Dia 1 - Itä-Suomen yliopisto
Dia 1 - Itä-Suomen yliopisto
Dia 1 - Itä-Suomen yliopisto
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
Perintö- tai lahjasaanto – TVL 47.1 §<br />
• hankintamenoksi perintö- tai lahjaverotuksessa vahvistettu arvo<br />
• ns. epäjatkuvuusperiaate<br />
• huom: keventynyt perintöverotus – verosuunnittelun näkökulma arvostamisessa<br />
• muutosverotuksessa vahvistettu arvo<br />
• voi johtaa myös luovutustappioon<br />
• lisäksi vähennetään voiton hankkimisesta olleet kulut<br />
• perintö- ja lahjavero ei vähennyskelpoinen<br />
• vrt. varainsiirtovero, joka luetaan hankintamenoon lisäykseksi<br />
• perintö- ja lahjaverotus: verotuksen tulee olla toimitettu<br />
• ei fiktiivisiä arvoja – hallinnollinen joustavuus<br />
• KHO 2000:59: Verovelvollinen oli saanut lahjaksi pörssiosakkeita. Lahjoituksista ei lahjojen<br />
arvon jäädessä alle verotettavan määrän ollut aikanaan annettu lahjaveroilmoituksia. Kun<br />
hän myi lahjaksi saamansa osakkeet, ei osakkeiden luovutusvoiton verotuksessa voinut<br />
tulla sovellettavaksi tuloverolain 47 §:n 1 momentin vastikkeetta saadun omaisuuden<br />
hankintamenoa koskeva säännös lahjoitusajankohdan arvon käyttämisestä, vaan lain 46<br />
§:n 1 momentin hankintameno-olettamaa koskeva säännös.<br />
• ulkomailla toimitettu pela-verotus: siellä toimitetussa verotuksessa vahvistettu pelaarvo<br />
tai joka tapauksessa hankintameno-olettama<br />
49<br />
• ei vaikuta hankintamenoon<br />
• PerVL 31.4 §: pyöristyssääntö<br />
• PerVL 16 ja 20 §:t: kumulointisäännökset<br />
• PerVL 55 §: huojennussäännös<br />
• omistusaika lasketaan kuolinhetkestä/lahjoituksesta<br />
• poikkeus epäjatkuvuusperiaatteesta lahjoitustilanteissa (TVL 47.1 ja<br />
PerVL 21 a§)<br />
• ns. välilahjoitustilanteissa sovelletaan osittaista jatkuvuusperiaatetta<br />
• hankintameno lasketaan lahjoittajan hankintamenosta, jos lahjansaaja<br />
luovuttaa omaisuuden ennen kuin lahjoituksesta on kulunut yksi vuosi<br />
• lahjanantajan omistusajat eivät kuitenkaan siirry<br />
• sovellettavaksi aina 20 %:n olettama<br />
• lahjanantajan omistusajalla ei ole merkitystä oman asunnon luovutusvoiton<br />
verovapaussäännöksiä sovellettaessa<br />
• verosuunnittelu: edelleen myynti yhden vuoden sisään; voitto+tappio<br />
• säännös ei syrjäytä TVL 66.3 §:n työsuhdeoptioiden lahjoitussäännöstä<br />
• optiotuloa pidetään edelleen työsuhdeoption alkuperäisen saajan tulona 47.1 §:n<br />
sääntelystä riippumatta<br />
50<br />
• lahjaverotuksen oikaisu – PerVL 21 a§<br />
• lahjan arvosta vähennetään tuloverotuksessa luovutusvoitosta maksuunpantu vero<br />
enintään kuitenkin se veron määrä, joka luovutusvoitosta olisi määrätty, jos<br />
luovutushintana olisi ollut lahjaverotuksessa käytetty verotusarvo<br />
• jos luovutusvoittoa ei synny, mitään oikaisua lahjaverotukseen ei tietenkään tehdä<br />
(hm 1 = 2, lave-arvo 3, myyntihinta = 1,5)<br />
• vähennettävä vero = lahjanantajan omistusaikana syntyneestä arvonnoususta<br />
johtuvan veron määrä<br />
• vähennys tehdään verovelvollisen vaatimuksesta tai viranomaisaloitteisesti<br />
• esimerkki<br />
• tytär saa 1.2.2009 äidiltään lahjaksi 1.000 kpl osakkeita, joiden lahjaverotusarvo<br />
(käypä arvo lahjoitushetkellä) on 100.000 € tytär maksaa lahjaveroa 10.810 €<br />
• tytär myy osakkeet 1.12.2009 hintaan 120.000 €, myyntikulut 1.000 €<br />
• äidin hankintameno lahjoitetuille osakkeille on ollut 60.000 €<br />
• tyttären luovutusvoitto = 120.000 ./. 60.000 ./. 1.000 = 59.000 €, josta vero 28 % =<br />
16.520 €<br />
• arvonnousu äidin omistusaikana 40.000 €, josta johtuvan veron määrä olisi ollut<br />
11.200 €<br />
• lahjaverotusta oikaistaan vähentämällä lahjan arvosta 11.200 € lahjan arvo<br />
88.800 €, josta lahjavero 9.354 € lahjaveron määrä alenee 1.456 €<br />
51<br />
17
Change language