ad esempio, a “rendimenti relativi al periodo successivo al 31/12/2011”, oppure a “risultati positivi di gestione maturati a partire dal 01/01/2012”, od a “proventi divenuti esigibili a partire dal 01/01/2012”, ... ecc; si tratta di regole specifiche per ogni fattispecie di strumenti finanziari. La normativa esclude alcune categorie di titoli e non intacca i redditi delle forme di previdenza complementare di cui al D. Lgs. n. 252/05 (fondi pensione/pip) per i quali l’imposizione rimane all’11%. Indichiamo alcuni strumenti finanziari/prodotti sui quali si applicano gli effetti della nuova tassazione, sempre con riferimento a percettore persona fisica: Tassazione Tassazione Fino 31.12.11 Dal 01.01.12 Conti Correnti Certificati di deposito Buoni di risparmio 27% 20% Pronti contro termine (a seconda 12,5% 20% dell’aliquota applicata al titolo sottostante) 27% Polizze Finanziarie 12,5% 20% Gestioni patrimoniali 12,5% 20% Fondi comuni e Sicav italiani ed esteri 12,5% 20% Titoli obbligazionari 12,5% 20% e titoli atipici (a seconda delle caratteristiche, fra cui la “durata”) 27% Dividendi da partecipazioni non qualificate 12,5% 20% Plusvalenze 12,5% 20% La nuova aliquota del 20% si applica sui realizzi di plusvalenze effettuati a partire dal 01/01/2012 e, per evitare che l’aumento dell’aliquota colpisca anche le plusvalenze latenti al 31/12/ 2011, si potrà procedere alla rivalutazione del proprio portafoglio ai valori del 31/12/2011 (c.d. “affrancamento”) a Tassazione rendite finanziarie condizione che la medesima scelta venga effettuata anche per eventuali fondi comuni mobiliari e SICAV. L’opzione potrà essere esercitata entro il 31 marzo 2012. Va da sé che eventuali minusvalenze potranno essere portate in deduzione dalle plus e dagli altri redditi realizzati successivamente per una quota pari al 62,5% del loro ammontare. Gli effetti della citata Legge n. 138 non si applicano in alcuni casi molto significativi: Tassazione Tassazione Fino 31.12.11 Dal 01.01.12 Titoli di Stato italiani ed equiparati 12,5% 12,5% Titoli emessi da Stati inclusi nella white list 12,5% 12,5% Titoli emessi da Enti territoriali italiani 12,5% 12,5% Titoli di risparmio per l’economia meridionale 5% 5% Nel contempo, è stata rimodulata l’imposta di bollo sul deposito titoli tenendo conto degli strumenti finanziari immessi in base a contratti di custodia e amministrazione. L’importo viene calcolato per scaglioni in base al valore nominale o, in assenza dello stesso, con riferimento al valore di rimborso o, in ultima istanza, al costo di acquisto. Gli importi previsti restano invariati, rispetto ai valori premanovra, se il valore complessivo dei depositi è inferiore ad euro 50.000 (euro 35,29). Si ricorda che se il valore complessivo dei depositi è inferiore ad euro 1.000 è dovuta l’imposta di euro 1,81 mentre per ammontare inferiore ad euro 77,46 si è in regime di esenzione del bollo. Occorre fare riferimento alla data di chiusura del periodo rendicontato. Nel caso invece di importi nominali o di rimborso da 50.000 sino a < 150.000 euro l’imposta passa a 70,00 euro per gli anni 2011/2012 e a 230,00 euro per l’anno 2013 e successivi. Per importi da 150.000 e sino a < 500.000 euro l’imposta passa a 240,00 euro per gli anni 2011/2012 e a 780,00 euro per l’anno 2013 e successivi. Nel caso di importi superiori a 500.000 euro l’imposta sale a 680,00 euro per gli anni 2011/2012 e a 1.100,00 euro per l’anno 2013 e successivi. Nel caso di titolarità di più depositi presso il medesimo intermediario, l’imposta è dovuta in relazione a ciascun deposito cumulando però i depositi che fanno riferimento alla medesima intestazione (ogni deposito sconta il bollo in base al saldo che presenta e su quello di maggiore consistenza viene applicata l’imposta in base al valore complessivo).
9 La parola al commercialista Ancora novità per le detrazioni d’imposta sulle spese di manutenzione straordinaria, restauro, risanamento conservativo ovvero una ristrutturazione edilizia In collaborazione con lo Studio Commercialistico Dal Zotto (studiodalzotto@fastwebnet.it). Può rimanere al venditore la detrazione residua del 36% Lo prevede la modifica introdotta dal Ddl. di conversione del DL 138/2011 approvato in Senato, in caso di vendita dell’unità immobiliare. Il testo Ddl. di conversione del DL n. 138/2011 approvato dal Senato contiene anche una misura sulla disciplina concernente gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, che danno diritto all’ormai nota detrazione IRPEF del 36%. Si tratta, invero, di una novità inserita in uno degli emendamenti approvati in Commissione Bilancio e poi riconfermata con il maxiemendamento su cui il Governo ha posto ed ottenuto la fiducia in Aula. La novella legislativa è recata dai nuovi commi 12-bis e 12-ter, che, in caso di approvazione definitiva dell’attuale ddl di conversione, seguiranno il comma 12 dell’art. 2 del DL n. 138/2011. La prima disposizione interviene sull’art. 1, comma 7 della L. 449/1997, in base al quale, in caso di vendita dell’unità immobiliare su cui sono stati realizzati gli interventi agevolati, la detrazione del 36% non utilizzata in tutto o in parte dal venditore spetta per i rimanenti periodi di imposta all’acquirente persona fisica dell’unità immobiliare. Ciò significa che, in caso di cessione dell’immobile su cui è stata effettuata una manutenzione straordinaria o un restauro o un risanamento conservativo ovvero una ristrutturazione edilizia – tutti interventi agevolati – il diritto alla detrazione del 36% sulle spese sostenute dal venditore si trasferisce al nuovo acquirente. Quest’ultimo può proseguire nella detrazione di tali spese, sino alla conclusione del periodo di rateazione, che attualmente è stabilito in dieci rate annuali ovvero, su opzione, in cinque quote annue per gli over 75 o tre rate annuali per gli over 80. Con la modifica normativa approvata dal Senato viene cambiato il testo di tale art. 1 in modo tale che, nel caso di vendita dell’unità immobiliare, la detrazione del 36% per i rimanenti periodi d’imposta possa o essere trasferita al nuovo acquirente o rimanere in capo al venditore, circostanza quest’ultima non consentita in precedenza. Il comma 12-ter previsto dal testo licenziato dal Senato introduce, invece, una modifica all’art. 2, comma 5 della Finanziaria 2003 (L. n. 289/2002). Tale articolo, allo stato attuale, prevede che, in caso di trasferimento per atto tra vivi dell’unità immobiliare oggetto degli interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all’art. 1 della L. n. 449/1997, spettano all’acquirente persona fisica dell’unità immobiliare esclusivamente le detrazioni non utilizzate in tutto o in parte dal venditore. La novella normativa recata dal comma 12-ter, coerentemente con quanto stabilito dal comma precedente, prevede una sostituzione del testo poc’anzi riportato, in modo tale che sia previsto, al predetto articolo 2, comma 5, che la detrazione del 36% possa essere utilizzata dal venditore oppure trasferita all’acquirente persona fisica per la parte residuante. Le modifiche normative sopra illustrate, di fatto, non alterano in alcun modo il gettito, atteso che la detrazione del 36% rimane sempre la stessa e nella medesima misura, ma aggiungono un nuovo elemento di valutazione nelle compravendite immobiliari. Così, il venditore potrebbe pattuire con l’acquirente di riservare a sé il diritto di proseguire la detrazione già iniziata, in cambio di una riduzione del prezzo di vendita dell’immobile. La misura, quindi, potrebbe anche finire per stimolare, in qualche modo, le transazioni immobiliari. Al di là di tale aspetto, ciò che è forse più importante, in attesa di chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate e sempreché la misura venga definitivamente approvata nell’iter di conversione del decreto, è che le parti contraenti formalizzino, magari nel compromesso o nel rogito notarile, l’eventuale accordo con cui si è scelto di attribuire il diritto alla prosecuzione della detrazione del 36% al venditore piuttosto che all’acquirente, al fine di evitare possibili recuperi da parte del Fisco, in sede di controllo formale ex articolo 36-ter del DPR 600/1973, ed eventuali contenziosi con l’altra parte contraente. Ancora novità per quanto riguarda la procedura per poter accedere alla agevolazione fiscale, finalmente una semplificazione ma con attenzione alla documentazione da tenere. In relazione alla detrazione IRPEF del 36% per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, l’art. 7, comma 2 del DL n. 70/2011 (c.d. “Decreto Sviluppo”) pubblicato nella G.U. n. 11, sopprime: - l’obbligo di inviare la comunicazione di inizio lavori al Centro Operativo dell’Agenzia delle Entrate di Pescara; - l’obbligo di indicare distintamente, nelle fatture relative ai lavori agevolati, il costo della manodopera. In merito all’abolizione della comunicazione preventiva al Centro Operativo di Pescara, la lett. q) del citato art. 7, comma 2, modificando l’art. 1, comma 1, lett. a) del DM 18 febbraio 1998 n. 41, dispone che, ai fini dell’agevolazione in questione, è obbligatorio indicare nella dichiarazione dei redditi alcuni dati prima contenuti nella comunicazione di inizio lavori ed in particolare: - i dati catastali identificativi dell’immobile oggetto di intervento; - nel caso in cui i lavori siano effettuati dal detentore (es. conduttore), anziché dal possessore, gli estremi di registrazione
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