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10 QRVA 53 030 Lorsqu'elles complètent leur déclaration fiscale, les personnes physiques ne savent cependant pas précisément quel traitement fiscal sera appliqué à l'indemnité perçue. Ainsi, Proximus considère que l'indemnité perçue par un propriétaire (personne physique) pour la mise à disposition de son bien immobilier (ou d'une partie de ce dernier) n'est pas considérée comme un revenu immobilier. Toujours selon Proximus, la personne physique qui reçoit une indemnité pour le placement d'installations de télécommunication sur ses biens immobiliers doit l'inscrire dans sa déclaration à l'impôt des personnes physiques sous la rubrique 'Revenus divers', dans la même sous-rubrique que pour la concession du droit d'apposer des affiches ou d'autres supports publicitaires, soumise au taux avantageux de 15%. L'administration fiscale conteste cependant cette thèse, estimant que la législation ne prévoit aucune exception à l'article 7 du Code des impôts sur les revenus 1992 pour le loyer reçu pour le placement de mâts de téléphonie mobile. Cette thèse donne bien évidemment lieu à de nombreuses contestations étant donné que les opérateurs gsm ont toujours indiqué aux personnes physiques concernées que le taux avantageux de 15% s'appliquait en l'espèce. Pouvez-vous me communiquer une position définitive à ce sujet et expliciter le traitement fiscal réservé à l'indemnité versée à une personne physique propriétaire d'un bien immobilier qui accepte le placement d'un mât de gsm sur ce dernier Réponse du vice-premier ministre et ministre des Finances et des Réformes institutionnelles du 20 mai 2011, à la question n° 248 de madame la députée Leen Dierick du 26 janvier 2011 (N.): Les opérateurs de mobilophonie concluent régulièrement des contrats avec des personnes physiques (en dehors du cadre de l'activité professionnelle de ces dernières) aux termes desquels certaines surfaces - une parcelle de terrain, un toit, une façade, etc. - sont louées en vue de l'installation d'une antenne, de câbles, etc. nécessaires à la mobilophonie. Dans certains cas, le contrat prévoit la location ou le droit de construction de pylônes ou de locaux. Er heerst evenwel onduidelijkheid over de fiscale behandeling van deze vergoeding voor natuurlijke personen wanneer zij hun aanslagbiljet voor de personenbelasting invullen. Zo houdt Proximus vast aan de stelling dat de vergoeding, die een eigenaar (fysisch persoon) ontvangt voor de terbeschikkingstelling van zijn onroerend goed (of een gedeelte daarvan), niet wordt aanzien als een onroerend inkomen. Volgens Proximus dient de fysieke persoon, die een vergoeding ontvangt voor het plaatsen van installaties voor telecommunicatie op zijn onroerende goederen, deze op te nemen in de aangifte der personenbelasting onder de rubriek 'diverse inkomsten', in dezelfde subrubriek als deze van plakbrieven of andere reclamedragers, onderworpen aan het gunsttarief van 15%. De fiscale administratie betwist echter deze stelling. Zij meent namelijk dat voor dergelijke vergoedingen nergens een uitzondering wordt gemaakt op artikel 7 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 voor de huur ontvangen voor het plaatsen van gsm-masten. Vanzelfsprekend leidt dit tot heel wat betwistingen omdat de gsmoperatoren aan de betrokken fysieke personen steeds hebben meegedeeld dat het gunsttarief van 15% van toepassing zou zijn. Kan u hierover uitsluitsel geven en verduidelijken hoe een eigenaar, natuurlijk persoon, van een onroerend goed in zijn personenbelasting wordt behandeld voor de vergoeding voor het plaatsen van een gsm-mast op dit onroerend goed Antwoord van de vice-eersteminister en minister van Financiën en Institutionele Hervormingen van 20 mei 2011, op de vraag nr. 248 van mevrouw de volksvertegenwoordiger Leen Dierick van 26 januari 2011 (N.): Gsm-operatoren sluiten regelmatig contracten af met natuurlijke personen (buiten het kader van de beroepswerkzaamheid van die natuurlijke personen) waarbij bepaalde oppervlakten - een stuk grond, een dak, een gevel, enzovoort - worden verhuurd met het oog op de installatie, in het kader van de mobilofonie, van een antenne, kabels en dies meer. In sommige gevallen wordt voorzien in de verhuring van masten of lokalen of wordt het recht verleend tot de constructie ervan. CHAMBRE 2e SESSION DE LA 53e LÉGISLATURE 2010 2011 KAMER 2e ZITTING VAN DE 53e ZITTINGSPERIODE
QRVA 53 030 11 Pour déterminer la qualification fiscale des revenus provenant de tels contrats, ces contrats doivent être analysés au cas par cas pour déterminer la nature des droits qui sont concédés. Ainsi, une convention dénommée 'bail' pourrait en réalité représenter par exemple la constitution d'un droit de superficie, d'emphytéose ou de droits immobiliers similaires. D'autre part, une convention peut aussi revêtir le cas échéant un caractère mixte, dans le sens où les parties souhaitent acter en réalité dans un même contrat deux accords juridiques, tels que par exemple une location et un droit de superficie. Dans l'état actuel de la législation, les revenus provenant des conventions précitées devront être considérées dans la plupart des cas comme des revenus immobiliers visés à l'article 7 du Code des impôts sur les revenus 1992 (CIR 92). Toutefois, compte tenu des problèmes potentiels en matière de qualification correcte (location, droit de superficie, etc.), d'une part, et, du constat qu'il résulte de la limitation prévue à l'article 13, premier tiret, CIR 92, qu'aucune déduction de frais n'est possible lorsqu'une partie d'un bien immobilier pour laquelle il n'existe aucun revenu cadastral distinct est louée, d'autre part, mon administration m'a informé qu'il serait préférable de considérer les revenus en question comme des revenus divers et de les soumettre au même régime fiscal que celui qui est actuellement applicable pour les revenus provenant de la concession du droit d'utiliser un emplacement qui est un immeuble par nature et qui n'est pas situé dans l'enceinte d'une infrastructure sportive, pour y apposer des affiches ou d'autres supports publicitaires (taux d'imposition distinct de 15%). Ceci implique toutefois que les adaptations nécessaires soient apportées sur le plan législatif, à savoir l'élargissement du champ d'application de l'article 90, 5°, CIR 92, pour pouvoir considérer les revenus concernés comme des revenus divers. Je peux me rallier au point de vue précité de mon administration et je la chargerai d'entamer les préparatifs nécessaires en la matière. Aussi longtemps que ces adaptations législatives n'ont pas été apportées, les revenus concernés ne peuvent pas, dans l'état actuel de la législation, être considérés comme des revenus divers visés à l'article 90, 5°, CIR 92 mais doivent toujours être considérés comme des revenus immobiliers visés à l'article 7, CIR 92. Om de fiscale kwalificatie te bepalen van vergoedingen die uit dergelijke contracten voortvloeien, moeten die contracten geval per geval worden geanalyseerd om de aard van de rechten te bepalen die worden verleend. Zo kan een 'huurovereenkomst' in werkelijkheid bijvoorbeeld de vestiging van een recht van opstal, van erfpacht of van gelijkaardige onroerende rechten uitmaken. Anderzijds kan een overeenkomst eventueel ook als een overeenkomst met gemengd karakter worden gekwalificeerd, met andere woorden de partijen wensen in werkelijkheid met één contract twee juridische overeenkomsten tot stand te brengen, bijvoorbeeld een huur en een recht van opstal. In de huidige stand van de wetgeving zullen de inkomsten uit voormelde overeenkomsten in de meeste gevallen als onroerende inkomsten als bedoeld in artikel 7 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) moeten worden aangemerkt. Evenwel gelet op, enerzijds, de mogelijke problemen inzake de juiste kwalificatie (huur, recht van opstal, enzovoort), en, anderzijds, de vaststelling dat, in geval een deel van een onroerend goed wordt verhuurd waarvoor geen afzonderlijk kadastraal inkomen bestaat, de in artikel 13, eerste gedachtestreepje van WIB 92 vermelde beperking leidt tot de conclusie dat geen aftrek van kosten mogelijk is, heeft mijn administratie mij geadviseerd dat het beter zou zijn de desbetreffende vergoedingen aan te merken als diverse inkomsten en deze aan hetzelfde belastingstelsel te onderwerpen dat momenteel van toepassing is voor de inkomsten uit de concessie van het recht om een plaats die van nature onroerend is en niet is gelegen binnen de omheining van een sportinrichting te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers te plaatsen (afzonderlijke aanslagvoet van 15 %). Dit vereist evenwel op wetgevend vlak de nodige aanpassingen, namelijk de uitbreiding van het toepassingsgebied van artikel 90, 5°, WIB 92 teneinde de betreffende vergoeding als diverse inkomsten te kunnen aanmerken. Ik kan voormelde zienswijze van mijn administratie bijtreden en zal haar de opdracht geven ter zake de nodige voorbereidingen te treffen. Zolang deze aanpassingen op wetgevend vlak niet zijn doorgevoerd, kunnen de betreffende vergoedingen in de huidige stand van de wetgeving niet als in artikel 90, 5°, WIB 92 vermelde diverse inkomsten worden aangemerkt, maar moeten zij doorgaans worden aangemerkt als in artikel 7, WIB 92 bedoelde onroerende inkomsten. CHAMBRE 2e SESSION DE LA 53e LÉGISLATURE 2010 2011 KAMER 2e ZITTING VAN DE 53e ZITTINGSPERIODE
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