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STUDI E RASSEGNE
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lazione diretta, attuale e strumentale tra il reato ed il bene che ne costituisce
l’illecito prodotto o profitto rendendo possibile sottrarre al soggetto
attivo del reato tributario il vantaggio economico conseguito già nel corso
delle indagini preliminari mediante lo strumento del sequestro preventivo
delle cose che possono formare oggetto di confisca( 48 ).
Dalla ricognizione fin qui sinteticamente esposta emerge un sistema
sanzionatorio in continuo divenire in cui la logica del contingente giustifica
il susseguirsi di interventi spesso di segno opposto e che appaiono dettati
senza una chiara e lungimirante visione unitaria, ma secondo logiche di
cassa nel breve periodo. Tenuto poi conto che l’effettività del precetto tributario
passa anche per la regolarità dell’osservanza delle norme e la conseguente
(certa) sanzione per la loro inosservanza, il ciclico verificarsi di variabili
(i c.d. condoni) che intaccano questa regolarità crea un corto circuito
dell’efficacia generalpreventiva del sistema provocato dall’affidamento del
contribuente su una prossima sanatoria( 49 ). In un sistema fiscale basato
sull’adempimento spontaneo dell’obbligazione tributaria, infatti, la capa-
( 48 ) Già prima dell’entrata in vigore della legge 244/2007, mediante il ricorso all’art.
640 quater c.p. alcuni giudici di merito hanno applicato l’istituto della confisca per equivalente
anche ai reati tributari sull’assunto che unitamente alla frode fiscale potesse concorrere
anche la truffa ai danni dello Stato ex art. 640, comma secondo, n. 1 c.p.. Un simile orientamento
è stato tuttavia respinto in più occasioni dalla Suprema Corte per la quale non è
configurabile il concorso fra il delitto di frode fiscale e quello di truffa aggravata ai danni
dello Stato, dovendosi ritenere il secondo consumato nel (ovvero in rapporto di specialità
con il) primo: verificandosi l’assorbimento nel delitto di frode fiscale di quello di truffa aggravata,
è impedita l’applicazione della confisca per equivalente, non prevista dalla legge anche
per i reati tributari, se non per i fatti successivi all’entrata in vigore della legge n. 244/
2007. Tali conclusioni valgono sia per la responsabilità penale delle persone fisiche che per
quella c.d. amministrativa degli enti. Così Cass. pen., Sez. II, sent. 29.09.2009, n. 41488, in
Corr. trib., 2009, 47, pag. 3826, con nota di Corso; Pavesi, Nota in tema di frode fiscale e
truffa aggravata, inGiur. it., 2010, 8-9, pag. 1908. Sull’esclusione di tale concorso, da ultimo,
SS.UU. sent. 19.01.2011, n. 1235. Si veda Corso, Frode fiscale e truffa aggravata: la specialità
esclude la responsabilità degli enti da reato, inCorr. trib., 2011, 8, pag. 588; Traversi, Le
Sezioni Unite escludono il concorso tra i reati di frode fiscale e truffe aggravate, inCorr. trib.,
2011, 8, pag. 577. Si veda anche Ardito, Reati tributari: irretroattività della confisca per
equivalente (nota a Corte cost., ord. 02.04.2009, n. 97), in Rass. trib., 3/2009, pag. 866.
Per l’approfondimento, Alessandri, Confisca nel diritto penale (voce), in Dig. disc. pen.,
III, Torino, 1989, pag. 49; Chicone, La confisca di valore e i reati tributari (nota a Cass.
sez. III pen. 20.10.2008 n. 39172), in Riv. pen., 2009, 4, pagg. 486 ss.; Grasso, Profili problematici
delle nuove forme di confisca, inLe sanzioni patrimoniali come moderno strumento
di lotta contro il crimine: reciproco riconoscimento e prospettive di armonizzazione, a cura di
Maugeri Anna Maria, Milano, 2008, pagg. 138 ss.; Pistorelli, Confisca del profitto del
reato e responsabilità degli enti nell‘interpretazione delle sezioni unite (nota a Cass. pen.
SS.UU., sent. 02.07.2008, n. 26654, in Cass. pen., 12/2008, pag. 4562; Romanelli, Confisca
per equivalente e concorso di persone nel reato (nota a Cass. pen., Sez. VI, sent. 20.09.2007, n.
35120), in Dir. pen. e proc., 7/2008, pag. 866; Romano-Grasso-Padovani, Commentario
sistematico al codice penale, Milano, 2011.
( 49 ) Falsitta, I condoni fiscali tra rottura di regole costituzionali e violazioni comunita-