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L’INDICE PENALE, 1/2011
eredi e può essere irrogata solo alle persone fisiche. La questione è stata
superata con la legge delega 23 dicembre 1996, n. 662( 23 ) in forza della
quale sono stati emanati i decreti legislativi 471, 472 e 473 del 18 dicembre
1997( 24 ). Attraverso una riforma caratterizzata dalla codificazione dei principi
generali della materia, con il D. lgs. 472/1997 si assiste ad un recupero
di razionalità del sistema sanzionatorio tributario basato su ‘‘un’omogenea
disciplina generale dell’illecito tributario di carattere amministrativo e [...]
si costruisce tale disciplina sulla base del paradigma penalistico, recependo,
innanzitutto, il principio di personalità della responsabilità’’ in quanto ‘‘la
sanzione è riferibile alla persona fisica che ha commesso o concorso a commettere
la violazione’’: mentre il contribuente risponde del tributo, il tra-
( 23 ) L’art. 3, comma 133º, della legge 662/1996 ha delegato il Governo ad emanare
uno o più decreti legislativi per la revisione organica e il completamento della disciplina delle
sanzioni tributarie non penali, con l’osservanza, tra gli altri, dei seguenti principi e criteri direttivi:
adozione di un’unica specie di sanzione pecuniaria amministrativa, assoggettata ai
principi di legalità, imputabilità e colpevolezza; riferibilità della sanzione alla persona fisica
autrice o coautrice della violazione secondo il regime del concorso adottato dall’articolo 5
della legge 689/1981 e previsione della intrasmissibilità dell’obbligazione per causa di morte;
previsione di obbligazione solidale a carico della persona fisica, società o ente, con o senza
personalità giuridica, che si giova o sul cui patrimonio si riflettono gli effetti economici della
violazione; previsione dell’applicazione della sola disposizione speciale se uno stesso fatto è
punito da una disposizione penale e da una che prevede una sanzione amministrativa. Applicando
anche in questo ambito la regola dell’art. 9 della legge 689/1981 viene così superato
il cumulo determinato dall’art. 10 della legge 516/1982 che la dottrina non ha mancato di
stigmatizzare quale violazione del principio del ne bis in idem sostanziale. Sul punto si è tuttavia
espressa la Corte costituzionale nell’ordinanza 409/1991: ‘‘la non operatività, per le violazioni
I.V.A., del principio di specialità fra sanzioni penali ed amministrative in via generale
stabilito dall’art. 9, legge n. 689/1981 [...] è in ogni caso giustificata dalla peculiarità del tributo,
considerato fondamentale nel quadro della politica finanziaria ed in quanto tale richiedente
maggior rigore’’. Traversi, commento all’art. 19, in Diritto e procedura penale tributaria
(commentario al Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74), a cura di Caraccioli-Giarda-Lanzi,
cit., pagg. 478 ss. Il necessario superamento del principio del cumulo sanzionatorio
altro non è che la conseguenza dell’aver modellato l’illecito tributario non penale sullo
stampo dell’illecito penale con la conseguenza che ‘‘applicare cumulativamente allo stesso
fatto le due sanzioni significa, in certo qual modo, duplicare assurdamente la stessa sanzione’’.
Così Falsitta, L’aberrante cumulo materiale fra sanzioni penali e sanzioni amministrative
tributarie nel decreto delegato n. 74/2000,inLa riforma dei reati fiscali: abuso di delega ed
eccessi repressivi, Atti del Convegno di studi di Milano 8 novembre 2000 (in allegato a Il fisco
n. 12/2001). Il legislatore delegato ritenne di non dover dare immediata attuazione al principio
di specialità nelle sanzioni tributarie decidendo di procrastinarne l’attuazione in sede di
riforma del sistema penale tributaria. Si veda anche Caraccioli-Falsitta, Il principio di
non cumulabilità fra sanzioni penali e sanzioni tributarie e la sua aberrante mutilazione col decreto
delegato n. 74/2000, inIl fisco, 31/2000, pag. 9746.
( 24 ) Recanti, rispettivamente, la riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia
di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi; disposizioni generali
in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie; la revisione
delle sanzioni amministrative in materia di tributi sugli affari, sulla produzione e sui consumi,
nonché di altri tributi indiretti.