Su negocio en Baja Sajonia - Herfurth & Partner
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adelante), siempre y cuando no desarrolle<br />
solam<strong>en</strong>te una labor auxiliar. En caso que<br />
no se trate de un establecimi<strong>en</strong>to<br />
perman<strong>en</strong>te no se g<strong>en</strong>era para el derecho<br />
alemán obligación tributaria alguna, siempre<br />
y cuando no desarrolle otros hechos<br />
imponibles. En este caso, se aplicarán a las<br />
ganancias de la empresa lo acordado <strong>en</strong> el<br />
Conv<strong>en</strong>io sobre Doble Tributación.<br />
3. <strong>Su</strong>cursal/Establecimi<strong>en</strong>to perman<strong>en</strong>te<br />
El sigui<strong>en</strong>te paso para el ingreso de empresas<br />
extranjeras <strong>en</strong> el mercado alemán es la<br />
constitución de un establecimi<strong>en</strong>to perman<strong>en</strong>te<br />
o sucursal (branch office).<br />
Una sucursal indep<strong>en</strong>di<strong>en</strong>te es un<br />
establecimi<strong>en</strong>to perman<strong>en</strong>te separado de la<br />
sede c<strong>en</strong>tral <strong>en</strong> el extranjero que cu<strong>en</strong>ta con<br />
cierta autonomía, aún cuando no todos los<br />
<strong>negocio</strong>s sean llevados a término completam<strong>en</strong>te<br />
por él. Esta indep<strong>en</strong>d<strong>en</strong>cia se demuestra por<br />
ejemplo a través de una dirección propia con<br />
libertad de decisión, una contabilidad por<br />
separado y un capital social propio.<br />
La sucursal no es una persona jurídica<br />
indep<strong>en</strong>di<strong>en</strong>te, sino que más bi<strong>en</strong> es la sede<br />
c<strong>en</strong>tral <strong>en</strong> el extranjero la que permanece como<br />
titular de todos los derechos y obligaciones.<br />
De esta forma, la completa organización de la<br />
sucursal alemana dep<strong>en</strong>derá de la sede<br />
c<strong>en</strong>tral <strong>en</strong> el extranjero así como del derecho<br />
allí aplicable. Asimismo, las relaciones<br />
comerciales se regirán básicam<strong>en</strong>te por las<br />
normas del Estado donde se ubique la sede<br />
principal. Así, por ejemplo será de aplicación<br />
54 C. Formas societarias para empresas<br />
el derecho nacional de la sede c<strong>en</strong>tral a fin de<br />
verificar si debido al inicio de actividades <strong>en</strong><br />
Alemania se requiere modificar sus estatutos.<br />
Sin embargo, esto no implica de acuerdo al<br />
derecho alemán un cambio <strong>en</strong> el tratami<strong>en</strong>to<br />
de la sucursal como tal.<br />
a) Constitución<br />
Una sucursal se constituye con el inicio<br />
efectivo de su actividad mercantil. Esto se<br />
puede realizar mediante la inaguración de<br />
un local así como con la apertura de una<br />
cu<strong>en</strong>ta bancaria.<br />
El derecho alemán no prescribe la necesidad<br />
de un capital mínimo para la apertura de<br />
una sucursal. Sin embargo, hay que tomar<br />
<strong>en</strong> cu<strong>en</strong>ta si <strong>en</strong> el derecho del Estado<br />
donde se <strong>en</strong>cu<strong>en</strong>tra la sede principal se<br />
prevee un capital mínimo necesario.<br />
En razón a su autonomía de gestión, se<br />
ti<strong>en</strong>e que registrar la sucursal <strong>en</strong> el<br />
Registro Mercantil. Esta inscripción carece<br />
de carácter constitutivo de derechos,<br />
tratándose simplem<strong>en</strong>te de un acto<br />
meram<strong>en</strong>te declarativo. A difer<strong>en</strong>cia de la<br />
oficina repres<strong>en</strong>tante, la empresa puede<br />
ser demandante o demandanda <strong>en</strong> el<br />
lugar donde se lleva a cabo la inscripción.<br />
Indep<strong>en</strong>di<strong>en</strong>tem<strong>en</strong>te de lo anterior, la<br />
empresa debe inscribir su sucursal ante la<br />
administración compet<strong>en</strong>te (departam<strong>en</strong>to<br />
de actividades comerciales de la ciudad o<br />
comunidad).<br />
b) Dirección<br />
La sucursal cu<strong>en</strong>ta con un director con<br />
pl<strong>en</strong>os poderes otorgados por el<br />
establecimi<strong>en</strong>to principal. El nombrami<strong>en</strong>to<br />
de los órganos de la sucursal se rige por el<br />
derecho nacional de la sede c<strong>en</strong>tral, es<br />
decir, de su país de orig<strong>en</strong>. Para la<br />
perman<strong>en</strong>cia de un director extranjero <strong>en</strong><br />
Alemania así como para el desarrollo de<br />
sus actividades se requiere tomar <strong>en</strong><br />
consideración ciertas disposiciones sobre<br />
derecho de extranjería.<br />
Las obligaciones contables de la sucursal<br />
se rig<strong>en</strong> por el derecho alemán, mi<strong>en</strong>tras<br />
que el derecho de control de los socios se<br />
regula por el derecho nacional del país<br />
donde se ubique la sede c<strong>en</strong>tral. Sin<br />
embargo, debido a la armonización de los<br />
estándares <strong>en</strong> contabilidad – por lo m<strong>en</strong>os<br />
a nivel de la Unión Europea –, esta<br />
diversidad de normas a ser aplicadas <strong>en</strong> la<br />
contabilidad y <strong>en</strong> el control de los socios<br />
no g<strong>en</strong>era <strong>en</strong> la práctica mayor inconv<strong>en</strong>i<strong>en</strong>te.<br />
c) Impuestos<br />
D<strong>en</strong>tro del derecho alemán, los b<strong>en</strong>eficios<br />
de la empresa sólo pued<strong>en</strong> ser sujetos de<br />
tributación siempre que, según el Tratado<br />
sobre Doble Tributación, puedan ser<br />
asignados a la sucursal alemana. En la<br />
práctica internacional exist<strong>en</strong> difer<strong>en</strong>tes<br />
métodos para determinar la asignación de<br />
los ingresos: el método directo que más se<br />
aplica es el de la contabilidad propia de la<br />
empresa. El método indirecto parte del<br />
total de los ingresos de toda la empresa y<br />
los reparte posteriorm<strong>en</strong>te <strong>en</strong>tre la sede<br />
c<strong>en</strong>tral y la sucursal <strong>en</strong> base a criterios<br />
específicos – volum<strong>en</strong> de <strong>negocio</strong>s, suma<br />
de salarios, gastos por materiales o<br />
ingresos por gratificaciones. Se permite una<br />
combinación de elem<strong>en</strong>tos de ambos<br />
métodos, lo cual es mayorm<strong>en</strong>te<br />
empleado <strong>en</strong> la práctica.<br />
Las ganancias obt<strong>en</strong>idas <strong>en</strong> la sucursal (<strong>en</strong><br />
su calidad de establecimi<strong>en</strong>to perman<strong>en</strong>te)<br />
se <strong>en</strong>cu<strong>en</strong>tran sujetas a tributación <strong>en</strong><br />
Alemania. La forma de imposición<br />
dep<strong>en</strong>derá de la forma jurídica de la sede<br />
c<strong>en</strong>tral (extranjera), es decir, de su forma<br />
equival<strong>en</strong>te d<strong>en</strong>tro del sistema alemán.<br />
Los ingresos obt<strong>en</strong>idos <strong>en</strong> Alemania por<br />
sociedades de capital extranjeras estarán<br />
gravados con el Impuesto de Sociedades<br />
(Körperschaftsteuer), el cual asc<strong>en</strong>dió <strong>en</strong> el<br />
2005 a 25%. En caso que la sede c<strong>en</strong>tral<br />
no sea una persona jurídica, el Impuesto<br />
sobre la R<strong>en</strong>ta de Personas Naturales<br />
gravará directam<strong>en</strong>te los ingresos de los<br />
socios. Este impuesto se fijia de acuerdo a<br />
los ingresos a ser gravados y asci<strong>en</strong>de para<br />
el año 2005 <strong>en</strong>tre 15 % y 42 %.<br />
Sobre el monto del Impuesto sobre la<br />
R<strong>en</strong>ta de Personas Naturales o el Impuesto<br />
de Sociedades se calcula la Contribución<br />
por Solidaridad equival<strong>en</strong>te a 5,5 %.<br />
De acuerdo al Conv<strong>en</strong>io Internacional<br />
sobre Doble Tributación correspondi<strong>en</strong>te o<br />
al derecho fiscal extranjero aplicable se<br />
comprueba hasta qué punto las ganancias<br />
C. Formas societarias para empresas 55