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L’INDICE PENALE, 1/2011
cità della norma di orientare il comportamento secondo le attese è subordinata
al messaggio che l’illecito risparmio d’imposta non solo non è mai
conveniente, ma risulta anzi costoso: ‘‘un’efficace politica antievasione si
basa sulla capacità di deterrenza dell’amministrazione piuttosto che su
un inattuabile e costoso controllo della massa dei contribuenti. In questa
prospettiva, una strategia efficace di lotta all’evasione deve partire da
un’accurata analisi degli incentivi ad evadere dei contribuenti( 50 ).
Senza qui considerare la disciplina sulla determinazione della base imponibile
dei singoli tributi, esigenze di coerenza con tale messaggio pongono
il quesito se il sistema sanzionatorio tributario possa continuare a fare
a meno dello strumento della responsabilità degli enti per come introdotta
dal d. lgs. 231/2001 o se, in una prospettiva de iure condendo( 51 ), l’attesa
rie, inIl fisco, 6/2003. Sull’effettività delle varie fattispecie penali che assistono l’interesse
erariale alla percezione dei tributi, le considerazioni critiche sulla capacità criminogenetica
e la non giustificabilità etica e politica dei condoni vedasi Musco, L’illusione penalistica, Milano,
2004, pagg. 152 ss.. Vedasi anche Martini, Reati in materia di finanze e tributi, cit.,
pagg. 69 ss.: ‘‘nessun sistema repressivo penale ha dovuto sopportare tanto quanto il c.d. diritto
penale tributario, che la propria efficacia repressiva fosse condizionata dal succedersi
nel corso degli anni, di provvedimenti di clemenza [...] Il contribuente ha finito così per acquisire
una sorta di consolidata consapevolezza della scarsa effettività della minaccia formulata
dal legislatore con la prospettazione della fattispecie incriminatrice, sapendo di poter
contare su una sorta di impunità, garantita dall’impossibilità per l’amministrazione finanziaria
di accertare l’enorme mole degli inadempimenti o, comunque, dal sopravvenire di qualche
comoda soluzione indulgenziale’’.
( 50 ) ‘‘Da un punto di vista teorico, si evade perché esiste una convenienza economica. I
modelli teorici sull’evasione [...] suggeriscono che nel decidere se evadere, i contribuenti
considerano i benefici derivanti dall’evasione ed i costi attesi. In particolare, il contribuente
che evade paga meno imposte, ma affronta, in termini probabilistici, il rischio di un accertamento
e il pagamento di una sanzione aggiuntiva alle imposte che avrebbe dovuto pagare.
In questo contesto, se il beneficio derivante dall’evasione supera il costo atteso associato alla
possibilità di un accertamento, allora si può ritenere probabile che il contribuente decida di
evadere i propri gli obblighi fiscali. La scelta di evadere dipende dunque in maniera critica
dalla probabilità percepita di essere accertati’’: Relazione al Parlamento del Ministro dell’economia
e delle finanze. I risultati della lotta all’evasione, 22.10.2007, par. 16: www.tesoro.it/
web/apri.asp?idDoc=18293. In uno studio sull’economia della pena sono state magistralmente
sintetizzate le seguenti tre condizioni di effettività della norma comportamentale: predominanza
della sanzione la cui forza d’impatto deve essere ottimizzata considerando le variabili
della sensibilità della pena in capo ai destinatari e del livello di certezza della pena perché
la prevenzione generale risulterà tanto più raggiungibile quanto minori saranno le chances
di impunità dell’autore del comportamento illecito; effetto fuoco di paglia, fenomeno per
cui l’osservanza delle regole è massima immediatamente dopo la loro entrata in vigore salvo
poi attenuarsi a causa della sensazione di un allentamento dei controlli in relazione al ritenuto
‘‘superamento dell’emergenza’’; priorità dell’efficienza per cui l’attività – qualificata, rapida
e capillare – delle strutture di controllo è legata, in proporzione diretta, alla forza d’impatto
della sanzione e, indirettamente, all’attenuazione dell’osservanza del precetto. Paliero, La
sanzione amministrativa, cit. pag. 1026.
( 51 ) Fiandaca, Il diritto penale, cit. pag. 80 secondo il quale il controllo di razionalità
deve superare il tradizionale piano della coerenza logico-formale fino a spingersi sia sul ‘‘ter-