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la Ley del Impuesto de Sociedades
(Körperschaftsteuergesetz - KStG).
Tras la promulgación de la nueva Ley de
Reducción de Impuestos del 2001,
corresponde aplicar una tasa del 25%
tanto para los beneficios distribuidos como
para los no distribuidos (con exepción del
año 2003: 26,5 %). De esta manera, se ha
suprimido el beneficio fiscal que se aplicaba
anteriormente a los beneficios distribuidos
o mejor dicho se ha suprimido el perjuicio
que se producía para los beneficios no
distribuidos.
La Contribución por Solidaridad ascendente
a 5,5 % así como el Impuesto a las
Actividades Comerciales (véase más abajo)
se calculan en base al monto a ser pagado
por concepto del Impuesto de Sociedades.
Las ganancias de sociedades alemanas
obtenidas a través de la venta de sus
participaciones en sociedades nacionales o
extranjeras no se encuentran gravadas
desde el año 2001/2002. Para las
aportaciones en sociedades de capital
existe un plazo de espera de 7 años. Se
consideran aportaciones aquellas que, por
ejemplo, provengan de la transformación
o aportación de una empresa unipersonal
o de una sociedad de personas y que se
encuentran por debajo del monto parcial.
Desde el año 2004 son gravadas con el
5% las ganancias provenientes de la venta
de participaciones en sociedades nacionales
o extranjeras, así como sus repartos y
dividendos. De esta manera, se ha extendido
la tributación sobre dividendos provenientes
del extranjero, existente desde el año
46 B. Actividad económica de ciudadanos extranjeros en Baja Sajonia
2001/ 2002, a los dividendos nacionales.
Permanecen vigentes las limitaciones sobre
las aportaciones en el caso de la venta de
participaciones en una sociedad.
Se limita la financiación de socios a través
de fondos provenientes de terceros hasta
por un monto de 250.000,00 euros con el
fin de evitar modelos de ahorro de
tributos así como para equiparar las
participaciones nacionales con las
extranjeras. Las ganancias que se obtengan
por los préstamos de socios son
consideradas como reparto de ganancias,
siempre que se haya superado el monto
arriba mencionado y el valor del préstamo
sea 1,5 veces mayor a la proporción del
capital propio o no se haya pactado una
ganancia adecuada en razón a una
fracción del capital. Lo mismo vale para el
capital extranjero perteneciente a terceros,
por ejemplo en caso de préstamos bancarios
cuando el socio ofrece garantías.
Las sociedades de capital pueden compensar
pérdidas anteriores de manera limitada
con ganancias actuales hasta por un monto
de un millón de euros. Las pérdidas por
encima de este monto serán computadas
hasta en un 60 %.
Cuando entre una filial y su empresa
matriz se haya perfeccionado un acuerdo
de comunidad de resultados sólo se tiene
en cuenta el nivel del órgano superior para
la imposición, ya que es ahí donde se
pueden recoger los resultados.
(3) Impuesto sobre las actividades
económicas (Gewerbesteuer)
Todas las empresas, independientemente
de su forma legal, están sujetas a este
impuesto. La base legal del mismo es la
Ley del Impuesto sobre Actividades
Comerciales (Gewerbesteuergesetz -
GewStG). No están sujetos a este impuesto
los profesionales liberales independientes
incluso si son sociedades de abogados,
asesores fiscales, consultores etc., y en
tanto no tengan la forma legal de una
sociedad de responsabilidad limitada o
una sociedad anónima.
El Impuesto sobre Actividades Comerciales
es recaudado por los municipios y es
empleado en la financiación de mejoras en
la infraestructura; el Impuesto sobre el
Capital que antes existía ha sido suprimido.
Los municipios tienen el derecho de fijar el
monto de este impuesto sobre la base de
una escala. A partir del 2000 se ha
establecido para las comunas una escala
mínima del 200%. La escala puede oscilar
entre 360 puntos, en caso se trate de
pequeños municipios, hasta 400 puntos o
más, que corresponderá a municipios más
grandes. El impuesto podrá significar entre
un 10% y un 20% de los ingresos a ser
gravados con el Impuesto de Sociedades. El
impuesto a pagar es deducible, como
gasto, de la base del cálculo del Impuesto
de Sociedades; cuando la empresa ha
obtenido ganancias, la tasa efectiva será
de aprox. 7%. En el caso de pérdidas, se
ha suplantado la compensación ilimtada
de las mismas por las modalidades de
compensación estableciddas para el
Impuesto sobre la Renta de Personas
Naturales (sobre el monto superior a
1.000.000,00 euros será de un 60%).
En el caso de personas naturales se
atribuirá al Impuesto sobre la Renta de
Personas Naturales un abono en cuenta
fijo que será 1,8 veces la suma del
Impuesto sobre Actividades Comerciales.
Cuando el obligado al impuesto no obtenga
ingreso alguno, éste estará sujeto al
gravamen completo.
Las empresas que forman parte de consorcios
empresariales pueden formar un llamado
“grupo consolidado” al que podrán
abonar todos los ingresos conseguidos, de
tal forma que no deban tributar por efecto
de los beneficios que haya obtenido una
sede mientras en otra sólo se hayan
devengado pérdidas.
Existen numerosas propuestas para abolir
el Impuesto de Actividades Comerciales e
incluir su recaudación en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Naturales.
(4) Impuesto sobre los rendimientos del
trabajo (Lohnsteuer)
El Impuesto sobre los Rendimientos del
Trabajo grava los ingresos por actividades
laborales dependientes. Este es recaudado
mediante su deducción y cargado a cuenta
al monto a ser pagado por el sujeto a
tributación como Impuesto sobre la Renta
de Personas Naturales.
B. Actividad económica de ciudadanos extranjeros en Baja Sajonia 47