Dia 1 - Itä-Suomen yliopisto
Dia 1 - Itä-Suomen yliopisto
Dia 1 - Itä-Suomen yliopisto
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
Vapaan oman pääoman rahastosta tapahtuvan varojenjaon verotuksesta ei ole<br />
verosäännöksiä. Kun yhtiö jakaa varoja vapaan oman pääoman rahastosta, yhtiön tulee<br />
erikseen selvittää, onko kysymyksessä voittovarojen jakaminen vai pääoman<br />
palauttaminen. Jos sijoitetun vapaan oman pääoman rahaston varojen jakaminen<br />
rajoittuu varoihin, jotka ovat alun perin syntyneet osakkeenomistajien tai muiden kuin<br />
osakkeenomistajien tekemien pääomansijoitusten myötä, varojen jakamista on<br />
Verohallituksen käsityksen mukaan pidettävä pääomapalautuksena. Ellei riittävän<br />
luotettavasti voida selvittää, että sijoitetun vapaan oman pääoman rahastosta jaetut varat<br />
ovat luonteeltaan pääomapalautusta, varojen jakoon sovelletaan verotuksessa osinkoa<br />
koskevia säännöksiä.<br />
Jos sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon on tehty sekä pääomasijoituksia että<br />
siirretty voittovaroja, voittovarojen siirtäminen rahastoon ei merkitse automaattisesti<br />
varojen jaon katsomista kaikilta osin osingonjaoksi. Varojen jako tulkitaan tällöin<br />
pääomapalautukseksi tai osingoksi pääomasijoitusten ja siirrettyjen voittovarojen<br />
suhteessa sijoitetun vapaan oman pääoman rahastossa.<br />
---<br />
Osakkeen omistajan verotuksessa sijoitus sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon<br />
lisää sijoituksen tehneen osakkaan omistaman osakkeen hankintamenoa, kun sijoitus<br />
liittyy osakkeen hankintaan. Jos sijoitetun oman pääoman rahastosta tapahtuva palautus<br />
katsotaan verotuksessa pääomapalautukseksi, palautus katsotaan osakkeiden<br />
luovutukseen rinnastettavaksi tuloksi, joka vähentää osakkeen hankintamenoa.<br />
31<br />
• luovutuksena ei pidetä, TVL 45.2 §<br />
1. osakkeen merkintäoikeuden käyttöä<br />
• merkintäoikeuden luovutus on veronalainen<br />
2. vaihtovelkakirjan vaihtoa osakkeisiin<br />
3. optiolainaan liittyvän osakkeiden merkintäoikeuden käyttöä<br />
• sovelletaan myös sellaiseen optio-oikeuteen, joka ei ole sidoksissa lainaan<br />
• vaihdetun tai merkityn osakkeen omistusaika lasketaan vaihtovelkakirjan tai<br />
optiolainan (osakkeen merkintäoikeuden) saannosta<br />
• em:t voivat olla palkkaa - ks. TVL 66 § työsuhdeoptio<br />
4. osakevaihtoa, TVL 45.2 § EVL 52 f §<br />
kohdeyhtiö A Oy<br />
ostaja B Oy<br />
100 %<br />
myyjä A<br />
• B Oy ostaa A:lta A Oy:n osakkeet<br />
• vastikkeena käytetään B Oy:n liikkeeseen laskemia uusia omia<br />
osakkeita tai hallussaan olevia omia osakkeita<br />
• jos vastikkeena rahaa siltä osin veronalainen luovutusvoitto<br />
(jos rahaa yli 10 % vastikkeena annettujen osakkeiden<br />
nimellisarvosta ei 52.f § sovellu lainkaan)<br />
• A:n verotuksessa A Oy:n osakkeiden luovutus verovapaa<br />
• A:n saamien B Oy:n osakkeiden hankintamenona ja hankintaaikana<br />
pidetään A Oy:n osakkeiden alkuperäistä hankintamenoa<br />
ja –aikaa (jatkuvuusperiaate)<br />
• exit tax, 3 v, EVL 52f.3 §<br />
32<br />
Sovellettava verolaki - TVL vai EVL?<br />
• kiinteän tai irtaimen omaisuuden myynti suunnitelmallisesti, jatkuvasti,<br />
toistuvasti elinkeinotoiminnan muodossa tapahtuvat myynnit EVL<br />
• TVL vs. EVL:<br />
• TVL:ssa voitot kokonaan pääomatuloa; EVL:ssa osittain ansiotuloa (jaettava<br />
yritystulo; ks. kuit. kom-osakkeet ja arvopaperit POT-tuloa, TVL 38.2 §)<br />
• TVL:ssä tappion rajoitettu vähennysoikeus (TVL 50 §); EVL:ssa ei rajoituksia (voi<br />
syntyä tulolähteen tappio luonnollisella henkilöllä POT-tulolajissa<br />
vähennyskelpoinen; TVL 59 §; ks. kuit. EVL 6.1,1 ja 6 b §)<br />
• TVL:n mukaan laskettavassa luovutusvoitossa sovelletaan hankintamenoolettamaa<br />
koskevia säännöksiä (ei kuit. yhtiöillä TVL46.1 §), ei EVL:n mukaan<br />
laskettavassa voitossa<br />
1. kiinteistöjen tai asunto-osakkeiden jalostustoiminta vs. passiivinen hallinta ja<br />
omaisuuden realisointi<br />
• KHO 4.9.1987/3523: Maatalousoppilaitoksen opettaja oli v. 47 perinyt maatilan.<br />
Tilaan kuuluvalle saaressa sijaitsevalle alueelle (48,5 ha) oli hänen aloitteestaan<br />
vahvistettu rantakaava. Kaavan mukaan alueella oli 26 omarantaista<br />
rakennuspaikkaa pinta-alaltaan yhteensä 9,58 ha. Tonttien luovuttamista ei ollut<br />
pidettävä elinkeinotoimintana. Sillä seikalla, kuinka monella kaupalla luovutus<br />
tapahtuu, ei ole merkitystä asiassa.<br />
33<br />
11