A konszolidáció - Gazdaságtudományi kar
A konszolidáció - Gazdaságtudományi kar
A konszolidáció - Gazdaságtudományi kar
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
A <strong>konszolidáció</strong><br />
MISKOLCI EGYETEM<br />
<strong>Gazdaságtudományi</strong> Kar<br />
Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet<br />
Számvitel Tanszék<br />
Jogi függetlenség csorbulása<br />
Elismert<br />
vállalatcsoport<br />
Leányvállalat<br />
Közös vezetésû<br />
vállalat<br />
A <strong>konszolidáció</strong>s kör<br />
Anyavállalat<br />
Tényleges<br />
vállalatcsoport<br />
Egyéb részesedési<br />
viszonyban<br />
lévõ vállalkozás<br />
Társult vállalakozás<br />
A vállalat csoport jellemzõi<br />
A vállalkozások kettõs értelemben önállóak<br />
Jogilag egymástól<br />
függetlenek<br />
Gazdaságilag<br />
képesek elkülönült<br />
érdekeiket<br />
érvényesíteni<br />
Konszernek a számvitelben<br />
Létrejöttének célja<br />
Érdekeltségi viszony típusa<br />
Egyedi beszámolók nem elegendõek, információ<br />
hiány alakul ki ⇒ Konszolidált beszámoló<br />
A konszolidált (összevont) beszámoló nem<br />
mindenre alkalmazható<br />
40%<br />
V<br />
AV<br />
Anyavállalat<br />
Példák a szavazati többség meghatározására I.<br />
Általános képlet: b<br />
a = •100<br />
c<br />
54%<br />
LV<br />
52%<br />
LV<br />
AV<br />
25%<br />
L<br />
2008.09.14.<br />
40%<br />
V<br />
40%<br />
+ 25%<br />
•100<br />
= 65%<br />
100%<br />
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.<br />
a =<br />
1
Anyavállalat<br />
Példák a szavazati többség meghatározására II.<br />
AV AV<br />
44%<br />
LV 20%<br />
LV<br />
Visszavásárolt saját R<br />
Nem jogosít szavazatra!<br />
44/(100-20) = 55 %<br />
44%<br />
Tul.<br />
társ<br />
30%<br />
Megállapodás az együtt szavazásról<br />
44 % közvetlen szavazat<br />
30 % közvetett szavazat<br />
44 + 30 = 77 %<br />
A leányvállalat mentesítése<br />
Fõ szabály: minden leányvállalatot be kell vonni!<br />
Kivétel:<br />
– Az adatokat csak aránytalanul magas költséggel és késedelmesen<br />
tudja szolgáltatni;<br />
– a részesedést kizárólag továbbértékesítési céllal szerezték be;<br />
– rendkívüli körülmények, tartós jogi korlátozások akadályozzák<br />
irányítási jogai gyakorlásában;<br />
– elõtársaságként mûködött a konszolidált beszámoló fordulónapján;<br />
– ha nem jelentõsek a vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzet<br />
megítélésében.<br />
A társult vállalkozások mentesítése<br />
Fõ szabály: minden társult vállalkozást be kell vonni!<br />
Kivétel:<br />
– ha nem jelentõsek a vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzet<br />
megítélésében.<br />
Az anyavállalat mentesítése<br />
Az anyavállalat más vállalkozáshoz való viszonya<br />
miatti mentesítése<br />
A vállalatcsoport nagyságrendje miatti mentesítés<br />
A leányvállalatokra és közös vezetésû vállalatokra<br />
vonatkozó mentesítés miatti mentesítés<br />
A közös vezetésû vállalkozások<br />
mentesítése<br />
Fõ szabály: minden közös vezetésû vállalkozást be kell vonni!<br />
Kivétel:<br />
– A leányvállalatoknál bemutatott esetekben<br />
– Továbbá<br />
ha az éves beszámolója elkészítésekor az anyavállalati értékelési<br />
elõírásokat nem vette figyelembe (nem tudta figyelembe venni).<br />
A konszolidált beszámoló részei<br />
Konszolidált mérleg<br />
Konszolidált eredménykimutatás<br />
Konszolidált kiegészítõ melléklet<br />
+ Konszolidált üzleti jelentés<br />
2008.09.14.<br />
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.<br />
2
Eltérõ mérlegsorok<br />
A/III/9. Tõke<strong>konszolidáció</strong>s különbözet<br />
- leányvállalatokból<br />
- társult vállalkozásokból<br />
B/II/8. Konszolidációból adódó (számított) társasági<br />
adókövetelés<br />
D/VIII. Leányvállalati saját tõke változás (±)<br />
D/IX. Konszolidáció miatti változások (±)<br />
- adósságkonszolidálás különbözetébõl<br />
- közbensõ eredmény különbözetébõl<br />
D/X. Külsõ tagok (más tulajdonosok) részesedése<br />
F/I/4. Tõke<strong>konszolidáció</strong>s különbözet leányvállalatokból<br />
F/III/11. Konszolidációból adódó (számított) társasági<br />
adótartozás<br />
Konszolidált kiegészítõ melléklet<br />
eltérései<br />
olyan adatok, melyeket csak abban az esetben, kell<br />
bemutatni, ha abból valamely konszolidálásba<br />
teljeskörûen bevont vállalkozásnak nem származik<br />
hátránya;<br />
olyan többlet információk, melyeket kötelezõ<br />
tartalmaznia;<br />
olyan elõírások, melyeket az éves beszámolóval<br />
ellentétben itt nem kötelezõ alkalmazni;<br />
olyan információk, melyek az IAS-ek, IFRS-ek<br />
szerint készített konszolidált éves beszámolóhoz<br />
kötelezõek.<br />
Konszolidált éves beszámoló<br />
jellemzõi<br />
Fordulónap<br />
Pénznem<br />
Könyvvizsgálat<br />
Nyilvánosságra hozatal, közzététel<br />
Eltérõ eredménykimutatás sorok<br />
III/A. Adósságkonszolidálás miatt keletkezõ -<br />
eredményt növelõ - <strong>konszolidáció</strong>s<br />
különbözet<br />
VII/A. Adósságkonszolidálás miatt keletkezõ -<br />
eredményt csökkentõ - <strong>konszolidáció</strong>s<br />
különbözet<br />
13/a. Kapott osztalékok társult vállalkozástól<br />
13/b. Kapott osztalékok egyéb részesedési<br />
viszonyban lévõ vállalkozástól<br />
XII/A. Konszolidálásból adódó (számított) társasági<br />
adókülönbözet (±)<br />
Konszolidált üzleti jelentés<br />
eltérései<br />
olyan többlet információk, melyeket<br />
kötelezõ tartalmaznia;<br />
olyan információk, melyek az IAS-ek,<br />
IFRS-ek szerint készített konszolidált éves<br />
beszámolóhoz kötelezõek.<br />
Elõkészítõ kimutatás<br />
Konszolidálásba<br />
bevont vállalatok<br />
Elõkész.<br />
Lépések Elõkész.<br />
kimutatás<br />
Konszolidálás Össz.<br />
Tételek AV LV1 LV2 T K T K Értékek<br />
2008.09.14.<br />
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.<br />
3
Konszolidált beszámoló<br />
elõkészítésének feladatai<br />
Elsõ <strong>konszolidáció</strong> során a vállalatok<br />
beszámoló készítési rendjének összehangolása.<br />
Konszolidált beszámoló elõkészítése:<br />
– szükséges információk összegyûjtése;<br />
– eltérõ szerkezetû mérlegek, eredménykimutatások<br />
átalakítása;<br />
– egységes értékelés végrehajtása;<br />
– közös pénznemre történõ átszámítás.<br />
Differenciált átszámítás módszer<br />
I.<br />
Mérleg<br />
I. Bekerülési árfolyamon<br />
- befektetett eszközök<br />
- saját tõke összetevõi (kivéve<br />
MSZE)<br />
II. MNB fordulónapi, hiv.<br />
devizaközép-árfolyamon<br />
- forgóeszközök<br />
- kötelezettségek<br />
- az idõbeli elhatárolások<br />
- MSZE<br />
Eredménykimutatás<br />
I. Adott mérlegtételre von-ó<br />
árfolyamon<br />
- értékcsökkenési leírás<br />
- értékvesztések<br />
- anyagjellegû ráfordítások<br />
II. MNB fordulónapi, hiv.<br />
devizaközép-árfolyamon<br />
- MSZE<br />
III. Minden más sort<br />
(Minden hónapban átszámítani és<br />
értékelni.)<br />
I. Tõke<strong>konszolidáció</strong><br />
Halmozódás keletkezik, mert<br />
az AV tulajdonnal<br />
rendelkezik a LV-ban.<br />
Az összevont mérlegbõl ki<br />
kell hagyni:<br />
– AV részesedését;<br />
– LV saját tõkéjébõl az AV-t<br />
megilletõ részt.<br />
R<br />
AV<br />
LV<br />
ST<br />
Közös pénznemre történõ átszámítás<br />
Mérleg tételek átszámítása (2 módszer)<br />
– lineáris transzformáció (fordulónapi)<br />
módszer;<br />
– bekerülési árfolyamok módszere<br />
(differenciált -idõre koncentráló átszámítás)<br />
Eredménykimutatás tételek átszámítása<br />
– bekerülési árfolyamok módszere<br />
Konszolidáció végrehajtásának<br />
lépései<br />
Tõke<strong>konszolidáció</strong><br />
Adósság<strong>konszolidáció</strong><br />
Közbensõ eredmények kiszûrése<br />
Ráfordítások és bevételek konszolidálása<br />
Rejtett adó a konszern-beszámolókban<br />
Tõke<strong>konszolidáció</strong> elõkészítése<br />
LV visszavásárolt saját részvények, saját<br />
üzletrészek kivezetése<br />
LV tulajdonában AV részvények átvezetése<br />
LV jegyzett, de be nem fizetett tõke összegének<br />
kivezetése<br />
a részesedés értékvesztésének megszûntetése<br />
részletre vett részesedés esetén a különbözet<br />
elszámolása<br />
2008.09.14.<br />
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.<br />
4
Tõke<strong>konszolidáció</strong> csoportosítása<br />
Konszolidációba bevont vállalkozások alapján<br />
Konszolidálás terjedelem alapján<br />
Konszolidálás idõpontja alapján<br />
Alkalmazott konszolidálási technikák alapján<br />
Elsõ konszolidálásnál felhasználható értékek szerint<br />
Konszolidált vállalat csoport szerkezete alapján<br />
Vállalatcsoporton belüli érdekeltségi kapcsolatok iránya<br />
alapján<br />
LV-k tõkekonszolidálása, elsõ<br />
bevonás feladatai<br />
Az LV saját tõke értékelése - 2 választható<br />
módszer<br />
– Könyv szerinti érték módszer<br />
– Aktualizált érték módszer<br />
Aktív <strong>konszolidáció</strong>s különbözetek<br />
elszámolása<br />
T Jegyzett tõke<br />
T Tõketartalék<br />
T Eredménytartalék<br />
T Lekötött tartalék<br />
T Mérleg szerinti eredmény<br />
K Részesedések<br />
K Külsõ tagok (más tulajdonosok) részesedése<br />
T Aktív <strong>konszolidáció</strong>s különbözet<br />
T Eszközök T Aktív <strong>konszolidáció</strong>s különbözet<br />
K Aktív <strong>konszolidáció</strong>s különbözet K Források<br />
Alkalmazott konszolidálási technikák<br />
teljes <strong>konszolidáció</strong> (LV )<br />
elsõ <strong>konszolidáció</strong><br />
követõ <strong>konszolidáció</strong><br />
hányad (kvóta) <strong>konszolidáció</strong> (Közös vez. váll. )<br />
elsõ <strong>konszolidáció</strong><br />
követõ <strong>konszolidáció</strong><br />
equity módszer (tõkeeljárás) (Társult váll. )<br />
elsõ <strong>konszolidáció</strong><br />
követõ <strong>konszolidáció</strong><br />
Konszolidációs különbözetek - könyv szerinti<br />
érték módszer esetén<br />
Részesedés (közvetlen és közvetett ) könyv sz.<br />
értéke<br />
- LV könyv szerinti saját tõkéjének arányos összege<br />
= Konszolidációs különbözet<br />
+ -<br />
Rejtett tartalékok<br />
Rejtett terhek<br />
Aktív <strong>konszolidáció</strong>s<br />
különbözet<br />
Rejtett terhek<br />
Passzív <strong>konszolidáció</strong>s<br />
különbözet<br />
Passzív <strong>konszolidáció</strong>s különbözetek<br />
elszámolása<br />
T Jegyzett tõke<br />
T Tõketartalék<br />
T Eredménytartalék<br />
T Lekötött tartalék<br />
T Mérleg szerinti eredmény<br />
K Részesedések<br />
K Külsõ tagok (más tulajdonosok) részesedése<br />
K Passzív <strong>konszolidáció</strong>s különbözet<br />
T Passzív <strong>konszolidáció</strong>s különbözet<br />
K Források<br />
2008.09.14.<br />
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.<br />
5
Konszolidációs különbözetek - aktualizált érték<br />
módszer esetén<br />
LV saját tõkéje jelentõsen eltér a piaci<br />
viszonyokból következtethetõ értékektõl,<br />
eszköz/forrás aktualizálása<br />
+ -<br />
Aktív <strong>konszolidáció</strong>s<br />
különbözet<br />
Záró <strong>konszolidáció</strong><br />
A LV részesedéseinek egy részét értékesítik<br />
A LV részesedéseinek egészét értékesítik<br />
LV részesedés csökkenése miatt társult<br />
vállalkozásként kell konszolidálni<br />
II. Adósság<strong>konszolidáció</strong><br />
A konszolidálásba hatóköre<br />
– követeléseket, kötelezettségeket;<br />
– képzett céltartalékokat;<br />
– idõbeli elhatárolásokat szûrjük ki ki.<br />
Az adósságkonszolidálásba bevont vállalkozások<br />
– csak teljes körûen vagy részesedés arányosan bevont<br />
cégeknél!<br />
Követõ évek tõkekonszolidálása<br />
1. A tárgyévi mérlegek, eredménykimutatások könyvszerinti<br />
értékkel összegzése<br />
2. Az elõzõ évek konszolidálás hatásának “lekönyvelése”<br />
3. Rejtett tartalék, valamint az aktív tõke<strong>konszolidáció</strong>s<br />
különbözet leírása.<br />
4. Az LV-k saját tõke változásának felosztása<br />
5. A bevont LV JT-ben bekövetkezett tulajdoni arányok<br />
változásának átvezetése<br />
Tõke<strong>konszolidáció</strong> feladatai más<br />
vállalkozásoknál<br />
Közös vezetésû vállalkozások<br />
Társult vállalkozások<br />
(Egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozás)<br />
Az adósság<strong>konszolidáció</strong> módszere<br />
függ:<br />
Az azonos jogcímen keletkezett követelések, kötelezettségek<br />
azonos összegben szerepel<br />
az egyedi mérlegekben<br />
ki kell vezetni<br />
egymással szemben<br />
nem azonos összegben<br />
szerepel az egyedi mérlegben<br />
valódi elszámolási<br />
különbözet<br />
nem valódi elszámolási<br />
különbözet<br />
2008.09.14.<br />
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.<br />
6
III. A közbensõ eredmény<br />
kiszûrése<br />
Bevont vállalkozások<br />
Közbensõ eredmény konszolidálás célja<br />
Konszolidációs körön belül maradt eszközök<br />
– Elsõ <strong>konszolidáció</strong><br />
– Követõ <strong>konszolidáció</strong><br />
Közbensõ eredmény konszolidálás történhet<br />
– az elõkészítõ mérleg és eredménykimutatás elkülönített<br />
kezelésével<br />
– az elõkészítõ mérleg és eredménykimutatás egyidejû<br />
módosításával<br />
V. Rejtett (látens) adó<br />
Konszern beszámolóban:<br />
– egyedi TA > konszern TA ⇒ áthúzódó<br />
adóköv.<br />
– egyedi TA < konszern TA ⇒ áthúzódó<br />
adóköt.<br />
Milyen mûveleteknek van ilyen hatása?<br />
IV. Ráfordítások és bevételek<br />
konszolidálása<br />
Ráfordítások, bevételek lehetnek:<br />
– vállalatcsoporton kívüliekkel kapcsolatos tételek<br />
– belsõ eszköz forgalommal kapcsolatos teendõk<br />
– belsõ eszköz forgalmon kívüli halmozódó tételekkel<br />
kapcsolatos teendõk<br />
– belsõ eszköz forgalmon kívüli nem halmozódó tételek<br />
IAS, IFRS szerint készített<br />
konszolidált beszámoló<br />
IAS, IFRS általános szabályai<br />
IFRS 3 Üzleti kombinációk<br />
IAS 27 Konszolidált pénzügyi kimutatások és a<br />
leányvállalatokban lévõ befektetések elszámolása<br />
IAS 28 Társult vállalkozásokban lévõ befektetések<br />
elszámolása<br />
IAS 31 Közös vállalkozásokban lévõ<br />
érdekeltségek pénzügyi beszámolása<br />
SIC-12 Különleges célú gazdálkodó szervezetek<br />
2008.09.14.<br />
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.<br />
7
Change language