Luennot, lokakuu 2012

TULOVEROLUOVUTUSVOITTOVEROTUSLUOVUTUSVOITON MÄÄRÄOmaisuus saatu vastikkeettaLahjana saatu omaisuus/ 1 vuoden säännös• Edellä olevassa esimerkissä lahjansaaja on maksanut lahjaveroa 50 000 euron arvosta, mutta joutuu maksamaanluovutusvoittoveroa 50 000 euroa – 10 000 euroa = 40 000 eurosta, vaikka todellinen luovutusvoitto on 0 euroa.Lahjan todellinen arvo ei lahjansaantihetkellä ole voinut olla 50 000 euroa, koska 1 vuoden säännöksestä johtuen50 000 euroon on sisältynyt luovutusvoittoveron määrä.• Perintö- ja lahjaverolain säännöksellä (21a §) oikaistaan maksettua lahjaveroa vähentämällä lahjaveroarvosta (50000 euroa) luovutusvoittoveron määrä (40 000 euroa x 30 % = 12 000 euroa).Lopullinen lahjaveron peruste on siis 50 000 euroa – 12 000 euroa = 38 000 euroa ja lopullinen lahjavero on 1010euroa + 2 100 euroa = 3 110 euroa.Alkuperäisen lahjaveron perusteen oltua 50 000 euroa ja lahjaveron oltua 4 310 euroa, saa lahjaverovelvollinenlahjaveron palautusta 1 200 euroa. Toisaalta verovelvollinen joutuu maksamaan tuloveroa (50 000 euroa – 10 000euroa) x 30 % = 12 000 euroa.• 1 vuoden sääntö ei ole veropohjan kannalta kovin perusteltu (ellei sitten todellinen luovutusvoiton saaja olelahjoittaja), koska omaisuuden arvo (50 000 euroa) tulee moneen kertaan verotetuksi. Tavoite tuloverotuksessatulisi olla (todennäköisesti), että omaisuuden arvoa verotetaan sitä mukaa, kuin se kasvaa. Edellä olevassaesimerkissä kokonaisverorasituksen tulisi siis olla ilman veron kiertämisen epäilyä 50 000 euron arvoisellahyödykkeellä (10 000 euroa x 30 %) + lahjavero 4 310 euroa + viimeisen luovutusvoittoveron määrä 0 euroa = 7310 euroa. 1 vuoden säännön perusteella verorasitus on 3 000 euroa + 4 310 euroa + (12 000 euroa – 1 200 euroa= 10 800 euroa) = 18 110 euroa.166