HTM-TUTKINTO 12.9.1999 - Kauppakamari
HTM-TUTKINTO 12.9.1999 - Kauppakamari
HTM-TUTKINTO 12.9.1999 - Kauppakamari
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
<strong>HTM</strong>-<strong>TUTKINTO</strong> 1999 3<br />
1-OSA<br />
HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA JA HYVÄ KIRJANPITOTAPA<br />
1(19)<br />
Tehtävä 1<br />
Tilintarkastajan salassapitovelvollisuuden sisältöä ja laajuutta tilintarkastuksen<br />
laadunvalvonnassa on viime aikoina pohdittu Suomessa ja monissa<br />
muissa maissa, joissa on otettu käyttöön uuden tyyppisiä laadunvarmistusjärjestelmiä.<br />
Jossain muodossa kaikkiin laadunvarmistusjärjestelmiin kuuluu ulkoinen<br />
laaduntarkastus. Laadunvalvonta sinänsä ei ole Suomessakaan uutta<br />
ammattimaisesti hoidetuissa tilintarkastustoimistoissa.<br />
Tilintarkastuslain mukaista salassapitovelvollisuutta on tarkasteltava sen kannalta,<br />
jonka hyväksi salassapitovelvollisuus on säädetty. Tilintarkastuslain 25<br />
§ sisältää ratkaisun avaimet:<br />
”Tilintarkastaja ei saa ilmaista ulkopuoliselle - -”<br />
Tilintarkastuslaki ei anna vastausta siihen, kuka tarkalleen on ”ulkopuolinen”.<br />
Tilintarkastuslaissa osakkeenomistajakin rinnastetaan ulkopuoliseen. Yleensä<br />
edes samassa tilintarkastustoimistossa työskentelevät eivät saa salassapitovelvollisuuttaan<br />
rikkomatta antaa rajoituksetta toisilleen tietoja omista tilintarkastusasiakkaistaan.<br />
Salassapitoon kollegoiden kesken noudatetaan hyvän<br />
tavan mukaisia ja tilintarkastusyhteisön itsensä luomia sääntöjä, jotka ovat<br />
lain vaatimuksia tiukempia. Esimerkiksi saman tarkastusryhmän jäsenten on<br />
yleensä mahdollista antaa tietoja toisilleen useimmista asioista, mutta tilintarkastustoimiston<br />
omat säännöt usein edellyttävät joidenkin yrityssalaisuuksien<br />
pitämistä vain päävastuullisen tilintarkastajan tai henkilökohtaisesti tilintarkastajaksi<br />
valitun tiedossa. Esimerkiksi kopiokoneen hoitajalle 4 voi antaa kopioitavaksi<br />
myös salaisia dokumentteja ilman, että salassapitovelvollisuutta tilintarkastuslain<br />
mukaan välttämättä rikotaan. Käytännössä tietojen luovuttaminen<br />
edellyttää varmistumista tietojen luottamuksellisesta käsittelystä. Myös<br />
esimiehillä on yleensä mahdollisuus saada salaisia tietoja tilintarkastustoimiston<br />
asiakkaista. Sääntöä voidaan varovaisesti soveltaa myös konsernin sisällä.<br />
Esimerkiksi tarkastusryhmään voidaan tarvittaessa ottaa jäseniä konsernin<br />
palveluksessa olevista yhtiöistä. Kysymys on menettelytavoista ja siitä, mitä<br />
käytännön takeita salassapidolle luodaan. Monet tilintarkastajat ja tilintarkastusyhteisöt<br />
soveltavat vapaaehtoisesti (riskien minimoimiseksi) lain vaatimuksia<br />
tiukempia menettelytapoja.<br />
Perustellusti voidaan katsoa, että tietojen vaihtamisen laillisuus saman toimiston<br />
sisällä tilintarkastajien kesken sekä tietojen antaminen tilintarkastustoimiston<br />
ulkopuolisille laaduntarkastajille perustuvat myös asiakkaan oletettuun<br />
suostumukseen: valitessaan tilintarkastajaksi KHT- tai <strong>HTM</strong>-yhteisön tai KHTtai<br />
<strong>HTM</strong>-yhteisössä työskentelevän tilintarkastajan, asiakas samalla hyväksyy<br />
tilintarkastajan ja/tai tilintarkastustoimiston<br />
3 Arvosteluperusteessa käytettävät KPL-viittaukset tarkoittavat lakia 30.12.1997/1336 ja KPA-viittaukset asetusta<br />
30.12.1997/1339 niihin myöhemmin tehtyine muutoksineen. OYL-viittauksissa on otettu huomioon osakeyhtiölain uudistuksessa<br />
(14.2.1997/145) tehdyt muutokset.<br />
4 Kopiokoneen hoitaja ja koko tilintarkastustoimiston henkilökunta sekä mahdolliset alihankkijat ja yhteistyökumppanit ovat<br />
kaikki velvollisia pitämään salassa tilintarkastusasiakkaita koskevat salassa pidettävät tiedot. Heidän salassapitovelvollisuudestaan<br />
ja sen rikkomisen sanktioista säädetään rikoslaissa.
Change language