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L’INDICE PENALE, 1/2011
tembre 2003, n. 269, recante disposizioni urgenti per favorire lo sviluppo e
per la correzione dell’andamento dei conti pubblici( 38 ), il criterio della personalizzazione
che informava la riforma del 1997 è stato superato limitatamente
alle sanzioni amministrative concernenti i rapporti tributari delle società
e degli enti con personalità giuridica: una parziale abolizione che ha
tuttavia comportato una disparità di trattamento poiché il principio di personalità
continua ad applicarsi nei confronti delle persone fisiche che instaurano
rapporti tributari con soggetti diversi dalle società o enti aventi
personalità giuridica( 39 ).
Per il secondo aspetto, la comminazione della pena solo nei casi di
frode e di effettivo e rilevante danno per l’erario ripropone una direttiva
già presente nella legge delega 205/1999 dimostrando, e non è questione
di poco conto, come la spinta al recupero del principio di offensività in ambito
penaltributario non si sia esaurita con l’emanazione del d. lgs. 74/
2000( 40 )( 41 ), esprimendo così una continuità che costituisce un canone
( 38 ) Art. 7, Riferibilità esclusiva alla persona giuridica delle sanzioni amministrative tributarie:
1. Le sanzioni amministrative relative al rapporto fiscale proprio di società o enti con
personalità giuridica sono esclusivamente a carico della persona giuridica. 2. Le disposizioni
del comma 1 si applicano alle violazioni non ancora contestate o per le quali la sanzione non
sia stata irrogata alla data di entrata in vigore del presente decreto. 3. Nei casi di cui al presente
articolo le disposizioni del D. lgs. 472/1997, si applicano in quanto compatibili.
( 39 ) Con l’art. 7 del D.l. 269/2003 risulta tacitamente abrogato il disposto dell’art. 11,
primo comma, del d.lgs. n. 472, nella parte in cui afferma la responsabilità solidale delle società,
associazioni od enti con personalità giuridica. La nuova disposizione riguarda, dunque,
solo gli amministratori, i dipendenti ed i rappresentanti di società, associazioni od enti con
personalità giuridica. Ne consegue che per i soggetti diversi da quelli appena richiamati, la
responsabilità continua ad essere riferita alla persona che ha commesso la violazione, ferma
restando la responsabilità solidale del soggetto nel cui interesse è stata commessa, se diverso
dall’autore della violazione stessa, ex art. 11 del d.lgs. n. 472/1997. Così Circ. Agenzia entrate
n. 28/E del 21.06.2004, par. 4.1: http://dt.finanze.it/doctrib/SilverStream/Pages/
DOCTRIBFrameset.html
Si veda Murciano, La ‘‘nuova’’ responsabilità amministrativa tributaria delle società e
degli enti dotati di personalità giuridica: l’art. 7 del D.l. n. 269/2003, inRiv. dir. trib., 2004, I,
pag. 657.
( 40 ) Così Aldrovandi, I profili evolutivi, cit., pagg. 188 ss.. Nonostante l’adesione
verso una legislazione penale realmente minima ed orientata al criterio dell’extrema ratio,
l’ennesimo intervento in materia penale tributaria a pochi anni dall’entrata in vigore del d.
lgs. 74/2000 rende l’idea di una legislazione penale in materia economica sensibile alle contingenze,
condizionata dal momento storico-politico, a volte così in contraddizione con la
vocazione metastorica del sistema penale da essere definita come mera legislazione simbolica.
Si veda Musco, Consenso e legislazione penale, in AA.VV., Verso un nuovo codice penale.
Itinerari, Problemi, prospettive, 1993, pag. 153; Pedrazzi, Problemi del delitto di aggiotaggio,
in Scritti di diritto penale dell’economia, IV, Milano, 2003, pag. 9; Zannotti, Il nuovo diritto
penale dell’economia, cit., pag. 11 ss..
( 41 ) In tal senso, i successivi aggiornamenti del d. lgs. 74/2000 con l’inserimento degli
artt. 10 bis Omesso versamento di ritenute certificate, aggiunto con l’art. 1, comma 414, della
legge 30 dicembre 2004, n. 311; 10 ter Omesso versamento di IVA e10quater Indebita com-