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STUDI E RASSEGNE
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decreti legislativi recanti la riforma del sistema fiscale statale, basato ‘‘su
cinque imposte ordinate in un unico codice: imposta sul reddito, imposta
sul reddito delle società, imposta sul valore aggiunto, imposta sui servizi,
accisa’’( 34 ). Tra le disposizioni di cui all’art. 2, primo comma, della legge
delega che hanno direttamente interessato il sistema sanzionatorio tributario
rilevano i principi che ‘‘la sanzione fiscale amministrativa si concentra
sul soggetto che ha tratto effettivo beneficio dalla violazione’’ (lett. l) e che
‘‘la sanzione fiscale penale è applicata solo nei casi di frode e di effettivo e
rilevante danno per l’erario’’ (lett. m)( 35 ). Nonostante la riforma del 1997
abbia avuto l’indubbio merito di produrre un sistema sanzionatorio organico
ed unitario, quanto al primo aspetto sono stati evidenziati alcuni profili
di criticità per l’aver integralmente accolto il modello penalistico dell’esclusiva
riferibilità della sanzione alla persona fisica che ha commesso o
concorso a commettere la violazione, con la conseguente preclusione di
ipotesi di responsabilità diretta degli enti collettivi( 36 ). Un’inversione di
rotta si registra con la legge delega 80/2003 che incentra il momento sanzionatorio
sull’effettivo beneficiario che si è sottratto all’obbligo di pagare
le imposte in relazione alla sua capacità contributiva( 37 ). Senza attendere
l’attuazione della delega, con l’entrata in vigore dell’art. 7 del D.l. 30 set-
rinvia a Caraccioli, La necessità di una riforma coordinata delle sanzioni amministrative e
penali in campo fiscale, inIl fisco, 33/2003, pag. 5217.
( 34 ) Per l’approfondimento, Bommarco, La codificazione nella riforma del sistema fiscale
della legge 7 aprile 2003, n. 80, inLa riforma del sistema fiscale statale [...], all. 2 a Il
fisco, 3/2004.
( 35 ) Per assicurare stabilità al nuovo sistema tributario, il terzo comma aggiunge che ‘‘il
codice può essere derogato o modificato solo espressamente’’. Secondo Caraccioli, La delega
per la riforma del sistema fiscale ed il diritto penale tributario, inIl fisco, 5/2002, trattasi
di una sorta di reviviscenza del vecchio istituto della fissità della legge penale finanziaria (artt.
1 e 23 della legge 4/1929), in forza del quale non potranno essere introdotte, ad esempio,
norme speciali contenenti sanzioni penali per fatti non fraudolenti o non produttivi di danno
per l’Erario. Id, I reati tributari e la riforma del codice penale, inIl fisco, 36/2004, rilevando
come sia stata licenziata in questo periodo la bozza relativa alla parte generale del codice penale
elaborata dalla commissione Nordio, evidenzia l’intendimento di inserire, tra i reati
contro l’ordine economico’’, oltre ai reati societari e fallimentari, anche quelli tributari,
con l’ovvia necessità di coordinamento con le altre iniziative riformatrici.
( 36 ) Si veda Aldrovandi, I profili evolutivi, cit., pag. 118 ss.; Del Federico, Introduzione
alla riforma delle sanzioni amministrative tributarie: in principi sostanziali del D. lgs.
472/1997, inRiv. dir. trib., 1999, pag. 115; Falsitta, Confusione concettuale e incoerenza
sistematica nella recente riforma delle sanzioni tributarie non penali, inRiv. dir. trib., 1998,
pag. 475; Lanzi-Aldrovandi, L’illecito tributario, Padova, 2005, pagg. 14 ss., 20 ss., 38 ss..
( 37 ) Nella relazione governativa l’impostazione sanzionatoria nella prospettiva della
persona fisica che ha commesso la violazione è assunta come causa non marginale di spiazzamento
competitivo negativo del nostro Paese, a vantaggio degli altri Paesi competitori che
non conoscono norme simili. Si veda Carpentieri-Sepio, Inversione di rotta sulle sanzioni
amministrative per società ed enti con personalità giuridica, inDialoghi di diritto tributario,
2004, pag. 187.