Su negocio en Baja Sajonia - Herfurth & Partner

adelante), siempre y cuando no desarrolle
solamente una labor auxiliar. En caso que
no se trate de un establecimiento
permanente no se genera para el derecho
alemán obligación tributaria alguna, siempre
y cuando no desarrolle otros hechos
imponibles. En este caso, se aplicarán a las
ganancias de la empresa lo acordado en el
Convenio sobre Doble Tributación.
3. Sucursal/Establecimiento permanente
El siguiente paso para el ingreso de empresas
extranjeras en el mercado alemán es la
constitución de un establecimiento permanente
o sucursal (branch office).
Una sucursal independiente es un
establecimiento permanente separado de la
sede central en el extranjero que cuenta con
cierta autonomía, aún cuando no todos los
negocios sean llevados a término completamente
por él. Esta independencia se demuestra por
ejemplo a través de una dirección propia con
libertad de decisión, una contabilidad por
separado y un capital social propio.
La sucursal no es una persona jurídica
independiente, sino que más bien es la sede
central en el extranjero la que permanece como
titular de todos los derechos y obligaciones.
De esta forma, la completa organización de la
sucursal alemana dependerá de la sede
central en el extranjero así como del derecho
allí aplicable. Asimismo, las relaciones
comerciales se regirán básicamente por las
normas del Estado donde se ubique la sede
principal. Así, por ejemplo será de aplicación
54 C. Formas societarias para empresas
el derecho nacional de la sede central a fin de
verificar si debido al inicio de actividades en
Alemania se requiere modificar sus estatutos.
Sin embargo, esto no implica de acuerdo al
derecho alemán un cambio en el tratamiento
de la sucursal como tal.
a) Constitución
Una sucursal se constituye con el inicio
efectivo de su actividad mercantil. Esto se
puede realizar mediante la inaguración de
un local así como con la apertura de una
cuenta bancaria.
El derecho alemán no prescribe la necesidad
de un capital mínimo para la apertura de
una sucursal. Sin embargo, hay que tomar
en cuenta si en el derecho del Estado
donde se encuentra la sede principal se
prevee un capital mínimo necesario.
En razón a su autonomía de gestión, se
tiene que registrar la sucursal en el
Registro Mercantil. Esta inscripción carece
de carácter constitutivo de derechos,
tratándose simplemente de un acto
meramente declarativo. A diferencia de la
oficina representante, la empresa puede
ser demandante o demandanda en el
lugar donde se lleva a cabo la inscripción.
Independientemente de lo anterior, la
empresa debe inscribir su sucursal ante la
administración competente (departamento
de actividades comerciales de la ciudad o
comunidad).
b) Dirección
La sucursal cuenta con un director con
plenos poderes otorgados por el
establecimiento principal. El nombramiento
de los órganos de la sucursal se rige por el
derecho nacional de la sede central, es
decir, de su país de origen. Para la
permanencia de un director extranjero en
Alemania así como para el desarrollo de
sus actividades se requiere tomar en
consideración ciertas disposiciones sobre
derecho de extranjería.
Las obligaciones contables de la sucursal
se rigen por el derecho alemán, mientras
que el derecho de control de los socios se
regula por el derecho nacional del país
donde se ubique la sede central. Sin
embargo, debido a la armonización de los
estándares en contabilidad – por lo menos
a nivel de la Unión Europea –, esta
diversidad de normas a ser aplicadas en la
contabilidad y en el control de los socios
no genera en la práctica mayor inconveniente.
c) Impuestos
Dentro del derecho alemán, los beneficios
de la empresa sólo pueden ser sujetos de
tributación siempre que, según el Tratado
sobre Doble Tributación, puedan ser
asignados a la sucursal alemana. En la
práctica internacional existen diferentes
métodos para determinar la asignación de
los ingresos: el método directo que más se
aplica es el de la contabilidad propia de la
empresa. El método indirecto parte del
total de los ingresos de toda la empresa y
los reparte posteriormente entre la sede
central y la sucursal en base a criterios
específicos – volumen de negocios, suma
de salarios, gastos por materiales o
ingresos por gratificaciones. Se permite una
combinación de elementos de ambos
métodos, lo cual es mayormente
empleado en la práctica.
Las ganancias obtenidas en la sucursal (en
su calidad de establecimiento permanente)
se encuentran sujetas a tributación en
Alemania. La forma de imposición
dependerá de la forma jurídica de la sede
central (extranjera), es decir, de su forma
equivalente dentro del sistema alemán.
Los ingresos obtenidos en Alemania por
sociedades de capital extranjeras estarán
gravados con el Impuesto de Sociedades
(Körperschaftsteuer), el cual ascendió en el
2005 a 25%. En caso que la sede central
no sea una persona jurídica, el Impuesto
sobre la Renta de Personas Naturales
gravará directamente los ingresos de los
socios. Este impuesto se fijia de acuerdo a
los ingresos a ser gravados y asciende para
el año 2005 entre 15 % y 42 %.
Sobre el monto del Impuesto sobre la
Renta de Personas Naturales o el Impuesto
de Sociedades se calcula la Contribución
por Solidaridad equivalente a 5,5 %.
De acuerdo al Convenio Internacional
sobre Doble Tributación correspondiente o
al derecho fiscal extranjero aplicable se
comprueba hasta qué punto las ganancias
C. Formas societarias para empresas 55