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256 R. Frimston/R. A. D. Urquhart, La Vie en France Notarius International 3-4/2002 Swaziland Syrie Tadjikistan Taïwan (Republik China) Tanzanie Tchequie Thaïlande Togo Tonga Tchad Tunisie Turkménistan Turquie Ukraine Uruguay Venezuela Vietnâm Yémen Zimbabwe 21 18 18 20 (16, à partir de 7 ans capacité limitée) 18 18 (à partir de 15 ans testament notarié) 20 21 21 21 20 (20, à partir de 18 ans seulement avec homologation par le tribunal) 18 (18) 18 (15) 18 21 18 18 18 18 Pas d'informations Loi nationale Loi du domicile (domicile permanent /immeubles en Tadjikistan: loi du Tadjikistan) Loi nationale (nationalité) Common Law Loi nationale (nationalité au moment de la disposition) Loi nationale; dans le cas d'actes juridiques concernant des biens immeubles: lex rei sitae (nationalité au moment de la disposition) Loi nationale Common Law Loi nationale Loi nationale Loi nationale (domicile/immeubles au Turkménistan: loi du Turkménistan) Loi nationale (nationalité au moment de la disposition) Loi nationale (loi du domicile au moment de la disposition/immeubles en Ukraine: loi de l'Ukraine) Loi du domicile Loi du domicile Pas d'informations Loi nationale Pas d'informations; probablement Common Law PRACTICAL CASE La Vie en France* Tax Treatment of a French société civil immobilière in the United Kingdom Richard Frimston, Solicitor and Notary Public, London and R. A. D. Urquhart, Scrivener Notary, London and Avocat à la Cour de Paris Summary French sociétés civiles immobilières are often used to acquire and hold residential properties. They are also used by foreigners acquiring vacation homes in France, as the succession is governed by the succession law applicable to movable property (whereas the succession in immovable property situated in France is governed by French succession law). Until recently, in the United Kingdom, the gains of an individual member of a société civile immobilière have been taxed as gains of the individual, with the benefit of double taxation relief. Now, however, the English tax authorities have suggested that they consider the société civile immobilière as equivalent to a seperate legal entity also for tax purposes and would tax the société rather than the individuals. Frimston and Urquhart discuss the consequences of this change. * This article was first published in the English magazine TAXATION in June 2002. Republication was kindly permitted by TAXATION and by the authors.
Notarius International 3-4/2002 R. Frimston/R. A. D. Urquhart, La Vie en France 257 Sommaire En France, la forme de la société civile immobilière est souvent choisie pour régir la propriété commune de biens fonciers. De même, les étrangers se servent souvent de cette forme de société pour leurs maisons de vacances, étant donné que la dévolution successorale est alors régie par la loi applicable à la succession des biens mobiliers. Les immeubles situés en France sont par contre toujours régis par la loi successorale française. En Grande-Bretagne, les revenus de la société civile immobilière étaient réparties aux associés et le revenu de chaque associé était asujetti à l'impôt. Cela présentait un grand avantage pour les propriétaires, puisqu'ils étaient protégés par la convention de double imposition. Actuellement, la société civile immobilière est considérée par l'administration fiscale anglaise comme une société ayant la personnalité morale. Frimston et Urquhart considèrent les conséquences de ce changement. Zusammenfassung In Frankreich ist die société civile immobilière eine beliebte Form gemeinschaftlichen Eigentums an Grundstücken. Sie wird auch von Ausländern häufig für ihre Ferienhäuser genutzt, da sich die Erbfolge dann nach dem auf beweglichen Nachlaß anwendbaren Recht richtet (während für in Frankreich belegene Immobilien immer französisches Erbrecht anwendbar ist). In Großbritannien wurden die Einkünfte aus einer société civile immobilière bisher unmittelbar auf Ebene der Gesellschafter besteuert. Dies war für die Eigentümer vorteilhaft, da sie dann den Schutz des Doppelbesteuerungsabkommens genossen. Nunmehr deutet sich jedoch, daß die englischen Steuerbehörden die société civile immobilière wie eine rechtsfähige Gesellschaft behandeln. Frimston und Urquhart besprechen die Folgen dieser Änderung. Sommario In Francia, la société civile immobilière è una società costituita spesso per disciplinare la proprietà comune di terreni. Inoltre, è spesso costituita da stranieri per le loro case di vacanze, in quanto la successione per causa di morte è allora regolata dalla legge applicabile alla successione dei beni mobili (mentre gli immobili situati in Francia sono sempre disciplinati dalla legge successorale francese). In Gran Bretagna, i redditi della société civile immobilière sono ripartiti ai soci e per seguito gravati d'imposta. Ciò era vantaggioso per i proprietari perchè erano protetti dalla convenzione di doppia imposizione. Attualmente, l'autorità fiscale inglese considera la société civile immobilière come società con personnalità giuridica. Frimston e Urquhart considerano le consequenze di questo cambiamento. Sumario En Francia, la société civile immobilière es una forma de propiedad en común sobre bienes inmuebles que se usa con frecuencia. También es usada a menudo por extranjeros en relación a sus casas de vacaciones, ya que la sucesión mortis causa se rige por el derecho aplicable a los bienes muebles del caudal relicto (mientras que para los inmuebles situados en Francia siempre se aplica el derecho francés). En Gran Bretaña, hasta ahora, los ingresos de una société civile immobilière estaban sometidos a impuestos individualmente, lo cual tenía ventajas para los propietarios, que disfrutaban de la protección del convenio de doble imposición. Sin embargo, ahora parece que la administración tributaria inglesa trata a la société civile immobilière como una sociedad con personalidad jurídica. Frimston y Urquhart disertan sobre las consecuencias de esta modificación. Tax Treatment of a French société civil immobilière in the United Kingdom Changes have been afoot in the way that the Inland Revenue treats sociétés civiles immobilières and their members who own residential properties in France. The Revenue has suggested that it considers a société civile immobilière as equivalent to a company for UK tax purposes on the basis that it is a legal entity separate from its members and one whose profits accrue to the entity itself rather that to the members. Recent cases (particularly R v. Allen [2001] UKHL 45) give concern as to the consequences of this view. 1. What is a société civile immobilière French sociétés civiles immobilières are often used to acquire and hold residential properties in France. This gives a form of corporate ownership with minimal French tax consequences and allows owners of properties in France to organise their property holdings effectively and carry out some estate planning by turning French immovable property subject to French succession law into movable property subject to the law of the individual’s domicile . 1.1. Some general remarks on French company law French sociétés are different from English companies. The word “société” can be used to describe either what we, in England, would call a company, firm or a partnership. French sociétés are divided into the following general categories: - société commerciale – a company that is formed for the purposes of trade; - société civile – an entity (company or partnership) that does not primarily trade; - société de capitaux – a company with limited liability and where subscribers or shareholders provide its capital;
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