A jogsértés határpontja - ADKÖ ADÓSZAKÉRTŐ ÉS ÜGYVÉDI IRODA
A jogsértés határpontja - ADKÖ ADÓSZAKÉRTŐ ÉS ÜGYVÉDI IRODA
A jogsértés határpontja - ADKÖ ADÓSZAKÉRTŐ ÉS ÜGYVÉDI IRODA
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
MIT TEGYÜNK,<br />
HA JÖN AZ ADÓELLENŐR<br />
Előadó:<br />
Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó<br />
Budapest, 2012. november 6.
Újdonságok az adóellenőrzésben<br />
KOCKERD kérdőív<br />
Adóregisztrációs eljárás<br />
Revizor + NAV nyomozók közös fellépése<br />
Fedett tevékenység, titkos információgyűjtés<br />
Régi módszerek visszatérnek<br />
- anyagmérleg<br />
- írásos nyilatkozattétel
ADÓREGISZTRÁCIÓS<br />
ELJÁRÁS<br />
Art. és Ctv.<br />
kapcsolódó szabályai
MIKOR<br />
kerülhet rá sor:<br />
a) adószám megállapítása iránti kérelem<br />
benyújtásakor<br />
b) adószám megállapítását követő 1 éven belül<br />
c) vtv / spec. tag változása
EREDMÉNYE<br />
lehet:<br />
a) adószám megadása / adószám<br />
megállapításának megtagadása<br />
b) adószám törlése
Adóregisztrációs<br />
eljárás<br />
Cégalapítás<br />
Cégmódosítás<br />
Vezető<br />
tisztségviselő<br />
Tulajdonos<br />
Vezető<br />
tisztségviselő<br />
Tulajdonos
Adóregisztrációs<br />
eljárás<br />
Cégalapítás<br />
Cégmódosítás<br />
Vezető<br />
tisztségviselő<br />
Tulajdonos<br />
Vezető<br />
tisztségviselő<br />
Tulajdonos<br />
Különösen<br />
kockázatos<br />
Különösen<br />
kockázatos<br />
Különösen<br />
kockázatos<br />
Különösen<br />
kockázatos
I.<br />
ADÓSZÁM MEGÁLLAPÍTÁSA IRÁNTI<br />
KÉRELEM<br />
BENYÚJTÁSAKOR<br />
(Cégalapítás)
SZEMÉLYI<br />
KÖRÜLMÉNYEK<br />
= akikre hivatkozással az adóhatóság megtagadhatja az<br />
adószám megállapítását:<br />
Az adószámot kérő adózó<br />
a) vezető tisztségviselője<br />
b) kft., zrt. 50% feletti szavazati jogos vagy minősített többségi<br />
befolyású tagja (továbbiakban tag)
AKADÁLYOK<br />
a) olyan más adózó jelenlegi / volt vezető tisztségviselője /<br />
tagja, amely<br />
aa) adótartozással rendelkezik<br />
ab) adótartozással jogutód nélkül szűnt meg<br />
ac) adószámát jogerősen törölték<br />
b) adótartozással rendelkezik
AKADÁLYOK<br />
a) MAGÁNSZEMÉLY<br />
b) MAGÁNSZEMÉLY<br />
„másik cége”<br />
aa) adótartozása van (180 nap)<br />
ab) adótartozással szűnt meg (5 év)<br />
adótartozása van (180 nap)<br />
ac) adószámát törölték (5 év)
II.<br />
HA MEG KELLETT VOLNA TAGADNI AZ<br />
ADÓSZÁM MEGÁLLAPÍTÁSÁT
• ha a megállapítást követő 1 éven belül<br />
• az adóhatóság tudomására jut: az adószám<br />
megadására valamely akadály fennállása<br />
ellenére került sor<br />
ld. Art. 24/D. § /köv. III. pont/
III.<br />
Később felmerülő akadály<br />
(cégmódosítás)
HA<br />
vtv / spec. tag személyében változás<br />
1. a tudomásszerzést követő 30 napon belül MEGVIZSGÁLJA, hogy a<br />
változás miatt bekövetkezett-e valamely akadály<br />
2. akadály megállapítása esetén FELSZÓLÍTJA az adózót, hogy 15 napon<br />
belül hárítsa el<br />
HA nem tesz eleget a felszólításnak + mulasztását nem menti ki,<br />
Art. 24/B. § TÖRLI AZ ADÓSZÁMOT<br />
(De: törlő határozatot közvetlenül az adózóval közli)
Fokozott adóhatósági<br />
felügyelet
Kockázatelemzési eljárás:<br />
- vezető tisztségviselő változása esetén<br />
- tag változás esetén<br />
- kérdőív kiküldés<br />
- a pénzügyi, személyi és tárgyi feltételek vizsgálata<br />
- fokozott adóhatósági felügyelet alá vonás, legfeljebb 1<br />
év<br />
- gyakoribb bevallás benyújtásra kötelezhetik, illetve a<br />
bevallást adótanácsadó v. adószakértő ellenjegyzéséhez<br />
köthetik
Kitöltési útmutató<br />
az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 24/F.§ (1) bekezdésében foglalt<br />
intézkedés végrehajtására kitöltendő KOCKERD kérdőívhez<br />
Az állami adóhatóság az adószám megállapítását, illetőleg az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 24/D. §<br />
szerinti eljárást követően haladéktalanul kockázatelemzési eljárást folytat le, amely során az adózó részére kérdőívet<br />
küldhet, amelyen - az adózó által végezni kívánt tevékenységhez szükséges személyi, tárgyi és pénzügyi feltételek<br />
fennállásának ellenőrzése céljából- az alábbiakra hívja fel az adózót:<br />
a) a tevékenység részletes bemutatása,<br />
b) a foglalkoztatottak számával, az alkalmazás jellegévei kapcsolatos információk közlése,<br />
c) a tevékenység folytatásához rendelkezésre álló eszközök bemutatása,<br />
d) a tevékenység végzéséhez szükséges helyiség adataira, valamint a helyiség<br />
használatának jogcímére vonatkozó információk közlése,<br />
e) a végezni kívánt tevékenységhez rendelkezésre álló pénzügyi, finanszírozási források<br />
részletes bemutatása.<br />
A kérdőív kitöltésével és benyújtásával kapcsolatos általános tudnivalók:<br />
A KOCKERD számú nyomtatvány a kitöltést követően postai úton, vagy az adóhatóság ügyfélszolgálatain,<br />
kirendeltségein keresztül eljuttatható az adóhatósághoz. Az adózó számára megküldött kérdőívben szereplő kérdések<br />
megválaszolása során kérjük figyelembe venni a kitöltési útmutatóban foglaltakat és ügyeljen az Önre vonatkozó<br />
maximális kitöltöttségre.<br />
Figyelem!<br />
A kérdőív kitöltése dátum és aláírás nélkül érvénytelen!<br />
Felhívjuk figyelmét, hogy a kérdőívet büntetőjogi felelősség mellett tölti ki.
10 nap<br />
adószám törlése<br />
törvényességi eljárás
„A kérdőív határidőn túli visszaküldése csak abban az<br />
esetben nem vonja maga után az adószám törlését, ha<br />
adózó kimentési kérelmet is csatol a visszaküldött<br />
kérdőív mellé melyben olyan hitelt érdemlő igazolható<br />
okokat terjeszt elő, amelyek valóban indokolják a<br />
késedelmet”.<br />
NAV Baranya Megyei Igazgatósága
Art. 1. § (5) Az adóhatóság az adózónak a törvények megtartásához szükséges tájékoztatást<br />
megadja, az adóbevallás, az adóbefizetés rendjét vele megismerteti, az adózót jogainak<br />
érvényesítésére figyelmezteti.<br />
Ket. 1. § (2) A közigazgatási hatóság a hatáskörének gyakorlásával nem élhet vissza,<br />
hatásköre gyakorlása során a szakszerűség, az egyszerűség és az ügyféllel való<br />
együttműködés követelményeinek megfelelően köteles eljárni.<br />
Ket. 7. § A közigazgatási hatóság a költségtakarékosság és a hatékonyság érdekében úgy<br />
szervezi meg a tevékenységét, hogy az az ügyfélnek és a hatóságnak a legkevesebb költséget<br />
okozza, és az eljárás a lehető leggyorsabban lezárható legyen.
REVIZOROK<br />
+<br />
PÉNZÜGYI NYOMOZÓK
Pénzügyi nyomozó:<br />
- az a pénzügyőr, aki a NAV bűnmegelőzési, bűnüldözési, bűnfelderítési és<br />
nyomozati feladatait látja el,<br />
- a NAV állományában lévő azon személy, aki az előbbi feladatokat<br />
kormánytisztviselői jogviszonyban látja el.
Pénzügyi<br />
nyomozó<br />
Adóellenőr<br />
- Titkos információgyűjtés<br />
- Leplezett figyelés<br />
- Kényszerítő eszközök<br />
(pénzügyőr)<br />
- Igazoltatás (pénzügyőr)<br />
- Lefoglalás (pénzügyőr)<br />
- ellenőrzéshez szükséges<br />
helyiségbe beléphet<br />
- váll. tev. összefüggő járművet<br />
átvizsgálhat<br />
- iratokba betekinthet,<br />
megvizsgálhat<br />
- tájékoztatást, nyilatkozatot<br />
kérhet<br />
- kacsolódó vizsgálatot végezhet
Titkos információgyűjtés<br />
informátort, bizalmi személyt vagy a NAV-val titkosan együttműködő más személyt<br />
vehetnek igénybe,<br />
a kilétét leplező fedett nyomozó igénybevételével információt gyűjthetnek, adatot<br />
ellenőrizhetnek,<br />
fedőokiratot állíthatnak ki, használhatnak fel, fedőintézményt hozhatnak létre, és tarthatnak<br />
fenn,<br />
a bűncselekmény elkövetésével gyanúsítható és vele kapcsolatban lévő személyt,<br />
megfigyelhetnek, arról információt gyűjthetnek, az észlelteket technikai eszközzel<br />
rögzíthetik,<br />
hírközlési rendszerekből és egyéb adattároló eszközökből információt gyűjthetnek.
a velük együttműködők tevékenységéért indokolt mértékű anyagi<br />
ellenszolgáltatást nyújthatnak<br />
a nyomozás megszüntetésének kilátásba helyezésével<br />
információszolgáltatásban állapodhatnak meg a bűncselekmény<br />
elkövetőjével, ha a megállapodással elérhető bűnüldözési célhoz fűződő<br />
érdek jelentősebb, mint az állam büntetőjogi igényének érvényesítéséhez<br />
fűződő érdek
ÚJ VESZÉLYEK
üntetőeljárás és adóeljárás együttes megindítása<br />
iratok lefoglalása, bevonása<br />
zár alá vétel és biztosítási intézkedés együttes alkalmazása<br />
iratbetekintési jog korlátozása
Önellenőrzés − büntethetőség<br />
Jogszerűtlen adóbevallás<br />
lehetséges okai<br />
Szándékos magatartás<br />
Tévedés<br />
az adóhatóság<br />
megtévesztése,<br />
az adóbevétel összegének<br />
csökkentése érdekében<br />
a jogszabály helytelen<br />
értelmezése,<br />
elírás, számolási hiba<br />
az önellenőrzés nem mentesít<br />
a bűntető jogi hátránytól
Strómanok felelőssége<br />
Csőd törvény 33/A. §<br />
- akik a gazdálkodó szervezet vezetői voltak, vezetőnek<br />
minősül az is, aki a gazdálkodó szervezet döntéseinek<br />
meghozatalára ténylegesen meghatározó befolyást gyakorolt<br />
- ügyvezetési feladataikat nem a hitelezők érdekeinek<br />
elsődlegessége alapján látták el
Régi veszélyek új megfogalmazásban<br />
cég eladása,<br />
adótartozás,<br />
törölt cég,<br />
eltiltás, stb<br />
a korábbi vezető tisztségviselő,<br />
vagy tag nem lehet<br />
- tisztségviselő,<br />
- többségi tulajdonos,<br />
(Gt, Ctv, Csődtv, Art)
VÉDEKEZ<strong>ÉS</strong>
Adókockázatok csökkentése = adótervezés<br />
- többségi tulajdon megszüntetése<br />
- egyéni vállalkozás, Bt, Kkt elhagyása<br />
- kapcsoltság kizárása<br />
- vagyonőrző cég<br />
- külföldi bankszámla
Vagyon<br />
őrző<br />
cég<br />
Eszközök<br />
bérbeadása<br />
Aktív<br />
cég<br />
•ingatlanok,<br />
•gépek,<br />
•járművek,<br />
•jogok<br />
•munkaerő,<br />
•megrendelések,<br />
•termelés,<br />
•készletek
Vagyon<br />
őrző<br />
cég<br />
Eszközök<br />
bérbeadása<br />
Aktív<br />
cég<br />
Előnyök:<br />
- gyorsított amortizáció<br />
- vagyon védelem<br />
- bérleti díj variálható
Ajánlott cégstruktúra<br />
HU<br />
aktív cég<br />
AT bankszámla<br />
AT bankszámla<br />
eszközök bérbeadása<br />
HU<br />
vagyonőrző
LEFOGLALÁS = ELLEHETETLENÜL<strong>ÉS</strong><br />
Tükör server<br />
Iratmásolat hátrahagyását kérni<br />
Iratőrzési hely és a székhely szétválasztása<br />
A könyvelő sem őrizgetheti az ügyfél iratait<br />
Minden jogorvoslati lehetőség kihasználása
FOGALOM<br />
– alacsony vagy 0 % az adókulcs<br />
– kettős adózást kizáró egyezmény nincs<br />
– a tényleges tulajdonosok anonimitása<br />
biztosított
Nem offshore állam
OFFSHORE CÉG TÍPUSAI<br />
MAGÁNYOS<br />
OFFSHORE<br />
TÁRSAS<br />
OFSHORE<br />
SZERZŐD<strong>ÉS</strong> KAPCSOLATBAN ÁLL<br />
EGY MAGYAR TÁRSASÁGGAL<br />
TULAJDONOSI KAPCSOLATBAN ÁLL<br />
EGY MAGYAR TÁRSASÁGGAL
Oldalági offshore<br />
Megrendelő<br />
árbevétel<br />
pályázat<br />
Fővállalkozó<br />
vállalkozói<br />
díj<br />
Alvállalkozó<br />
osztalék<br />
OFFSHORE<br />
cég
Rejtőzködő offshore<br />
GIBRALTAR<br />
Offshore<br />
Offshore<br />
Offshore<br />
Offshore<br />
MÁLTA vagy CIPRUS<br />
EU<br />
Holding<br />
HUNGARY<br />
Magyar<br />
Holding<br />
Cég<br />
Cég<br />
Cég
Társas offshore<br />
alapítása és működtetése
„Hozzávalók”<br />
Offshore cég<br />
Offshore<br />
ügyvéd<br />
MAGYAR<br />
CÉG<br />
Magyar<br />
ügyvéd<br />
Külföldi<br />
bankszámla
Magyar cég tagjai<br />
Magyar<br />
magánszemély<br />
OFFSHORE<br />
CÉG<br />
Magyar<br />
Jogi személy
Cégalapítás kintről<br />
Off-shore<br />
ügyvédi iroda<br />
Alapító iratok,<br />
meghatalmazás<br />
Magyar<br />
ügyvédi iroda<br />
Társasági szerződés<br />
aláírása<br />
a off-shore cég nevében<br />
Magyar cég<br />
Társasági<br />
szerződés
Írányítás bentről<br />
Off-shore<br />
ügyvédi iroda<br />
meghatalmazás<br />
Magyar<br />
ügyvédi iroda<br />
Szavazás<br />
a taggyűlésen<br />
Határozat
Kontroll biztosítása<br />
– a magyar cégbeli<br />
részesedésre vételi jog kikötése<br />
ügyvezetés megválasztása határozatlan időre<br />
eltérő döntési jogosultságok az üzletrészek<br />
részvények esetében (pl. aranyrészvény)<br />
részesedés elidegenítéséhez társasági beleegyezés<br />
szükséges<br />
– az offshore cég bankszámlája feletti rendelkezési<br />
jogosultság kizárólag a tényleges tulajdonost illeti meg
Tilos<br />
a magyar bankszámla!
OFFSHORE<br />
Költség<br />
számlázás<br />
MAGYAR<br />
CÉG<br />
KÖVETKEZMÉNY<br />
- az NAV igényli a teljesítés bizonyítását,<br />
- ennek hiányában fiktív a számla
Az offshore cég<br />
funkciói<br />
Adózatlan<br />
nyereség<br />
felhalmozása<br />
Adózott<br />
eredmény<br />
leszívása<br />
Vállalat<br />
finanszírozás<br />
Vagyonőrzés<br />
Külkereskedelem<br />
eredménye itt<br />
csapódik le<br />
Tagi osztalék<br />
formájában<br />
Tőke<br />
Tőketartalék<br />
Kölcsön<br />
Tulajdonos<br />
elrejtése<br />
Kapcsoltság megszüntetése!!!
EXPORT
Magyar cég<br />
EXPORT
EXPORT<br />
Magyar cég<br />
Off-shore
EXPORT<br />
Magyar cég<br />
Off-shore<br />
Tényleges<br />
vevő
EXPORT<br />
Magyar cég<br />
Alacsony áron<br />
eladás<br />
Off-shore<br />
Tényleges<br />
vevő
EXPORT<br />
Magyar cég<br />
Alacsony áron<br />
eladás<br />
Off-shore<br />
Piaci áron<br />
továbbértékesítés<br />
Tényleges<br />
vevő
EXPORT<br />
Magyar cég<br />
Alacsony áron<br />
eladás<br />
Off-shore<br />
Árrés<br />
itt adózik<br />
Piaci áron<br />
továbbértékesítés<br />
Tényleges<br />
vevő
IMPORT
Magyar cég<br />
IMPORT
IMPORT<br />
Magyar cég<br />
Off-shore
IMPORT<br />
Magyar cég<br />
Off-shore<br />
Tényleges<br />
eladó
IMPORT<br />
Magyar cég<br />
Off-shore<br />
Piaci áron<br />
értékesítés<br />
Tényleges<br />
eladó
IMPORT<br />
Magyar cég<br />
Magasabb áron<br />
továbbadás<br />
Off-shore<br />
Piaci áron<br />
értékesítés<br />
Tényleges<br />
eladó
IMPORT<br />
Magyar cég<br />
Magasabb áron<br />
továbbadás<br />
Off-shore<br />
Árrés<br />
itt adózik<br />
Piaci áron<br />
értékesítés<br />
Tényleges<br />
eladó
Az offshore cég<br />
funkciói<br />
Adózatlan<br />
nyereség<br />
felhalmozása<br />
Adózott<br />
eredmény<br />
leszívása<br />
Vállalat<br />
finanszírozás<br />
Vagyonőrzés<br />
Külkereskedelem<br />
eredménye itt<br />
csapódik le<br />
Tagi osztalék<br />
formájában<br />
Tőke<br />
Tőketartalék<br />
Kölcsön<br />
Tulajdonos<br />
elrejtése<br />
Kapcsoltság megszüntetése!!!
Osztalék útja<br />
Magyar cég<br />
Osztalék<br />
adómentesen<br />
Társas<br />
Offshore<br />
Szja tv<br />
Egyéb jövedelem<br />
Jövedelem<br />
Magyar<br />
tulajdonos
Ha a haszonhúzó a magánszemély<br />
Egyéb jövedelem (Szja tv 28. §)<br />
16 % szja<br />
27 % eho
Az offshore cég<br />
funkciói<br />
Adózatlan<br />
nyereség<br />
felhalmozása<br />
Adózott<br />
eredmény<br />
leszívása<br />
Vállalat<br />
finanszírozás<br />
Vagyonőrzés<br />
Külkereskedelem<br />
eredménye itt<br />
csapódik le<br />
Tagi osztalék<br />
formájában<br />
Tőke<br />
Tőketartalék<br />
Kölcsön<br />
Tulajdonos<br />
elrejtése<br />
Kapcsoltság megszüntetése!!!
Finanszírozás I.<br />
Magyar kft.<br />
500.000<br />
Offshore<br />
társaság<br />
1.000.000 HUF<br />
tőkeemelés<br />
Pl.: 10.000.000<br />
tőketartalék
magyar<br />
tulajdonos<br />
1/3<br />
Magyar kft.<br />
Tőke 1.500.000<br />
offshore<br />
társaság<br />
2/3
magyar<br />
tulajdonos<br />
1/2<br />
Magyar<br />
kft.<br />
Tőke 1.000.000<br />
offshore<br />
társaság<br />
1/2<br />
DE !! Osztalékhoz való jog eltérő
Finanszírozás II.<br />
Magyar kft.<br />
1.500.000<br />
Offshore<br />
társaság<br />
100.000.000 HUF<br />
tagi kölcsön<br />
Kapcsoltság!!!<br />
Piaci kamat!!!
Offshore<br />
társaság<br />
Magyar kft.<br />
100.000.000 HUF<br />
kölcsön<br />
20 % kamat<br />
kamat apport évente
Vagyonőrzés,<br />
Vagyonáthelyezés<br />
Törzstőke<br />
emelés<br />
Apport<br />
Átalakulás<br />
Kedvezményezett<br />
átalakulás<br />
Kedvezményezett<br />
részesedéscsere
A készpénz repatriálása<br />
Átutalás<br />
Személyi<br />
poggyászként<br />
Bankkártya<br />
használata<br />
Cégbe helyezés<br />
(törzstőke,<br />
tagi kölcsön)<br />
Tulajdon<br />
vasárlás<br />
Kedvezményezett<br />
részesedéscsere
A <strong>jogsértés</strong> <strong>határpontja</strong><br />
Offshore cég<br />
alapítás
A <strong>jogsértés</strong> <strong>határpontja</strong><br />
Offshore cég<br />
alapítás
A <strong>jogsértés</strong> <strong>határpontja</strong><br />
Offshore cég<br />
alapítás<br />
Offshore cég<br />
belépése<br />
magyar cégbe
A <strong>jogsértés</strong> <strong>határpontja</strong><br />
Offshore cég<br />
alapítás<br />
Offshore cég<br />
belépése<br />
magyar cégbe
A <strong>jogsértés</strong> <strong>határpontja</strong><br />
Offshore cég<br />
alapítás<br />
Offshore cég<br />
belépése<br />
magyar cégbe<br />
Osztalék utalása<br />
Offshore cég<br />
bankjába
A <strong>jogsértés</strong> <strong>határpontja</strong><br />
Offshore cég<br />
alapítás<br />
Offshore cég<br />
belépése<br />
magyar cégbe<br />
Osztalék utalása<br />
Offshore cég<br />
bankjába
A <strong>jogsértés</strong> <strong>határpontja</strong><br />
Offshore cég<br />
alapítás<br />
Offshore cég<br />
belépése<br />
magyar cégbe<br />
Osztalék utalása<br />
Offshore cég<br />
bankjába<br />
Osztalék felvétel<br />
offshore bankjából
A <strong>jogsértés</strong> <strong>határpontja</strong><br />
Offshore cég<br />
alapítás<br />
Offshore cég<br />
belépése<br />
magyar cégbe<br />
Osztalék utalása<br />
Offshore cég<br />
bankjába<br />
Osztalék felvétel<br />
offshore bankjából
A <strong>jogsértés</strong> <strong>határpontja</strong><br />
Offshore cég<br />
alapítás<br />
Offshore cég<br />
belépése<br />
magyar cégbe<br />
Osztalék utalása<br />
Offshore cég<br />
bankjába<br />
Osztalék felvétel<br />
offshore bankjából<br />
Felvett osztalék nem<br />
szerepel a magyar szja<br />
bevallásban
Ha a haszonhúzó a magánszemély<br />
Egyéb jövedelem (Szja tv 28. §)<br />
16 % szja<br />
27 % eho
Köszönöm<br />
a figyelmet
Az előadás képei<br />
letölthetőek:<br />
www.adko.hu<br />
Főmenű<br />
Előadások
Change language