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L’INDICE PENALE, 1/2011
2. L’evoluzione del sistema sanzionatorio in materia tributaria (cenni).
L’attuale sistema sanzionatorio tributario costituisce il punto d’arrivo
di un’evoluzione normativa( 17 ) connotata, fin dalle origini, da principi e logiche
di settore che lo hanno differenziato dalle altre tipologie di illecito
rendendo difficoltosa l’elaborazione di una teoria generale omogenea alle
categorie elaborate negli altri rami dell’ordinamento. Tale evoluzione è caratterizzata
da tre fasi individuabili, la prima, nella disciplina generale di
cui alla legge 7 gennaio 1929, n. 4( 18 ); la successiva, nel periodo compreso
tra gli anni cinquanta fino al 1997, che ha progressivamente alterato la disciplina
generale con interventi episodici tali da realizzare un panorama legislativo
caotico e frammentario( 19 ); l’ultima costituita dalla riforma del si-
non esaustivo – si ascrivono anche le meno note previsioni del d. lgs. 504/1995, recante il
testo unico sulle disposizioni in materia di accise, recentemente rispolverate per un’evasione
di 1,7 miliardi di euro, contestata dalla Procura della Repubblica di Milano alla ENI, dovuta
alla mancata dichiarazione dell’esatto quantitativo di gas importato tra il 2003 ed il 2008:
http://www.fiscooggi.it/files/u27/rassegnastampa/20.12.2010_7_0.pdf
( 17 ) Per l’approfondimento Martini, Reati in materia di finanze e tributi, inTrattato
di diritto penale, diretto da Grosso-Padovani-Pagliaro, Milano, 2010, pagg. 4 ss., in cui
l’Autore ripercorre ‘‘gli itinerari di quello che oggi è studiato come diritto penale tributario,
caratterizzato, sia pure con oscillazioni di rilievo, da un progressivo inasprimento della risposta
penale, dalla minaccia di modeste sanzioni pecuniarie sino ad un sistema che conosce
esclusivamente la più grave delle pene detentive temporanee’’. Si veda anche Aldrovandi,
op. cit., pagg. 75 ss; Fantozzi, Il diritto tributario, cit., pag. 619; Musco-Ardito, op. cit.,
pagg. 1 ss..
( 18 ) Il merito della legge 4/1929 è quello di aver distinto tra ‘‘delitto o contravvenzione
la violazione di una norma contenuta nelle leggi finanziarie per la quale è stabilita una delle
pene prevedute dal codice penale per i delitti o, rispettivamente, per le contravvenzioni’’ (art.
2), adottando un criterio residuale per l’illecito amministrativo: ‘‘le leggi finanziarie stabiliscono
quando dalla violazione delle norme in esse contenute e che non costituisca reato, sorga
per il trasgressore l’obbligazione al pagamento di una somma, a titolo di pena pecuniaria,
a favore dello Stato. L’obbligazione ha carattere civile’’ (art. 3). In aggiunta alle sanzioni penali
ed alla pena pecuniaria era previsto che le leggi finanziarie potessero stabilire l’obbligo
per il trasgressore di pagare una soprattassa a favore dello Stato, anch’essa avente carattere
civile (art. 5). Le sanzioni penali e le pene pecuniarie erano poste in rapporto di alternatività,
mentre la soprattassa si cumulava assumendo la natura di norma riparatoria o risarcitoria
piuttosto che afflittiva, venendo così a coesistere nella disciplina delle sanzioni non penali
il profilo civilistico dell’obbligazione con quello penalistico dell’afflittività.
( 19 ) L’originaria impostazione è stata travolta dall’entrata in vigore di singole leggi
d’imposta che hanno ‘‘sistematicamente ignorato il principio di fissità ed introdotto ipotesi
di cumulo tra sanzioni penali e pene pecuniarie, tra sanzioni penali e soprattasse e persino tra
pena pecuniaria e soprattassa’’. La riforma fiscale degli anni settanta ha poi rappresentato il
passaggio ad un sistema di massa caratterizzato dall’adempimento spontaneo del contribuente
e quindi particolarmente esposto all’evasione per ragioni storiche, culturali ed economiche.
Nella questione fiscale assume quindi centralità l’esigenza di una efficace politica deterrente
perché la mancanza o insufficienza delle risorse avrebbe impedito il perseguimento degli
obiettivi socio-economici, provocando inoltre una non equa distribuzione del reddito e
l’acuirsi delle ingiustizie fra le diverse classi sociali: a questa esigenza è corrisposto un mutato