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L’INDICE PENALE, 1/2011
rare le difficoltà probatorie in ordine al rapporto di pertinenzialità fra i
beni appresi ed il reato, presentandosi quindi come insostituibile leva di
politica criminale( 45 ), la misura sanzionatoria della confisca per equivalente
non ha (ancora assunto) carattere generale( 46 ) in quanto è prevista per determinate
fattispecie per le quali il legislatore è intervenuto principalmente
in ottemperanza di impegni assunti sul piano internazionale( 47 ). L’estensione
dell’istituto all’ambito penale tributario ha finalmente consentito di
superare la ristretta applicazione dell’art. 240 c.p., ancorata al nesso di re-
a sequestro preventivo il profitto dell’evasione di imposta perché, nella gran parte dei casi,
nei reati tributari il profitto si realizza attraverso il mancato pagamento dell’imposta dovuta,
non già con il conseguimento di un provento in denaro, ma a mezzo di un risparmio economico
che, in quanto tale, non può essere assoggettato a confisca ex art. 240 c.p. Così Soana,
Introdotta la confisca per equivalente anche nel diritto penale tributario: http://www.giustiziatributaria.it/banca_dati/soana.html.
Secondo la Suprema corte, infatti il sequestro preventivo di depositi bancari nel corso
di un procedimento per frode fiscale non è ammissibile in caso di carenza della confiscabilità
dei depositi stessi per mancanza di pertinenza tra il bene e l’illecito penale per cui si procede,
Cass. pen., Sez. III, sent. 07.12.1992, in Riv. dir. trib., 1993, II, pag. 512; Il fisco, 1993, pag.
4261; conforme Sez. III, sent. 20.03.1996, in Giust. pen., 1997, III, pag. 443. Sul tema sono
intervenute le Sezioni unite per le quali, in relazione agli illeciti fiscali, devono escludersi collegamenti
esclusivamente congetturali che potrebbero condurre all’aberrante conclusione di
ritenere, in ogni caso e comunque legittimo il sequestro del patrimonio di qualsiasi soggetto
venga indiziato di illeciti tributari dovendo essere tenuta ferma l’esigenza di una diretta derivazione
causale dell’attività del reo intesa quale stretta correlazione con la condotta illecita,
sent. 24.05.2004, n. 29951, in Il fisco, 2004, pag. 7355; Dir. e prat. trib., 2005, 2, pag. 308;
Cass. pen., 2004, pag. 3087.
( 45 ) Le valutazioni di politica criminale sul collegamento funzionale fra strategie di prevenzione
dei reati e criteri di analisi economica esperibili da parte del potenziale autore circa
l’opportunità o meno di commettere il reato consentono di valorizzare i termini del rapporto
costi-benefici connesso alla violazione delle regole. Sul punto Paliero, L’economia della pena,
incit., pag. 4. Per la capacità di attingere, direttamente o indirettamente, alla sfera del
profitto, la confisca anche per equivalente presenta quindi una spiccata omogeneità con l’interesse
preso di mira nella fattispecie penale tributaria. La valorizzazione dell’omogeneità
funzionale tra misura ablativa ed illecito rappresenta, in termini di controspinta, un forte elemento
di prevenzione generale e speciale. Id, La sanzione amministrativa come moderno strumento
di lotta alla criminalità economica, inRiv. trim. dir. pen. ec., 1993, pag. 1027.
( 46 ) Giànella relazione su La riforma del sistema sanzionatorio della sottocommissione Pisa-Corbi-Pulitanò-Randazzo-Seminara-Zagrebelsky-Zancan,
Commissione Grosso
per la riforma del codice penale, si propone ‘‘un’estensione a tutti i reati produttivi di profitto
della disciplina attualmente delineata dall’art. 644, ultimo comma, c.p. in materia di
usura. La confisca, in caso di irreperibilità del profitto vero e proprio del reato oggetto
del giudizio investe somme di denaro, beni od utilità di cui il reo abbia (anche per interposta
persona) la disponibilità per un importo pari al valore del profitto realizzato, salvi i diritti
della persona offesa dal reato alle restituzioni e al risarcimento del danno’’: http://www.giustizia.it/giustizia/it/mg_1_12_1.wp?previsiousPage=mg_14_7&contentId=SPS31484
( 47 ) Per una ricognizione degli interventi che, nel tempo, hanno esteso l’ambito di applicazione
dell’istituto si rinvia a Guglielmo, La confisca per equivalente nei casi di reato
plurisoggettivo, inDir. pen. e proc., 4/2007, pag. 453.