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SAGGI E OPINIONI
sulla scelta del livello ottimo di evasione fiscale, dove la semplificazione che
le grandezze in gioco siano esclusivamente pecuniarie sembra tutto sommato
accettabile, quanto i modelli alla Becker-Ehrlich nei quali la variabile
di scelta è il tempo ma i costi e i benefici sono espressi in termini monetari.
Nel secondo filone, invece, rientrano quei modelli che oltre a formalizzare
la decisione di compiere un reato come una scelta riguardante essenzialmente
l’impiego del tempo a disposizione dell’individuo, incorporano
esplicitamente nell’analisi costi e benefici di natura non-pecuniaria.
L’evoluzione dell’analisi economica moderna si concretizza dunque
nello studio delle decisioni in un contesto dinamico, nel considerare esplicitamente
un aspetto che normalmente è stato trascurato: il profilo temporale
dei vincoli e degli obbiettivi da cui discendono le scelte di individui e
imprese. La rilevanza di tale fattore è evidente in primo luogo perché nell’ambito
del processo della scelta razionale l’individuo deve comunque fare
i conti con tale risorsa limitata, in secondo luogo non si può trascurare che i
frutti dell’attività illecita normalmente vengono gustati prima di doverne
pagare il prezzo e ciò li rende sicuramente più attraenti. L’esistenza di incertezza
riguardo al momento dell’eventuale punizione ha l’effetto di influenzare
non solo il reddito atteso derivante dall’attività illecita ma anche
la lunghezza dell’intervallo di tempo durante il quale l’autore di un reato
può pensare di guadagnare quel flusso di reddito.
Heineke nel 1978 presenta un modello in cui si sottolinea l’importanza
del fatto che l’individuo decide sostanzialmente come investire il suo
tempo tra attività lecite ed attività illecite( 43 ). Il suo guadagno si assume
la Guardia di Finanza. Essi considerarono a fini esemplificativi della loro teoria l’ipotesi di
un contribuente razionale che nell’ambito del sistema fiscale del paese in cui vive deve decidere
se evadere o meno le tasse: considerando che il contribuente ha un reddito lordo di
100 euro; che l’imposta sul reddito è di tipo proporzionale, con aliquota del 20 per cento;
che gli accertamenti avvengono con una probabilità fissa e portano sempre, qualora il contribuente
abbia frodato il fisco, alla scoperta del fatto e al conseguente pagamento, in aggiunta
all’imposta evasa, di una multa m pari a 0,25 per ogni euro di reddito non dichiarato.
Le possibilità di consumo del contribuente varieranno a seconda dell’entità dell’evasione
e della presenza o meno di accertamenti. Per individuare l’insieme delle opportunità e la linea
di bilancio conviene partire dalle due situazioni estreme nelle quali l’imposta viene completamente
versata o evasa. Nel primo caso, di totale onestà, il soggetto potrà consumare tutto il suo
reddito al netto delle imposte in entrambi gli stati del mondo. Dati i valori dei parametri fiscali,
il livello di consumo certo sarà pari al reddito lordo meno l’imposta del 20 per cento, cioè 80
euro. Nell’ipotesi opposta di disonestà totale, in cui il contribuente decide di evadere completamente
il fisco, il suo consumo in assenza di accertamenti sarà pari esattamente al suo reddito
lordo (100), mentre in caso di accertamento, sotto il sistema sanzionatorio ipotizzato, sarà pari
a reddito lordo meno imposta del venti per cento meno la multa di 0,25 per ogni euro evaso,
cioè 55. Per determinare il livello ottimo di evasione, ossia il punto di equilibrio del contribuente
razionale, è necessario considerare le preferenze del consumatore.
( 43 ) J. Heineke, Economic Model of Crime Behaviour, Amsterdam, North Holland,
1978, p. 391.
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