Dia 1 - Itä-Suomen yliopisto

Vapaan oman pääoman rahastosta tapahtuvan varojenjaon verotuksesta ei ole
verosäännöksiä. Kun yhtiö jakaa varoja vapaan oman pääoman rahastosta, yhtiön tulee
erikseen selvittää, onko kysymyksessä voittovarojen jakaminen vai pääoman
palauttaminen. Jos sijoitetun vapaan oman pääoman rahaston varojen jakaminen
rajoittuu varoihin, jotka ovat alun perin syntyneet osakkeenomistajien tai muiden kuin
osakkeenomistajien tekemien pääomansijoitusten myötä, varojen jakamista on
Verohallituksen käsityksen mukaan pidettävä pääomapalautuksena. Ellei riittävän
luotettavasti voida selvittää, että sijoitetun vapaan oman pääoman rahastosta jaetut varat
ovat luonteeltaan pääomapalautusta, varojen jakoon sovelletaan verotuksessa osinkoa
koskevia säännöksiä.
Jos sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon on tehty sekä pääomasijoituksia että
siirretty voittovaroja, voittovarojen siirtäminen rahastoon ei merkitse automaattisesti
varojen jaon katsomista kaikilta osin osingonjaoksi. Varojen jako tulkitaan tällöin
pääomapalautukseksi tai osingoksi pääomasijoitusten ja siirrettyjen voittovarojen
suhteessa sijoitetun vapaan oman pääoman rahastossa.
---
Osakkeen omistajan verotuksessa sijoitus sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon
lisää sijoituksen tehneen osakkaan omistaman osakkeen hankintamenoa, kun sijoitus
liittyy osakkeen hankintaan. Jos sijoitetun oman pääoman rahastosta tapahtuva palautus
katsotaan verotuksessa pääomapalautukseksi, palautus katsotaan osakkeiden
luovutukseen rinnastettavaksi tuloksi, joka vähentää osakkeen hankintamenoa.
31
• luovutuksena ei pidetä, TVL 45.2 §
1. osakkeen merkintäoikeuden käyttöä
• merkintäoikeuden luovutus on veronalainen
2. vaihtovelkakirjan vaihtoa osakkeisiin
3. optiolainaan liittyvän osakkeiden merkintäoikeuden käyttöä
• sovelletaan myös sellaiseen optio-oikeuteen, joka ei ole sidoksissa lainaan
• vaihdetun tai merkityn osakkeen omistusaika lasketaan vaihtovelkakirjan tai
optiolainan (osakkeen merkintäoikeuden) saannosta
• em:t voivat olla palkkaa - ks. TVL 66 § työsuhdeoptio
4. osakevaihtoa, TVL 45.2 § EVL 52 f §
kohdeyhtiö A Oy
ostaja B Oy
100 %
myyjä A
• B Oy ostaa A:lta A Oy:n osakkeet
• vastikkeena käytetään B Oy:n liikkeeseen laskemia uusia omia
osakkeita tai hallussaan olevia omia osakkeita
• jos vastikkeena rahaa siltä osin veronalainen luovutusvoitto
(jos rahaa yli 10 % vastikkeena annettujen osakkeiden
nimellisarvosta ei 52.f § sovellu lainkaan)
• A:n verotuksessa A Oy:n osakkeiden luovutus verovapaa
• A:n saamien B Oy:n osakkeiden hankintamenona ja hankintaaikana
pidetään A Oy:n osakkeiden alkuperäistä hankintamenoa
ja –aikaa (jatkuvuusperiaate)
• exit tax, 3 v, EVL 52f.3 §
32
Sovellettava verolaki - TVL vai EVL?
• kiinteän tai irtaimen omaisuuden myynti suunnitelmallisesti, jatkuvasti,
toistuvasti elinkeinotoiminnan muodossa tapahtuvat myynnit EVL
• TVL vs. EVL:
• TVL:ssa voitot kokonaan pääomatuloa; EVL:ssa osittain ansiotuloa (jaettava
yritystulo; ks. kuit. kom-osakkeet ja arvopaperit POT-tuloa, TVL 38.2 §)
• TVL:ssä tappion rajoitettu vähennysoikeus (TVL 50 §); EVL:ssa ei rajoituksia (voi
syntyä tulolähteen tappio luonnollisella henkilöllä POT-tulolajissa
vähennyskelpoinen; TVL 59 §; ks. kuit. EVL 6.1,1 ja 6 b §)
• TVL:n mukaan laskettavassa luovutusvoitossa sovelletaan hankintamenoolettamaa
koskevia säännöksiä (ei kuit. yhtiöillä TVL46.1 §), ei EVL:n mukaan
laskettavassa voitossa
1. kiinteistöjen tai asunto-osakkeiden jalostustoiminta vs. passiivinen hallinta ja
omaisuuden realisointi
• KHO 4.9.1987/3523: Maatalousoppilaitoksen opettaja oli v. 47 perinyt maatilan.
Tilaan kuuluvalle saaressa sijaitsevalle alueelle (48,5 ha) oli hänen aloitteestaan
vahvistettu rantakaava. Kaavan mukaan alueella oli 26 omarantaista
rakennuspaikkaa pinta-alaltaan yhteensä 9,58 ha. Tonttien luovuttamista ei ollut
pidettävä elinkeinotoimintana. Sillä seikalla, kuinka monella kaupalla luovutus
tapahtuu, ei ole merkitystä asiassa.
33
11