Valós értéken történő értékelés - Gazdaságtudományi kar
Valós értéken történő értékelés - Gazdaságtudományi kar
Valós értéken történő értékelés - Gazdaságtudományi kar
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
<strong>Valós</strong> <strong>értéken</strong> történõ <strong>értékelés</strong><br />
Várkonyiné Juhász Mária<br />
MISKOLCI EGYETEM<br />
<strong>Gazdaságtudományi</strong> Kar<br />
Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet<br />
Számvitel Tanszék<br />
Mérlegelméletek<br />
DINAMIKUS STATIKUS<br />
BEKERÜLÉSI<br />
ÉRTÉK<br />
ORGANIKUS<br />
NAPI<br />
ÉRTÉK<br />
Értékhelyesbítés kontra valós<br />
<strong>értéken</strong> <strong>értékelés</strong> I.<br />
Befektetett eszközök<br />
Saját tõke<br />
1. Érintett eszközök<br />
köre?<br />
2. Elszámolás mivel<br />
szemben történik?<br />
Befektetett eszközök,<br />
forgó eszközök<br />
Saját tõke,<br />
eredmény<br />
Jogszabályi háttér<br />
Hazai<br />
– 2000. C. törvény a számvitelrõl<br />
– 250/2000. (XII. 24.) Korm. rendelet a<br />
hitelintézetek és a pénzügyi vállalkozások éves<br />
beszámoló készítési és könyvvezetési<br />
kötelezettségének sajátosságairól<br />
Nemzetközi<br />
– 2001/65/EK<br />
– 1606/2002. EK rendelet<br />
Azonosságok az<br />
értékhelyesbítéssel<br />
csak választható, nem kötelezõ<br />
kettõs könyvvitel esetén választható<br />
mindkettõ esetén kötelezõ a könyvvizsgálat<br />
Értékhelyesbítés kontra valós<br />
<strong>értéken</strong> <strong>értékelés</strong> II.<br />
Mérlegkészítéskori<br />
3. Milyen piaci érték<br />
alapján?<br />
4. Milyen eltérést<br />
esetén?<br />
Mérlegfordulónapi,<br />
mérlegkészítéskori<br />
Jelentõs határt elérõ Minden eltérés esetén<br />
2008.09.14.<br />
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.<br />
1
<strong>Valós</strong> érték definíciója<br />
Az az összeg,<br />
– amelyért egy eszköz elcserélhetõ<br />
(eladható, illetve megvásárolható),<br />
vagy<br />
– egy kötelezettség rendezhetõ<br />
megfelelõen tájékozott, az üzletkötési<br />
szándékukat kinyilvánító felek között,<br />
a szokásos piaci feltételeknek<br />
megfelelõen kötött (köthetõ) ügylet<br />
(szerzõdés) keretében.<br />
Pénzügyi instrumentum<br />
Olyan szerzõdéses megállapodás,<br />
amelynek eredményeként<br />
– az egyik félnél pénzügyi eszköz,<br />
– a másik félnél pénzügyi kötelezettség<br />
vagy saját tõke (tõkeinstrumentum)<br />
keletkezik.<br />
Így különösen:<br />
– a szerzõdéses megállapodáson alapuló<br />
követelés és kötelezettség,<br />
– a pénzeszköz,<br />
– az értékpapír,<br />
– a származékos ügylet.<br />
Kereskedési célú pénzügyi<br />
eszköz<br />
Rövid távú ár-, árfolyam-ingadozásokból származó<br />
nyereség elérése céljából szerzett pénzügyi eszköz:<br />
– a forgatási célú hitelviszonyt megtestesítõ értékpapír<br />
és tulajdoni részesedést jelentõ befektetés,<br />
– a gazdálkodó által keletkeztetett, a vásárolt vagy<br />
harmadik fél által a gazdálkodóra engedményezett<br />
követelés, amelyet a gazdálkodó azonnal<br />
vagy rövid távon értékesíteni szándékozik,<br />
– a kereskedési célúnak minõsített, rövid távú<br />
nyereségszerzés céljára portfolió-kezelésbe<br />
helyezett pénzügyi eszköz,<br />
– a nem fedezeti célú származékos ügyletbõl eredõ<br />
mérlegen kívüli követelés.<br />
1. Piaci érték<br />
<strong>Valós</strong> érték fajtái<br />
a. Tõzsdén jegyzett árfolyam<br />
b. Két fél szabad megállapodása<br />
szerinti ár<br />
c. Számított piaci érték<br />
2. Általános <strong>értékelés</strong>i eljárásokkal<br />
meghatározott, a piaci árat elfogadhatóan<br />
közelítõ érték (pl. PV)<br />
Pénzügyi instrumentumok<br />
csoportosítása<br />
PÉNZÜGYI<br />
ESZKÖZÖK<br />
Kereskedési célú pénzügyi<br />
eszköz<br />
Értékesíthetõ pénzügyi<br />
eszköz<br />
Lejáratig tartott pénzügyi<br />
eszköz<br />
Gazdálkodó által keletkeztetett<br />
kölcsön- és más követelés<br />
PÉNZÜGYI<br />
KÖTELEZETTSÉGEK<br />
Kereskedési célú pénzügyi<br />
kötelezettség<br />
Egyéb pénzügyi kötelezettség<br />
SZÁRMAZÉKOS<br />
ÜGYLETEK<br />
Értékesíthetõ pénzügyi<br />
eszköz<br />
Amelyet nem soroltak be<br />
– a kereskedési célú pénzügyi eszközök,<br />
– a lejáratig tartott pénzügyi eszközök és<br />
– a gazdálkodó által keletkeztetett kölcsön- és<br />
más követelések közé.<br />
Így különösen:<br />
– a befektetési céllal tartott tulajdoni részesedést<br />
jelentõ befektetés,<br />
– a befektetett eszközök között kimutatott, nem<br />
lejáratig tartott hitelviszonyt megtestesítõ ép.,<br />
– vásárolt vagy gazdálkodóra engedményezett<br />
követelés, amelyrõl még nincs döntés.<br />
2008.09.14.<br />
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.<br />
2
Lejáratig tartott pénzügyi<br />
eszköz<br />
Amelyet a vállalkozó annak lejáratáig szándékozik<br />
és képes megtartani, valamint a bankbetét, illetve<br />
a pénzeszköz. Nem tartoznak ide a gazdálkodó<br />
által keletkeztetett kölcsön- és más követelések.<br />
Ideértve:<br />
– a befektetett eszközök, illetve a forgóeszközök<br />
között kimutatott, hitelviszonyt megtestesítõ<br />
értékpapírt, továbbá<br />
– az áru leszállításával záruló határidõs, opciós<br />
ügyletekbõl eredõ mérlegen kívüli követelést.<br />
Kereskedési célú pénzügyi<br />
kötelezettség<br />
A nem fedezeti célú származékos ügyletbõl<br />
eredõ mérlegen kívüli kötelezettség,<br />
valamint<br />
az értékpapír kölcsönbevétele miatt<br />
fennálló kötelezettség.<br />
Származékos ügyletek<br />
Határidõs-, opciós-, swapügyletek<br />
Árura vonatkozó Pénzügyi eszközre vagy mögöttesre<br />
Leszállítási Elszámolási Leszállítási Elszámolási<br />
Fedezeti<br />
SZÁRMAZÉKOS<br />
Piaci érték (valós érték) fedezeti ügylet<br />
Cash-flow fedezeti ügylet<br />
Külföldi gazdálkodó szervezetben lévõ<br />
nettó befektetés fedezeti ügylete<br />
Kereskedési<br />
Gazdálkodó által keletkeztetett<br />
kölcsön- és más követelés<br />
A gazdálkodó által pénzügyi eszközök, áruk<br />
vagy szolgáltatások - közvetlenül az adósnak<br />
teljesített - rendelkezésre bocsátásával létrehozott,<br />
– rögzített vagy<br />
– meghatározható fizetéssel járó pénzügyi<br />
eszköz<br />
Ide nem értve azt, amelyet a gazdálkodó kereskedési<br />
célúvá minõsített, illetve a vásárolt vagy<br />
harmadik fél által a gazdálkodóra engedményezett<br />
követelést.<br />
Egyéb pénzügyi kötelezettség<br />
Minden olyan - mérlegben szereplõ,<br />
illetve mérlegen kívüli - pénzügyi<br />
kötelezettség, amely nem tartozik a<br />
kereskedési célú kötelezettségek közé.<br />
Nem lehet a valós <strong>értékelés</strong>t<br />
alkalmazni<br />
kapcsolt vállalkozásban lévõ tartós tulajdoni<br />
részesedést jelentõ befektetésre,<br />
a visszavásárolt saját hitelviszonyt megtestesítõ<br />
értékpapírra, tulajdoni részesedésre,<br />
a klimatikus, geológiai vagy egyéb fizikai<br />
változókhoz kapcsolódó határidõs és opciós<br />
ügyletre,<br />
az egyedi jellemzõkkel rendelkezõ pénzügyi<br />
instrumentumra,<br />
az olyan pénzügyi instrumentumra, amelynek<br />
valós értékét megbízható módon nem<br />
lehet megállapítani.<br />
2008.09.14.<br />
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.<br />
3
Értékesíthetõ<br />
pénzügyi eszköz<br />
Lejáratig tartott<br />
pénzügyi eszköz<br />
Átsorolások<br />
Kereskedési célú<br />
pénzügyi eszköz<br />
Értékelési különbözet<br />
Keletkezhet<br />
Gazdálkodó által<br />
keletkeztetett<br />
pénzügyi eszköz<br />
Beszerzéskor Év végi <strong>értékelés</strong>kor<br />
Mérlegfordulónapi<br />
valós érték<br />
Mérlegkészítéskori<br />
valós érték<br />
Értékesíthetõ pénzügyi eszköz<br />
<strong>értékelés</strong>i különbözete<br />
4. <strong>Valós</strong> <strong>értékelés</strong><br />
<strong>értékelés</strong>i tartaléka<br />
1. (3.) Értékesíthetõ<br />
pügyi eszk. ÉK.<br />
Csak pozitív lehet!<br />
Nem része a könyv szerinti értéknek!<br />
A/III./8. Befektetett<br />
pénzügyi eszközök<br />
ÉK<br />
B/II./6. Követelések<br />
ÉK<br />
B/II./7. Származékos<br />
ügyletek pozitív<br />
ÉK<br />
B/III./5. Értékpapírok<br />
ÉK<br />
Mérleg sorok<br />
D/VI./2. <strong>Valós</strong> <strong>értékelés</strong><br />
<strong>értékelés</strong>i<br />
tartaléka<br />
F/III./9. Kötelezettségek<br />
ÉK<br />
F/III./10. Származékos<br />
ügyletek negatív<br />
ÉK<br />
Kereskedési célú pénzügyi eszköz<br />
<strong>értékelés</strong>i különbözete<br />
9. Pénzügyi mûveletek<br />
egyéb bevételei<br />
(1.)3. Kereskedési c.<br />
pügyi eszközök ÉK<br />
8. Pénzügyi mûveletek<br />
egyéb ráfordításai<br />
Származékos ügyletek pozitív<br />
<strong>értékelés</strong>i kül.<br />
9. Pénzügyi mûveletek<br />
egyéb bevételei<br />
9. Kapott (j.) kamatok,<br />
kamatjell. bev.<br />
4. <strong>Valós</strong> <strong>értékelés</strong><br />
<strong>értékelés</strong>i tartaléka<br />
3. Származékos<br />
ügyletek + ÉK<br />
3. Származékos<br />
ügyletek + ÉK<br />
8. Pénzügyi mûveletek<br />
egyéb ráfordításai<br />
3. Származékos<br />
ügyletek + ÉK<br />
8. Fizetendõ kamatok<br />
és kamatjell. ráf.<br />
2008.09.14.<br />
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.<br />
4
9. Pénzügyi mûveletek<br />
egyéb bevételei<br />
Kereskedési célú pénzügyi<br />
kötelezettségek <strong>értékelés</strong>i<br />
különbözete<br />
4. Kereskedési célú<br />
pénzügyi köt. ÉK<br />
8. Pénzügyi mûveletek<br />
egyéb ráfordításai<br />
Származékos ügyletek negatív<br />
<strong>értékelés</strong>i kül.<br />
9. Pénzügyi mûveletek<br />
egyéb bevételei<br />
9. Kapott (j.) kamatok,<br />
kamatjell. bev.<br />
4. <strong>Valós</strong> <strong>értékelés</strong><br />
<strong>értékelés</strong>i tartaléka<br />
4. Származékos<br />
ügyletek - ÉK<br />
4. Származékos<br />
ügyletek - ÉK<br />
4. Származékos<br />
ügyletek - ÉK<br />
8. Pénzügyi mûveletek<br />
egyéb ráfordításai<br />
8. Fizetendõ kamatok<br />
és kamatjell. ráf.<br />
2008.09.14.<br />
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.<br />
5
Change language