szerződés
szerződés
szerződés
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
Előadó:<br />
Vadász Iván<br />
alelnök<br />
a Magyar Adótanácsadók<br />
és Könyvviteli Szolgáltatók<br />
Országos Egyesülete
hvgorac<br />
Üzleti <strong>szerződés</strong>ek<br />
adótervezése<br />
Budapest, 2011. április 6.
Az előadás képei letölthetőek:<br />
www.adko.hu<br />
Előadások
műszakiak<br />
könyvelők<br />
Szerződés készítése<br />
adótanácsadók<br />
jogászok
A <strong>szerződés</strong> alapján kell<br />
– könyvelni<br />
– számlázni<br />
– adózni
Adóhatósági támadás iránya<br />
→ szerződő személyek ellen<br />
→ átminősítés<br />
→ teljesítés tagadása
Zsinórmérték<br />
színlelés<br />
tartalom elsődlegessége<br />
gazdasági cél<br />
mesterséges konstrukciók<br />
kizárása
Szerződés elnevezése, típusa
Szerződés elnevezése<br />
– jogszabályi típus<br />
pl. felhasználási <strong>szerződés</strong><br />
adókedvezmény<br />
Tao 50 %<br />
Ipa 100 %
Értékesítés jogi formájának megválasztása<br />
Elkerülhető Meg kell<br />
fizetni<br />
Apport ÁFA illeték<br />
Kiválás ÁFA 2010-tól illeték<br />
Egyesülés ÁFA 2010-tól illeték<br />
Kedvezményezett eszközátruházás<br />
ÁFA+illeték+Ta<br />
Részesedéscsere ÁFA+Ta 2010-tól illeték<br />
Kedvezményezett részesedéscsere<br />
Kedvezményezett átalakulás<br />
ÁFA+illeték+Ta<br />
ÁFA+illeték+Ta
Szerződő felek
Üzleti partnerek<br />
– kapcsolt vállalkozás<br />
– adóalanyiság ellenőrzése<br />
– adómentesség személyi feltételei
A kapcsoltság<br />
– nem tilos, de<br />
– adójogi hatásai kellemetlenek<br />
az adóhatóság különleges<br />
jogosítványokat kap
Kapcsolt vállalkozások (associated companies)<br />
Kapcsolt<br />
vállalkozás1.<br />
értékesítés<br />
ellenőrzött ügylet<br />
(controlled transaction)<br />
Kapcsolt<br />
vállalkozás2.<br />
belső árazás<br />
(transfer pricing)<br />
arm’s lenght principle<br />
•szokásos piaci érték<br />
•szokásos piaci ár<br />
•piaci érték
KFT<br />
(adózó)<br />
ZRT<br />
(más személy)<br />
többségi<br />
befolyás<br />
harmadik<br />
személy<br />
többségi<br />
befolyás
Többségi befolyás Ptk 685/B. §<br />
Természetes személy, jogi személy,<br />
vagy<br />
jogi személyiség nélküli társaság
Többségi befolyás Ptk 685/B. §<br />
Természetes személy, jogi személy,<br />
vagy<br />
jogi személyiség nélküli társaság<br />
Egy jogi<br />
személyben
Többségi befolyás Ptk 685/B. §<br />
Természetes személy, jogi személy,<br />
vagy<br />
jogi személyiség nélküli társaság<br />
Egy jogi<br />
személyben<br />
vagy<br />
rendelkezik<br />
a szavazok több mint 50 %-ával
Többségi befolyás Ptk 685. §<br />
Természetes személy, jogi személy,<br />
vagy<br />
jogi személyiség nélküli társaság<br />
Egy jogi<br />
személyben<br />
rendelkezik<br />
vagy<br />
vagy<br />
a szavazok több mint 50 %-ával<br />
meghatározó befolyással:<br />
tisztségviselőről döntés, vagy<br />
más tagokkal megegyezés a<br />
szavazatok több mint 50 %-áról
Közeli hozzátartozó Ptk. 685. §<br />
-a házastárs, bejegyzett élettárs<br />
-az egyeneságbeli rokon,<br />
-az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek,<br />
-az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő,<br />
- valamint a testvér.<br />
szavazataikat egybe kell<br />
számítani
2010. adóévtől kapcsoltak<br />
FÉRJ<br />
FELESÉG<br />
51<br />
51<br />
Vállalkozás<br />
1.<br />
Vállalkozás<br />
2.
A kapcsoltság kezelésének módszerei<br />
Jogszerű megoldások<br />
1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek felszámolása<br />
2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése<br />
3) Átalakulás a tulajdonosi arányok megváltoztatásával<br />
4) Részesedéscsere<br />
5) Független fél bevonása<br />
6) Külföldi cég a tulajdonosok között
A kapcsoltság kezelésének módszerei<br />
Jogszerűtlen megoldások<br />
1) Közvetítő cég beiktatása<br />
2) Offshore cég a tulajdonosok között<br />
3) Stróman belépése
Az üzleti partner adatainak<br />
ellenőrzése<br />
NAV<br />
Központi<br />
Adat<br />
feldolgozó<br />
IM<br />
Cégbíróság<br />
VIES<br />
irásbeli<br />
kérelemre<br />
weblapon:<br />
ÁFA+EVA alanyok<br />
adószám felfügg. és<br />
törlése<br />
alkalmazott létszám<br />
adótartozás<br />
egyéni<br />
vállalkozói<br />
igazolvány<br />
e-beszámoló<br />
e-cégjegyzék,<br />
közösségi<br />
adószám<br />
adójogi státusz<br />
(fordított adózás)
Külföldi<br />
adóalany<br />
Ellenőrzés módja<br />
1. közösségi APEH, VIES<br />
2. harmadik ország helyi hatóságok igazolása, üzleti levelezés<br />
282/2011/EU Végrehajtási rendelete
Szerződés tárgya, összetett<br />
ügyletek
5 % 25 %
ÁFA mértéke<br />
könyv<br />
a könyv<br />
5 %<br />
melléklete<br />
használati szoftver 25 %<br />
útmutató<br />
könyv hanglemez 5 % és 25%
Ptk fogalmak<br />
osztható, oszthatatlan<br />
fizikailag osztható<br />
jogilag oszthatatlan<br />
összetett dolog<br />
dologösszesség<br />
jogegység<br />
fizikai egység<br />
fődolog<br />
tartozék<br />
alkotórész<br />
feldolgozás és az egyesítés<br />
adójogi fogalom<br />
járulékos költségek<br />
(Áfa tv 70. §)
Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. §<br />
– főtevékenység - melléktevékenység<br />
befolyásolja:<br />
– az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított)<br />
– az adó mértékét<br />
– a teljesítés helyét
Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset<br />
„….Alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy<br />
vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több<br />
további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak<br />
tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott<br />
adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az<br />
elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos<br />
szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját,<br />
csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb ’élvezetét’ segíti.”
Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob)<br />
…..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot,<br />
ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan<br />
szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső<br />
szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen<br />
teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen<br />
lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok<br />
és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása<br />
szempontjából egyetlen egységes értékesítést<br />
alkotnak.
Egyetlen elemből, vagy<br />
több önálló értékesítésből<br />
áll az ügylet?<br />
Önálló értékesítések<br />
Összetett értékesítés<br />
Minden egyes<br />
értékesítésre a reá<br />
vonatkozó<br />
ÁFA szabályokat kell<br />
alakalmazni<br />
Az adóztatás<br />
a domináns értékesítésre<br />
vonatkozó szabály szerint<br />
történik
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél<br />
Vállalkozó<br />
Megrendelő
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél<br />
Vállalkozó<br />
Szerződés<br />
(oszthatatlan<br />
szolgáltatás)<br />
Megrendelő
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél<br />
Régi épület<br />
felújítása<br />
Vállalkozó<br />
Szerződés<br />
(oszthatatlan<br />
szolgáltatás)<br />
Megrendelő
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél<br />
Régi épület<br />
felújítása<br />
Vállalkozó<br />
Szerződés<br />
(oszthatatlan<br />
szolgáltatás)<br />
Megrendelő<br />
Régi épület<br />
bővítése
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél<br />
Régi épület<br />
felújítása<br />
Vállalkozó<br />
Szerződés<br />
(oszthatatlan<br />
szolgáltatás)<br />
Megrendelő<br />
Régi épület<br />
bővítése<br />
domináns
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél<br />
Régi épület<br />
felújítása<br />
Vállalkozó<br />
Szerződés<br />
(oszthatatlan<br />
szolgáltatás)<br />
fordított<br />
értékesítés<br />
Megrendelő<br />
Régi épület<br />
bővítése<br />
domináns
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél<br />
domináns<br />
Régi épület<br />
felújítása<br />
Vállalkozó<br />
Szerződés<br />
(oszthatatlan<br />
szolgáltatás)<br />
Megrendelő<br />
Régi épület<br />
bővítése
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél<br />
domináns<br />
Régi épület<br />
felújítása<br />
Vállalkozó<br />
Szerződés<br />
(oszthatatlan<br />
szolgáltatás)<br />
egyenes<br />
értékesítés<br />
Megrendelő<br />
Régi épület<br />
bővítése
Teljesítés
Adófizetési kötelezettség<br />
keletkezése<br />
teljesítés<br />
Számla kiállítása<br />
Kettős könyvvitel
Teljesítés bizonyítékai<br />
-banki dokumentumok<br />
-adóalanyiság ellenőrzése,<br />
-fordított adózás feltételei,<br />
- munkavégző és kapcsolattartó személyek<br />
- <strong>szerződés</strong><br />
- üzleti levelezés (e-mail, fax, telefon)<br />
- fuvarokmányok,<br />
- összesítő nyilatkozat<br />
- Intrastat<br />
- származási okmányok,<br />
- minőségi tanúsítvány<br />
- átvételi igazolások,<br />
- vámokmányok, stb.
Teljesítés időpontja<br />
polgári jogi<br />
(számviteli)<br />
Áfa tv<br />
szerinti<br />
Áfa tv<br />
szerinti<br />
Áfa tv<br />
szerinti
Teljesítés időpontjának eltolása<br />
Szerződés típus<br />
Halasztott adó<br />
Előleg Tao –<br />
Elő<strong>szerződés</strong> Tao ÁFA<br />
Tulajdonjog fenntartás Tao ÁFA<br />
Bizomány Tao ÁFA<br />
Időszakos elszámolás Tao ÁFA<br />
Felfüggesztő feltétel Tao ÁFA<br />
Vevői készlet – ÁFA raktár Tao ÁFA
Áfa törvény 58. §, ha a szerződő felek<br />
– részletfizetésben, vagy<br />
– határozott időre szóló elszámolásban<br />
állapodtak meg.<br />
Teljesítés = az ellenérték megtérítésének esedékessége<br />
Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet.<br />
Lízingre nem vonatkozik.
Példák Áfa tv 58. §<br />
– közüzemi <strong>szerződés</strong>,<br />
– telefon és internet szolgáltatás,<br />
– ingó- és ingatlan bérbeadás,<br />
– rendszeresen, folyamatos jelleggel beszerzett termékek,<br />
szolgáltatások<br />
(nem szállításonként, hanem meghatározott periódusokban<br />
számolnak el)<br />
– átalánydíjas ügyletek<br />
– újság-előfizetések, stb.
Teljesítés időpontja Áfa törvény 58. § alapján<br />
polgári jogi<br />
(számviteli)<br />
részfizetés<br />
esedékessége<br />
elszámolás<br />
időpontja
Teljesítés időpontja Héa-irányelv szerint<br />
Áfa törvény 58. § (1) bek.<br />
…..teljesítés az ellenérték<br />
megtérítésének esedékessége,<br />
amelyre az adott részlet vagy<br />
elszámolás vonatkozik.<br />
Héa-irányelv 64. cikk (1) bek.<br />
…..azon időszak lejártakor<br />
minősül teljesítettnek,<br />
amelyre ezen elszámolások<br />
vagy fizetések vonatkoznak…
Felfüggesztő feltétel – pl. ügyvédi átalánydíj<br />
– a havi átalány díj a tárgyhónapot követő hó 10. napjáig<br />
esedékes,<br />
– feltéve, hogy az ügyvéd a tárgyhónapot követő hó 5. napjáig<br />
átadja a megbízó részére a tárgyhónapi beszámolót,<br />
– ha a beszámoló átadása késik, akkor a fizetés az átadástól<br />
számított 10. napon esedékes.
Vevő raktára<br />
„adómentes terület”<br />
áruszállítás<br />
nem értékesítés<br />
számlázás<br />
Közösségen<br />
belüli<br />
termértékesítés<br />
vevő kivételez = Közösségen<br />
belüli<br />
beszerzés
ÁFA raktár<br />
„adómentes terület”<br />
beraktározás<br />
nemzetközi<br />
közlekedés,<br />
termék forg.<br />
kiraktározás = adóköteles,<br />
(kivéve: kiviteli célú EV)
Teljesítés tagadása -<br />
körbetartozás
Teljesítés vevő általi elismerése – Legfelsőbb Bíróság<br />
GK 16. szám<br />
„…a szolgáltatás <strong>szerződés</strong>szerű teljesítésének<br />
megtörténtéről csak akkor lehet szó, ha a megrendelő a<br />
dolgot, a szolgáltatást át is vette (éspedig teljesítésként,<br />
tehát ide nem értve a felelős őrzésbe vételt)….”<br />
ha nincs elismerés, akkor számla<br />
sem állítható ki<br />
71/1999. Számviteli kérdés
Ha a vevő visszautasítja a számlát<br />
1. eladó storníroz<br />
2. eladó polgári pert indít<br />
3. a bíróság ítélete pótolja a vevő teljesítést elismerő<br />
nyilatkozatát<br />
4. az eladó kiállítja a számlát<br />
(teljesítés időponja = ítélet jogerősítésének napja)<br />
(103/2002. Számviteli kérdés)
Sztv 15. § (8) bek.<br />
Nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha az<br />
árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása<br />
bizonytalan.<br />
(az óvatosság elve)
Sztv 72. § (2) bek.<br />
A teljesítés időszakában elszámolt értékesítés nettó<br />
árbevétele magában foglalja….<br />
- a vevő által elismert, elfogadott számlában<br />
rögzített….ellenértékkel egyező árbevételt…
Bíróság előtt:<br />
nem jó<br />
a számla<br />
APEH előtt:<br />
jó a<br />
számla
Számviteli törvény 42. § (1) bek.<br />
Kötelezettségek …. a már teljesített, a vállalkozó által<br />
elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz,<br />
pénznyújtáshoz kapcsolódnak.
Számviteli törvény 42. § (1) bek.<br />
Kötelezettségek …. a már teljesített, a vállalkozó által<br />
elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz,<br />
pénznyújtáshoz kapcsolódnak.<br />
Számviteli törvény 16. § (1) bek.<br />
Az eszközöket és a kötelezett-ségeket a könyvvezetés és a<br />
beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és<br />
értékelni (az egyedi értékelés elve).
Btk 289.§<br />
A számviteli fegyelem megsértése<br />
Btk 310.§<br />
Adócsalás<br />
2 - 8 évig terjedő szabadság-vesztéssel büntethető
Ellenérték
Ellenérték nélkül<br />
-ingyenes ügyletek (pl. kezesség vállalás),<br />
-rejtett szolgáltatások<br />
aki kapja: rendkívüli bevétel,<br />
aki adja: fizetendő ÁFA
Bérlő köteles:<br />
• díjat fizetni,<br />
• 5 évenként felújítani<br />
Példa rejtett ügyletre - Bérleti <strong>szerződés</strong><br />
Bérlő számlázza<br />
a felújítást<br />
Bérbeadó számlája:<br />
bérleti díj +<br />
felújítás összege
Ellenérték meghatározása<br />
Bruttó ár<br />
nettó ár + ÁFA<br />
Áfa mentességnél:<br />
a vevő köteles utólag befogadni<br />
+ÁFA számlát
Bruttó ÁFA tartalma<br />
Felülről<br />
Felfelé<br />
Lefelé<br />
Alulról<br />
100 ≠ 100 + 25
Áfa mentes értékesítések<br />
– alanyi-tárgyi adómentes<br />
– fordított adózás (eladó)<br />
– termékexport<br />
– közösségen belüli termékértékesítés<br />
– külföldi adóalanynak szolgáltatásnyújtás<br />
– árrés adózás
Közösségen belüli adómentes termékértékesítés<br />
levonási joggal<br />
igazolni kell, hogy<br />
– a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett<br />
adóalany, vagy<br />
adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy,<br />
– belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták
Közösségi adószámok megerősítése<br />
– írásbeli igazolásokat a NAV a kérelem<br />
előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül<br />
küldi meg<br />
– a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen<br />
személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások<br />
a helyszínen kiadásra kerülnek
Ki szállít?<br />
– a vevő saját fuvareszközével<br />
– vevő által megbízott független fuvarozó,<br />
szállítmányozó<br />
– az eladó saját fuvareszközével<br />
– eladó által megbízott független fuvarozó,<br />
szállítmányozó
Másik tagállamba<br />
szállítás igazolása<br />
Független<br />
fuvarozó<br />
szállít<br />
Eladó saját<br />
eszközével<br />
szállít<br />
Vevő saját<br />
eszközével<br />
szállít<br />
- vevő által<br />
igazolt CMR<br />
fuvarlevél<br />
- rakományjegyzék<br />
- a kiszállítást igazoló egyéb<br />
okmány (pl. menetlevél,<br />
útnyilvántartás, írásbeli<br />
megrendelés, átadás-átvételi<br />
jkv.)
APEH állásfoglalás<br />
A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának<br />
módja<br />
– Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő – a termék<br />
más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló –<br />
nyilatkozata is elfogadható.<br />
2007/41. Adózási kérdés
2005. évi LIV. törvény<br />
(kiegészítő)<br />
1971. évi 3. törvényerejű rendelet<br />
a „Nemzetközi Közúti Árufuvarozási Szerződésről”<br />
(CMR)
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban<br />
1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot<br />
– az eladó áfa mentesen számláz,<br />
– a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait<br />
2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot<br />
– az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz,<br />
– a vevő a 2008/9/EK irányelv → ÁFA tv XVIII: fejezet<br />
alapján visszaigényel a NAV-tól
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban<br />
3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot,<br />
– az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy<br />
óvadékot kér a vevőtől,<br />
– az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa<br />
mentesen,<br />
– a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az<br />
elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld
C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány<br />
– Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból<br />
való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a<br />
kockázatot<br />
– kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot<br />
követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási<br />
dokumentumok ellenében szabadítja fel.<br />
– a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem<br />
követelhető
Export fogalma (Héa-irányelv)<br />
1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó – vagy az<br />
ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre<br />
ad fel vagy fuvaroz el;<br />
2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország<br />
területén belüli illetőségű vevő – vagy az ő javára eljáró személy<br />
– a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el,<br />
3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi<br />
poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése
Export<br />
használat nincs<br />
teljesítés<br />
3. hónap<br />
utolsó napja<br />
(kiléptetés)
Teljes biztonság, ha a magyar eladó<br />
– intézi a termék szállítását, és<br />
– a neve Exportőrként a vámokmányon,<br />
akkor az eladó végzett termékexportot
Holland exportál<br />
Eladás<br />
(számla)<br />
Holland kereskedő<br />
Holland<br />
kamion<br />
Ukrán<br />
vevő<br />
Eladás<br />
(számla)<br />
Magyar<br />
gyártó<br />
Holland<br />
kamion
Magyar exportál<br />
Eladás<br />
(számla)<br />
Holland kereskedő<br />
Ukrán<br />
vevő<br />
Eladás<br />
(számla)<br />
Magyar<br />
gyártó<br />
Magyar<br />
kamion
Biztosíték
Biztosíték megnevezése<br />
Előleg<br />
Foglaló<br />
Kötbér<br />
Bánatpénz<br />
Óvadék<br />
Tulajdonjog-fenntartás<br />
Letét<br />
Fedezeti vétel-eladás<br />
Kötelezettség<br />
ÁFA<br />
bevétel<br />
bevétel<br />
ÁFA, bevétel<br />
ÁFA/―<br />
―<br />
―<br />
bevétel
Köszönöm<br />
a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek:<br />
www.adko.hu<br />
Előadások
Change language