LIBER AMICORUM - IBR
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40-JARIG BESTAAN I.B.R. connus, que le reviseur ne repond pas comme il le faudrait a I' attente du public. Les usages de la profession evoluent avec lenteur dans ce domaine, de sorte que se maintient a ce propos un «expectation gap» inacceptable. L'attitude reservee de I' auditeur vis-a-vis de la detection des fraudes se comprend: son premier role, et celui dans lequel il se sent le plus a I' aise, est I' analyse et I'interpretation des donnees financieres et economiques disponibles (meme si elles sont difficiles a obtenir) sur des bases objectives et distanciees, afin de s'assurer que I'image financiere de I' entreprise est complete et n' est pas biaisee par le jugement partial et les desirs des hommes qui la gerent. L' auditeur se sent moins sur vis-a-vis de la fraude parce qu' elle implique une action determinee, eventuellement collective, parfois de niveau directorial, afin de dissimuler des actions delictueuses, leur enregistrement, leurs effets, et que cette dissimulation a deja fait ses preuves dans la mesure ou la gestion quotidienne de I' entreprise ne I' a pas detectee. La profession devrait adopter une approche realiste et accepter une responsabilite plus etendue vis-a-vis de la detection des fraudes. Ceci ne veut certes pas dire que le reviseur doit etre la pour detecter toute fraude commise, quelle que soit son importance par rapport a la situation financiere de I' entreprise. Mais il est certain que le reviseur ne peut purement et simplement degager sa responsablite vis-a-vis de fraudes qui ebranlent la structure financiere des societes ou qui conduisent celle-ci a la faillite. Cette responsabilite accrue pourrait necessiter un audit plus approfondi mais exige avant tout une meilleure perception de la nature des activites de I' entreprise, des risques associes et de la qualite du controle interne en vigueur. \I est a noter que I' extension des responsabilites du reviseur en matiere de fraudes ne peut se concevoir que dans un cadre legal et normatif precis: a qui les cas de fraude doivent-ils etre rapportes, quel suivi doit-on en faire, dans quelle mesure et suivant quelles procedures ces cas doivent-ils etre portes a la connaissance du public. .. Le reviseur a egalement un role a jouer vis-a-vis de I'information que les societes fournissent au public a des dates interimaires. Actuellement, dans notre pays, la loi prevoit que les societes etablissent une situation semestrielle et la communiquent a leur reviseur. Cependant, celui-ci n' a pas a se prononcer sur cette situation interimaire, qui n' est rendue publique que pour les societes cotees. Comme nous I'avons dit plus haut, il serait souhaitable que I'information sur la situation financiere des societes cotees devienne trimestrielle; iI serait egalement de bonne pratique que le reviseur se prononce sur cette information. On objectera cependant avec raison qu'un rapport de revision base sur un examen limite et non un audit complet, malgre I'existence d'une norme en la matiere, serait de nature a induire le public en erreur sur le degre d' assurance qu' apporte I'information financiere fournie, tandis que la realisation d' audits complets semestriels ou trimestriels presenterait a priori un cout prohibitif. 205

40· ANNIVERSAIRE I.R.E. Toutefois, une reponse pourrait etre trouvee en faisant evoluer les methodologies d' audit d' une approche purement retrospective a un audit «en temps reel », ou la verification du caractere adequat du contr61e interne et du bon fonctionnement des systemes d'information de gestion prendrait tout son sens. Compte tenu de la demande d' une information de plus en plus rapide des investisseurs et du public, une telle evolution devient inevitable. Du reste la complexite des groupes financiers qui resulte de I'internationalisation des liens d'affiliation entre societes europeennes, et les problemes de consolidation en cascade qui en decoulent, font que souvent une approche purement retrospective de la revision des comptes n' est plus praticable dans les delais impartis. 6. Nature des services offerts Des discussions ont eu lieu dans de nombreux pays, ainsi qu' au niveau de la Communaute Europeenne, sur la variete des services offerts par les Cabinets d' audit a leurs clients et le risque qui peut en resulter en matiere d' objectivite, d'independance et d'integrite. Au cours de ces dernieres annees, ce debat a retenu de maniere tout-a-fait prioritaire I' attention des organismes representatifs de la profession ainsi que des autorites de tutelle. 11 a fait I'objet d'une journee d'etudes organisee par l'lnstitut des Reviseurs d' Entreprises, ou des groupes de reflexion poursuivent I' examen de ce probleme. Ce debat a pris sa source dans les services de conseil en organisation et gestion offerts par les auditeurs mais s' etend aussi aux autres prestations habituellement effectuees par les cabinets d' audit. 11 est egalement apparu que ces questions ne se confinent pas aux grands cabinets mais touchent I' ensemble de la profession dans la mesure ou elle offre communement des services d' expertise comptable, de conseil en fiscalite, ... accessoirement a ses activites purement revisorales. Cest aux Etats-Unis que la discussion sur I' etendue des services offerts a ete la plus poussee; en effet le probleme a ete longuement traite par une commission de la Chambre des Representants. Les etudes faites ont fait ressortir que, d'une maniere generale, I'independance des cabinets et de la profession ne paraissait pas affectee par la gamme des services offerts et ces conclusions ont ete enterinees par les autorites de tutelle. Les reviseurs d' entreprises et leurs equivalents a I' etranger offrent une gamme de services etendue depuis toujours. On constate que leurs clients se tournent vers eux pour rechercher des solutions a des problemes de plus en plus complexes et varies. Ceci resulte de la connaissance intime que les reviseurs acquierent des operations des entreprises, des systemes d'information de gestion et des specificites des differents secteurs economiques, ainsi que de leur capacite privilegiee, de par leur position, d' evaluer de maniere comparative differents systemes et solutions. 11 est clair que la 206

40· ANNIVERSAIRE I.R.E.<br />

Toutefois, une reponse pourrait etre trouvee en faisant evoluer les methodologies<br />

d' audit d' une approche purement retrospective a un audit «en temps reel », ou la verification<br />

du caractere adequat du contr61e interne et du bon fonctionnement des<br />

systemes d'information de gestion prendrait tout son sens.<br />

Compte tenu de la demande d' une information de plus en plus rapide des investisseurs<br />

et du public, une telle evolution devient inevitable. Du reste la complexite des<br />

groupes financiers qui resulte de I'internationalisation des liens d'affiliation entre<br />

societes europeennes, et les problemes de consolidation en cascade qui en decoulent,<br />

font que souvent une approche purement retrospective de la revision des comptes<br />

n' est plus praticable dans les delais impartis.<br />

6. Nature des services offerts<br />

Des discussions ont eu lieu dans de nombreux pays, ainsi qu' au niveau de la Communaute<br />

Europeenne, sur la variete des services offerts par les Cabinets d' audit a leurs<br />

clients et le risque qui peut en resulter en matiere d' objectivite, d'independance et<br />

d'integrite. Au cours de ces dernieres annees, ce debat a retenu de maniere tout-a-fait<br />

prioritaire I' attention des organismes representatifs de la profession ainsi que des<br />

autorites de tutelle. 11 a fait I'objet d'une journee d'etudes organisee par l'lnstitut des<br />

Reviseurs d' Entreprises, ou des groupes de reflexion poursuivent I' examen de ce<br />

probleme.<br />

Ce debat a pris sa source dans les services de conseil en organisation et gestion offerts<br />

par les auditeurs mais s' etend aussi aux autres prestations habituellement effectuees<br />

par les cabinets d' audit. 11 est egalement apparu que ces questions ne se confinent pas<br />

aux grands cabinets mais touchent I' ensemble de la profession dans la mesure ou elle<br />

offre communement des services d' expertise comptable, de conseil en fiscalite, ...<br />

accessoirement a ses activites purement revisorales.<br />

Cest aux Etats-Unis que la discussion sur I' etendue des services offerts a ete la plus<br />

poussee; en effet le probleme a ete longuement traite par une commission de la<br />

Chambre des Representants. Les etudes faites ont fait ressortir que, d'une maniere<br />

generale, I'independance des cabinets et de la profession ne paraissait pas affectee<br />

par la gamme des services offerts et ces conclusions ont ete enterinees par les autorites<br />

de tutelle.<br />

Les reviseurs d' entreprises et leurs equivalents a I' etranger offrent une gamme de services<br />

etendue depuis toujours. On constate que leurs clients se tournent vers eux pour<br />

rechercher des solutions a des problemes de plus en plus complexes et varies. Ceci<br />

resulte de la connaissance intime que les reviseurs acquierent des operations des<br />

entreprises, des systemes d'information de gestion et des specificites des differents<br />

secteurs economiques, ainsi que de leur capacite privilegiee, de par leur position,<br />

d' evaluer de maniere comparative differents systemes et solutions. 11 est clair que la<br />

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