Estados Financieros Basicos - CP Juan Carlos Roman Fuentes

Primera edición
Enero de 2006
Sexta edición
Enero de 2015
© Derechos reservados conforme a la Ley,
por el Autor y por la Empresa Editorial.
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LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA
SON RESPONSABILIDAD DEL AUTOR.
IMPRESO EN MEXICO
PRINTED IN MEXICO

DATOS DEL AUTOR
Profesor de educación primaria por el Instituto Educativo “Rosario
Castellanos”, licenciado en contaduría pública por el Instituto
de Estudios Superiores de Chiapas, especialista fiscal y maestro
en contaduría, por la Universidad Autónoma de Chiapas, doctor en
administración por la Universidad del Sur.
Se ha desempeñado en el sector público, ocupando diversos
puestos administrativos y pertenece al despacho “Román Fuentes,
Contadores y Auditores”. Docente de tiempo completo en la Facultad
de Contaduría y Administración, Campus I de la Universidad
Autónoma de Chiapas e imparte diversos cursos de postgrado en
instituciones públicas y privadas del estado de Chiapas.
Cuenta con el reconocimiento al perfil deseable PROMEP (Programa
de Mejoramiento del Profesorado), (2006-2009, 2009-2012,
2012-2015), es académico certificado en Contaduría por la Asociación
Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración
(ANFECA) (2006-2009, 2009-2012, 2012-2015) y pertenece
al Sistema Estatal de Investigadores del Consejo Estatal de Ciencia
y Tecnología del Estado de Chiapas (COCYTECH). Es integrante del
Cuerpo Académico en Consolidación: “Procesos educativos y de
gestión de las Ciencias Administrativas y Contables” UACHIS-137.
En la Facultad de Contaduría y Administración, Campus I de la
UNACH, se desempeñó como secretario académico de la licenciatura
en Contaduría; ha sido responsable del Programa Integral de
Fortalecimiento Institucional (PIFI) en sus últimas seis versiones,
actualmente se desempeña como Coordinador de Planeación, Evaluación
y Seguimiento.

DEDICATORIAS
A Dios:
Por la vida y los dones recibidos.
A mis padres:
Sara Esther †,
Ejemplo permanente de entrega, esfuerzo y sacrificio;
por las batallas que sigues dando desde donde estás.
Nicolás
Por el amor de siempre
A Cecilia:
Por darme su amor, ser y estar.
A Juan Carlos:
Estímulo cotidiano, aliciente permanente, razón y motivo.

Cada mañana en Africa se despierta una gacela,
sabe que tiene que correr más rápido que el león
más veloz, si no quiere que la mate.
Cada mañana se despierta un león,
sabe que tiene que ganar a la gacela más lenta
si no quiere morir de hambre.
Da igual que seas león o gacela,
cuando salga el sol, más te vale empezar a correr.
(Proverbio africano, citado por Friedman, 2008)

INDICE
INTRODUCCION
CAPITULO I. SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE
1. Conceptos e importancia 17
2. Sistemas de información contable 19
3. Etapas para la implantación de un sistema de información
financiera 20
4. Normas de información financiera 22
4.1. Normas relacionadas con los sistemas de información
contable 26
CAPITULO II. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS, CA­
RACTERISTICAS Y OBJETIVOS
1. Estados financieros 31
2. Objetivos de los estados financieros básicos 34
3. Usuarios de los estados financieros 36
4. Características de los estados financieros 38
5. Partes que integran a los estados financieros 39
6. Limitaciones en el uso de los estados financieros 41
7. Notas a los estados financieros 42
7.1. Revelación de políticas contables significativas 45
CAPITULO III. EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
1. Conceptos 51
2. Objetivos que persigue 53
3. Formas de presentación 53
3.1. Presentación en forma de cuenta 54
3.2. Presentación en forma de reporte 54
3.3. Presentación en forma inglesa 55
3.4. Formas de presentación según la NIF B-6 56
4. Definición de conceptos básicos 56
4.1. Activo 56

4.2. Pasivo 59
4.3. Capital contable 61
5. Clasificación de los conceptos del estado de situación
financiera 63
5.1. Clasificación del activo y pasivo 63
6. Estructura del estado de situación financiera 66
7. Proceso de elaboración 74
8. Prácticas resueltas 74
8.1. Ejercicios para resolver 84
CAPITULO IV. EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
1. Conceptos 91
2. Objetivos que persigue 92
3. Rubros y niveles de resultados 93
3.1. Definición de los rubros que lo integran 93
4. Clasificación de costos y gastos 97
5. Opciones para la presentación del estado de resultados
integral 99
6. Estructura del estado de resultados integral a partir de
las opciones de presentación existentes 99
6.1. Estructura del estado de resultados integral (un solo
estado) 100
6.2. Estructura del estado de resultados integral (en dos
estados) 101
7. Prácticas resueltas 102
7.1. Ejercicios para resolver 108
7.2. Práctica conjunta de estado de resultados y estado
de situación financiera 109
7.3. Ejercicios para resolver 119
CAPITULO V. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
1. Conceptos 125
2. Objetivos 127
3. Definición de conceptos 127
4. Estructura general del estado 130
5. Mecanismo para su elaboración 139
6. Clasificación de las principales partidas del estado de situación
financiera por tipo de actividad 142

7. Variaciones de las principales partidas que integran un
estado de situación financiera y repercusiones en el estado
de flujo de efectivo 143
8. Pasos y recomendaciones mínimos para la formulación
del estado de flujos de efectivo 144
9. Prácticas resueltas 148
10. Procedimiento simplificado para elaborar el estado de
flujos de efectivo sin necesidad de formular hoja de trabajo
170
10.1. Ejemplo de utilización de las fórmulas propuestas 173
11. Ejercicios para resolver 177
CAPITULO VI. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL
CONTABLE
1. Conceptos 189
2. Objetivos que persigue 190
3. Conceptos básicos 190
4. Normas de presentación 194
4.1. Estructura básica 194
4.2. Ejemplos de presentación 196
5. Pasos para su elaboración 200
6. Prácticas resueltas 201
6.1. Ejercicios para resolver 204
CAPITULO VII. PROCESO INTEGRAL DE ELABORA­
CION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
BASICOS
1. Consideraciones para su solución 207
2. Planteamiento 209
3. Solución 211
3.1. Ejercicios para resolver 244
CAPITULO VIII. LA INFLACION Y LA REEXPRESION DE
LA INFORMACION FINANCIERA
1. Conceptos de inflación 253
2. Causas internas y externas 255
3. Comportamiento histórico de la inflación en México 256
4. Efectos de la inflación en la información financiera 259

5. Cuantificación de la inflación en México 260
6. Antecedentes de la normatividad actual 261
7. Principales adecuaciones al Boletín B-10, como precedente
de la actual NIF B-10 262
8. Métodos de reexpresión 264
9. Principales disposiciones contenidas en la actual NIF
B-10 266
9.1. Justificación para la emisión de la norma 266
9.2. Principales cambios incluidos en la normatividad
actual 266
9.3. Conceptos básicos contenidos en la norma 268
9.4. Normas de reexpresión del método integral aplicable
a entornos inflacionarios 270
9.5. Normas de reexpresión en un entorno no inflacionario
280
9.6. Cambio de entorno económico 281
9.7. Cambio de un entorno económico inflacionario a
uno no inflacionario 281
9.8. Cambio de un entorno económico no inflacionario
a uno inflacionario 282
10. Caso práctico de reexpresión utilizando el método integral
283
11. ¿Cómo deben presentarse en los estados financieros
comparativos las cifras de períodos anteriores a 2008,
por la entrada en vigor de la NIF B-10? 295
12. Datos sobre el entorno económico de los últimos años 296
13. Normatividad internacional aplicable a la reexpresión de
estados financieros 297
GLOSARIO
BIBLIOGRAFIA
REFERENCIAS ELECTRONICAS

INTRODUCCION
Con esta aparición, esta obra alcanza la sexta edición; misma
que ha sido actualizada con el propósito de ofrecer a los interesados
en la obtención, reexpresión y análisis de la información financiera
de las entidades lucrativas, una alternativa de conocimiento
teórico práctico orientada al proceso de elaboración de estados
financieros básicos, a partir del planteamiento y solución de ejercicios
sencillos que de manera integral exponen el proceso contable
para obtener información financiera, útil en la toma de decisiones
de las organizaciones.
Para ello, el contenido se basa en las disposiciones emitidas por
el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF)
y de manera específica alude a las normas que conforman el marco
conceptual y a las normas aplicables a los estados financieros en
su conjunto, de manera puntual se atienden los requerimientos establecidos
en la NIF B-2 para elaborar el Estado de Flujos de efectivo;
la NIF B-3 para formular al Estado de Resultados Integral, la NIF
B-4, relativa al Estado de Cambios en el Capital Contable y la NIF
B-6 relacionada con el Estado de Situación Financiera; asimismo
se desarrolla un análisis de las disposiciones inherentes al reconocimiento
de los efectos de la inflación en la información financiera,
de acuerdo con la NIF B-10.
Para lograr los propósitos que desde siempre han guiado el desarrollo
de este libro, orientados a facilitar a los diversos interesados
en información financiera producida por la técnica contable, la
comprensión y aplicación práctica de la normatividad, el contenido
se ha estructurado en ocho capítulos, mismos que se describen a
continuación.
Como introducción al tema general, el capítulo primero, desarrolla
los principales conceptos y características relacionados con
los sistemas de información contable y algunas de las normas relevantes
que conforman al marco conceptual, específicamente con
postulados básicos y características cualitativas de la información
financiera.
En el segundo capítulo se describen las principales normas que
resultan aplicables a los estados financieros en su conjunto, enfatizando
en los objetivos de la información financiera y sus limitantes,

planteando ejemplos sobre las notas que deben acompañar a los
estados financieros y las principales políticas contables a revelar.
El Estado de Situación Financiera, es conceptualizado y descrito
en el tercer capítulo, incluyendo además, los objetivos que se persiguen
en su formulación, los elementos básicos que lo conforman,
las formas de presentación, así como una propuesta de clasificación
de rubros, clases y partidas, en términos de la actual NIF B-6,
con ejercicios prácticos resueltos y casos a resolver por el lector.
En el capítulo cuarto, se analizan las principales disposiciones
contenidas en la NIF B-3, relacionadas con el Estado de Resultados
Integral, se definen los elementos, la estructura a observar y las
opciones existentes para su elaboración, asimismo se presentan
ejercicios resueltos y se plantean otros a solucionar.
El Estado de Flujos de Efectivo, normado a través de la NIF B-2;
constituye el contenido del capítulo quinto, en donde además de
la descripción de sus principales elementos, se desarrollan casos
prácticos que ilustran el proceso de formulación tanto por el método
directo como el indirecto, enriquecido con propuesta simplificada
para la obtención de este estado financiero, obviando la elaboración
de la hoja de trabajo.
El capítulo sexto se integra por las disposiciones de la NIF B-4,
relativas al Estado de Cambios en el Capital Contable, para ello se
describen los elementos que lo integran y se muestran ejemplos de
presentación de este estado financiero.
Como corolario al análisis individual de cada uno de los cuatro
estados financieros básicos, en el capítulo séptimo se muestra la interrelación
existente entre los mismos y se desarrolla un caso práctico
integral que ilustra el proceso a observar para la obtención de
la información financiera, partiendo de saldos iniciales y registrando
las operaciones ocurridas en un periodo contable, bajo la premisa
de considerar al proceso de obtención de estados financieros, como
una acción sistémica que conjuga todos los elementos que en
ella intervienen.
Desde la perspectiva que señala a la inflación como fenómeno
económico que debe atenderse al producir información financiera
significativa y relevante, pues su omisión puede provocar información
distorsionada, en el último capítulo se realiza un análisis detallado
de la evolución que ha tenido el reconocimiento de la inflación
en México, así como de las principales disposiciones contenidas en
la NIF B-10, incluyendo ejemplos resueltos sobre su aplicación en
la información financiera.

CAPITULO I
SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
• Definir a los sistemas de información y a los sistemas de información
contable.
• Identificar las etapas para implantar un sistema de información
contable.
• Definir a la contabilidad financiera.
• Identificar las Normas de Información Financiera (NIF’s) relativas
a la información financiera que produce la Contabilidad.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 17
SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE
1. CONCEPTOS E IMPORTANCIA
Las entidades, sin importar el giro al que se dediquen o al sector
económico al que pertenezcan, necesitan de información que les
auxilie en el proceso de toma de decisiones, ya que no podrían
realizar sus actividades con éxito, si no cuentan con información verídica,
confiable y oportuna que les muestre el estado que guarda la
administración y los resultados que han obtenido en determinados
períodos.
En una empresa existen diversos sistemas de información y éstos
se definen como:
“Los sistemas de información comprenden todos aquellos medios
a través de los cuales el administrador se allega de los datos e
informes relativos al funcionamiento de todas y cada una de las actividades
de la organización. Los sistemas de información que puede
utilizar una empresa son múltiples y variables y deben establecerse
de acuerdo con las particularidades de cada empresa. Los sistemas
de información comprenden técnicas tales como: contabilidad, auditoría,
presupuestos...” 1
“Conjunto sistemático y formal de componentes, capaz de realizar
operaciones de procesamiento de datos”. 2
También se dice que es aquél “que acepta datos de entrada, los
procesa y genera información útil para los usuarios”. 3
“Sistema de información es el que recibe y procesa datos y los
transforma en información” 4 , debiendo cubrir al menos cinco tipos
de datos generales: “1) de los clientes, 2) de las operaciones, 3)
1 Munch Galindo, Lourdes y García Martínez, José. Fundamentos de Administración.
Trillas. Quinta Edición. Sexta reimpresión. México 1997. p. 196.
2 Burch, John, et al. Diseño de sistemas de información. Noriega. México. 1992.
p. 19 en Calleja Bernal, Francisco Javier. Contabilidad Financiera 1. Addison
Wesley Longman. Primera edición, primera reimpresión. México 1998. p. 17.
3 GIDO Jack, CLEMENS P. James. “Administración exitosa de proyectos”. CENGA­
GE Learning. Quinta Edición. México. 2012. Página 121.
4 LUCAS Henry. “Conceptos de los sistemas de información para la Administración”.
Mc Graw Hill. México.1998. Página 8 en CALLEJA BERNAL Francisco Javier.
“Contabilidad Finan...” Ibidem

18
EDICIONES FISCALES ISEF
de los empleados, 4) de los proveedores, socios y colaboradores
aliados, y 5) acerca del desempeño financiero” 5
Un sistema se define como “un conjunto de procedimientos,
procesos, métodos, rutinas, técnicas o máquinas y equipos, unidos
por alguna forma de interacción regulada, para constituir un todo
organizado” respecto a los sistemas de información para la administración,
éstos pueden definirse como aquello que está “diseñado
para proporcionarles a los administradores de una organización los
informes que necesitan para estar al corriente de la situación actual
y comprender las implicaciones y poder tomar y aplicar las decisiones
apropiadas de funcionamiento.” 6
Respecto a los sistemas, también se dice que es una “colección
de elementos relacionados, especialmente cuando las relaciones
son complejas o los elementos numerosos, y que es una colección
de objetos o sucesos, de acuerdo con un plan; el plan en sí mismo”
7 . El término sistema, implica: “orden, distribución y propósito.” 8
Desde el punto de vista contable, resulta conveniente recordar la
definición de Contabilidad Financiera que ofrecía el antiguo Boletín
A-1 del IMCP en donde establecía que la contabilidad financiera es
una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente
información cuantitativa expresada en unidades monetarias
de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos
eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan,
con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones
en relación con dicha entidad económica.
Actualmente el párrafo 3 de la NIF A-1 “Estructura de las Normas
de Información Financiera”, establece que la contabilidad es
una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que
afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática
y estructuradamente información financiera. Las operaciones que
afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos.
Por ello se afirma que la contabilidad, “como técnica de información
ha logrado predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio
de considerarla solo un registro de hechos históricos”. 9
5 THOMPSON, Arthur, A., GAMBLE, E. Jolin, PETERAF, A. Margaret, & STRIC­
KLAND, A. J. “Administración estratégica. Teoría y Casos”. Mc Graw Hill. México.
18ª Edición. 2012. Página 370.
6 BOCCHINO A. William. “Sistemas de Información para la Administración. Técnicas
e instrumentos. TRILLAS. México.1999. Primera Edición. Página 45.
7 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler para contadores”. NORIEGA LI­
MUSA. México. 2005. Sexta Edición. Página 654.
8 ROBBINS Stephen P., COULTIER, Mary. “Administración”. PEARSON EDUCA­
CION. México. 2005. Página 473.
9 RAMIREZ, PADILLA, David Noel. “Contabilidad Administrativa”. México. 2008. 8ª
Edición. Página 10.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 19
De lo anterior puede establecerse que uno de los sistemas de
información que existen en las entidades y quizás el que resulta de
mayor importancia es el que se refiere al sistema de información
financiera que surge como producto de la contabilidad.
Por ello se dice que “en la actualidad, las empresas no pueden
competir si no cuentan con sistemas de información eficientes, entre
ellos destaca el sistema de contabilidad. Sólo mediante la información
proporcionada por el sistema contable es posible tomar
decisiones adecuadas”. 10
2. SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE
Un sistema de información contable puede ser definido como “la
combinación del personal, de los registros y de los procedimientos
que un negocio utiliza para satisfacer sus necesidades de información
financiera”, 11 de ahí que se considere a la contabilidad como
un “sistema de información que mide las actividades de las empresas,
que procesa esa información hasta convertirla en reportes y
que comunica los resultados a quienes toman decisiones.” 12
“Los principios, métodos y procedimientos relativos a la incurrencia,
clasificación, registro y reporte de las transacciones de una
organización. Como consecuencia, el proceso de operar, probar y
acumular información bajo un sistema de tal naturaleza, de acuerdo
con políticas de control interno y administración y con los requisitos
reguladores de la autoridad”. 13
Al establecerlo, es necesario sistematizar las actividades que implica
la contabilidad, es decir, organizar todos los elementos que
en ella intervienen para asegurar que se obtendrá la información
financiera en forma oportuna, que finalmente es el objetivo que se
persigue; por ello a los sistemas contables pueden definirse como
los “métodos y procedimientos que utiliza una empresa para recopilar,
clasificar, resumir y presentar datos financieros para que los administradores
y los usuarios externos puedan hacer uso de ellos” 14 .
De tal forma que sistematizar la contabilidad en cualquier empresa,
“no es otra cosa, que el establecimiento de un sistema de
información financiera”. 15
10 GUAJARDO CANTU Gerardo. “Contabilidad Financiera”. Mc Graw Hill .México.2004.Cuarta
Edición. Página 14.
11 HORNGREN Charles T. HARRISON Walter Jr.”Contabilidad”. Prentice Hall Hispanoamericana.
México 1997. Tercera Edición. Página 253.
12 HORNGREN Charles T., HARRISON Walter Jr., OLIVER Suzanne M. “Contabilidad”.
PEARSON EDUCACION. México. 2010. Octava Edición. Página 2.
13 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 654.
14 WARREN, S. Carl, REEVE, M. James, FESS, Philip E. “Contabilidad financiera”.
THOMSON. Novena edición. México. 2005. Página G-8.
15 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 1”. Thomson. Primera Edición.
México. 2003. Página 82.

20
EDICIONES FISCALES ISEF
3. ETAPAS PARA LA IMPLANTACION DE UN SISTEMA DE IN­
FORMACION FINANCIERA
Esta sistematización implica las siguientes etapas:
- Selección
- Diseño
- Instalación
Selección del sistema de información financiera:
Esta etapa inicial consiste en la identificación y elección de los
procedimientos que de acuerdo con las necesidades de información
de la empresa resulten los adecuados para la obtención de la
misma.
Diseño del sistema de información financiera:
Esta segunda etapa se refiere a la construcción en sí del sistema
contable, para ello habrá de considerarse el catálogo de cuentas a
utilizar, los documentos fuente, los flujogramas, las guías de contabilización
o procesamiento y los informes que resultarán como producto
del sistema. En esta parte resulta trascendental considerar
que al diseñar el sistema deben tomarse en cuenta los principios
de costo beneficio y oportunidad a fin de que se obtengan los beneficios
perseguidos y evitar papeleo excesivo en su implantación.
Instalación del sistema de información financiera:
Esta última etapa básicamente consiste en la obtención de la
aprobación del sistema diseñado por quienes toman decisiones en
la empresa, su implantación y operación implica también, la adquisición
de los insumos necesarios y la contratación y capacitación
de los recursos humanos que operarán el sistema.
Las etapas descritas anteriormente pueden ilustrarse de la siguiente
manera: 16
16 Ibidem. Resumen páginas 82 a 105.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 21
Figura 1: Etapas para implantar un Sistema de
Información Financiera.
SELECCION DISEÑO INSTALACION
En la selección del sistema de información resulta necesario:
Figura 2: Requerimientos básicos para la selección
del Sistema de Información Financiera
Selección
del
sistema
El conocimiento
de la entidad
Elección del
procedimiento
de procesamiento
Actividad
Marco legal
Período contable
Políticas
Recursos y fuentes
Estructura organizacional
Manual
Mecánico
Electrónico
Continental
Tabular
Centralizador
Pólizas
En el diseño del sistema de información intervienen:
Figura 3: Elementos a considerar al diseñar
un Sistema de Información Financiera
Diseño del sistema
Catálogo de cuentas
Documentos fuente
Flujogramas
Guías de contabilización o procesamiento
Informes
En la instalación del sistema de información intervienen:
Figura 4: Requisitos para la Instalación del
Sistema de Información Financiera
Aprobación del sistema
Instalación del sistema Adquisición de insumos
Contratación y capacitación del personal

22
EDICIONES FISCALES ISEF
En cada una de estas etapas deben atenderse las disposiciones
de las Normas de Información Financiera (NIF), que proporcionan
el soporte teórico para sustentar la práctica contable.
4. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
De acuerdo con el Consejo Mexicano de Normas de Información
Financiera, A. C. (CINIF); el término “Normas de Información Financiera”
refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales
y particulares, que regulan la información contenida en los
estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados,
que son adoptados de manera amplia y generalizada por todos los
usuarios de la información financiera (NIF A-1, párrafo 6).
Para ordenar estos pronunciamientos normativos, actualmente
las NIF se clasifican en cinco series, mismas que se muestran en la
figura 5.
Figura 5: Series que contienen a las Normas
de Información Financiera
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
“SERIE NIF A”
“SERIE NIF B”
“SERIE NIF C”
“SERIE NIF D”
“SERIE NIF E”
MARCO CONCEPTUAL
NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FI­
NANCIEROS EN SU CONJUNTO
NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPE­
CIFICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DE­
TERMINACION DE RESULTADOS
NORMAS APLICABLES A LAS ACTIVIDADES
ESPECIALIZADAS DE DISTINTOS SECTORES
La serie “NIF A” establece el Marco Conceptual, definido como
un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados,
que buscan servir como sustento racional para el desarrollo de
normas de información financiera y como referencia en la solución
de los problemas que surgen de la práctica contable; está integrada
por las ocho normas que se describen en la figura 6:

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 23
Figura 6: Normas que integran al Marco Conceptual,
contenido en la serie NIF A
NIF A-1
ESTRUCTURA DE LAS
NORMAS DE INFORMACION
FINANCIERA
NIF A-8
SUPLETORIEDAD
NIF A-2
POSTULADOS
BASICOS
NIF A-7
PRESENTACION Y
REVELACION
MARCO
CONCEPTUAL
NIF A-3
NECESIDADES
DE LOS USUARIOS Y
OBJETIVOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
NIF A-6
RECONOCIMIENTO
Y VALUACION
NIF A-4
CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
NIF A-5
ELEMENTOS
BASICOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
La serie “NIF B” relativa a las Normas Aplicables a los Estados
Financieros en su conjunto, busca regular el contenido de los cuatro
estados financieros básicos, estableciendo para ello la normatividad
aplicable en cuanto a reglas de presentación, valuación y
revelación de los mismos; actualmente se integra por 15 normas y
1 boletín transferido por la Comisión de Principios de Contabilidad
del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (CPC del IMCP).
Las normas que integran a esta serie, pueden apreciarse en esta
tabla:
NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS
EN SU CONJUNTO (SERIE NIF –B)
NORMA NOMBRE INICIO DE
VIGENCIA
NIF B-1 Cambios contables y correcciones de
errores Enero 2006
NIF B-2 Estado de flujos de efectivo Enero 2008
NIF B-3 Estado de Resultados integral Enero 2013
NIF B-4 Estado de Cambios en el Capital Contable
Enero 2013
NIF B -5 Información financiera por segmentos Enero 2011
NIF B-6 Estado de Situación Financiera Enero 2013

24
EDICIONES FISCALES ISEF
NORMA NOMBRE INICIO DE
VIGENCIA
NIF B-7 Adquisiciones de negocios Enero 2009
NIF B -8 Estados financieros consolidados o
combinados Enero 2013
NIF B-9 Información financiera a fechas intermedias
Enero 2011
NIF B-10 Efectos de la inflación Enero 2008
NIF B-12 Compensación de activos financieros y
pasivos financieros Enero 2014
NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados
financieros Enero 2007
B-14 Utilidad por acción Enero 1997
NIF B-15 Conversión de monedas extranjeras Enero 2008
NIF B-16 Estados financieros de entidades con
propósitos no lucrativos Enero 2010
La serie “NIF C”, cuyo contenido refiere a las Normas aplicables
a conceptos específicos de los estados financieros; actualmente se
integra por las 20 disposiciones que se describen en la siguiente
tabla.
NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPECIFICOS
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (SERIE NIF C)
NORMA NOMBRE INICIO DE
VIGENCIA
NIF C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo Enero 2010
C-2 Instrumentos financieros Enero 2001
C-2 Documento de adecuaciones al boletín
C-2 Enero 2005
C-3 Cuentas por cobrar Julio 1974
NIF C-3 Cuentas por cobrar Enero 2016
NIF C-4 Inventarios Enero 2011
NIF C-5 Pagos Anticipados Enero 2011
NIF C-6 Propiedades, planta y equipo Enero 2011
NIF C-7 Inversiones en asociadas, negocios conjuntos
y otras inversiones permanentes Enero 2013
NIF C-8 Activos Intangibles Enero 2009
C-9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos Enero 2003

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 25
NORMA NOMBRE INICIO DE
VIGENCIA
C-10 Instrumentos financieros derivados y
operaciones de cobertura Enero 2005
NIF C-11 Capital Contable Enero 2014
NIF C-12 Instrumentos financieros con características
de pasivo y de capital Enero 2014
NIF C-13 Partes relacionadas Enero 2007
NIF C-14 Transferencia y baja de activos financieros
Enero 2014
C-15 Deterioro en el valor de los activos de
larga duración y su disposición Enero 2004
NIF C-18 Obligaciones asociadas con el retiro de
propiedades, planta y equipo Enero 2011
NIF C-20 Instrumentos de financiamiento por cobrar
Enero 2016
NIF C-21 Acuerdos con control conjunto Enero 2013
La serie “NIF D”; relacionada con seis disposiciones y que contiene
las normas aplicables a problemas de determinación de resultados;
mismas que se muestran en la figura 7:
Figura 7: Normas aplicables a problemas de
determinación de resultados (Serie NIF D)
NIF
D-3
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
(Enero 2008)
NIF
D-4
IMPUESTOS A LA UTILDAD
(enero 2008)
SERIE
NIF-D
NIF
D-5
NIF
D-6
ARRENDAMIENTOS
(Enero 1991)
CAPITALIZACION DEL RESULTADO INTEGRAL DE
FINANCIAMIENTO (Enero 2007)
NIF CONTRATOS DE CONSTRUCCION Y DE FABRICACION
D-7 DE CIERTOS BIENES DE CAPITAL (Enero 2001)
NIF
D-8
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
(Enero 2009)

26
EDICIONES FISCALES ISEF
Por último, la Serie “NIF E”; compuesta por dos disposiciones
que refieren las Normas aplicables a las actividades especializadas
de distintos sectores; mismas que se describen en la figura 8.
Figura 8: Normas aplicables a las actividades
especializadas de distintos sectores (Serie NIF E)
4.1. Normas Relacionadas con los Sistemas de Información
Contable
Como se ha visto, son numerosas y variadas las Normas de Información
Financiera, que tienen que ver con el proceso de elaboración
de la Información Financiera; sin embargo, existen dos
disposiciones específicas que están directamente relacionadas con
los sistemas de información contable:
a) Postulados Básicos (NIF A-2), y
b) Características Cualitativas de la Información Financiera (NIF
A-4)
Respecto a los primeros, se definen como los fundamentos que
configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente
bajo el cual debe operar; de tal forma que tienen influencia en todas
las fases que comprende dicho sistema, es decir, inciden en
la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento
y, finalmente en el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que lleva a cabo o que
afectan económicamente a una entidad. En total son ocho postulados
y la figura 9 muestra su clasificación.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 27
Figura 9: Clasificación de los Postulados
Básicos (NIF A-2)
Respecto a las Características Cualitativas de la Información Financiera,
la NIF A-4 señala que la información financiera contenida
en los estados financieros debe reunir determinadas características
cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de
los usuarios generales:
La UTILIDAD como característica fundamental de la información
financiera es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes
del usuario general. Constituye el punto de partida para derivar las
características cualitativas restantes de la información financiera,
las cuales se clasifican en:
a) características primarias, y
b) características secundarias
Las características cualitativas primarias de la información financiera
son la CONFIABILIDAD, la RELEVANCIA, la COMPREN­
SIBILIDAD y la COMPARABILIDAD; existen otras características
secundarias, que se consideran asociadas con las dos primeras.

28
EDICIONES FISCALES ISEF
Las características cualitativas secundarias orientadas a la CON­
FIABILIDAD, son la veracidad, la representatividad, la objetividad,
la verificabilidad y la información suficiente.
Las características cualitativas secundarias orientadas a la RE­
LEVANCIA, son la posibilidad de predicción y confirmación, así como
la importancia relativa.
En la práctica es necesario encontrar un equilibrio entre las características
mencionadas para satisfacer en forma adecuada las
necesidades de los usuarios generales y, con ello, cumplir con los
objetivos de la información financiera.
Un resumen, de estas características, se muestra en la siguiente
figura 10:
Figura 10: Características Cualitativas de la
Información Financiera
CARAC- CARACTERISTICAS CARACTERISTICAS
TERISTICA PRIMARIAS SECUNDARIAS
FUNDA­
MENTAL
CONFIABILIDAD
Veracidad
Representatividad
Objetividad
Verificabilidad
Información Suficiente
UTILIDAD
RELEVANCIA
Posibilidad de Predicción
y Confirmación
Importancia relativa
COMPRENSIBILIDAD
COMPARABILIDAD
PRINCIPALES RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUA­
LITATIVAS
- Oportunidad
- Relación entre costo-beneficio
- Equilibrio entre características cualitativas

CAPITULO II
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS.
CARACTERISTICAS Y OBJETIVOS
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
• Definir a los estados financieros básicos.
• Identificar los objetivos de los estados financieros básicos.
• Conocer las limitantes de los estados financieros.
• Explicar la importancia de las notas a los estados financieros
como parte integrante de los mismos.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 31
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS.
CARACTERISTICAS Y OBJETIVOS
1. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
Todas las entidades, para auxiliarse en el proceso de toma de
decisiones, necesitan de información, y dentro de los sistemas existentes,
uno de los más importantes lo constituye el sistema de información
financiera.
En ese sentido, la contabilidad financiera, persigue el propósito
de producir información cuantitativa; misma que se presenta a través
de lo que se conoce como Estados Financieros.
Respecto a la normatividad específica que rige a los Estados Financieros,
la Serie NIF B “Normas aplicables a los estados financieros
en su conjunto” contienen las principales reglas relacionadas
con dichos estados financieros. A pesar de ello, conviene precisar
que en la NIF A-3 “Necesidades de los usuarios y objetivos de los
estados financieros” la que los conceptualiza, señalando que:
Los estados financieros son la manifestación fundamental de la
información financiera; son la representación estructurada de la situación
y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada
o por un período definido. Su propósito general es proveer
información de una entidad acerca de la posición financiera, del
resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable
o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son útiles
al usuario general en el proceso de la toma de sus decisiones económicas.
Los estados financieros también muestran los resultados
del manejo de los recursos encomendados a la administración de
la entidad, por lo que, para satisfacer ese objetivo, deben proveer
información sobre la evolución de: los activos, los pasivos, el capital
contable o patrimonio contable, los ingresos, costos o gastos, los
cambios en el capital contable o patrimonio contable, y los flujos de
efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera.
Esta información asociada con la provista en las notas a los estados
financieros, asiste al usuario de los estados financieros para
anticipar las necesidades o generación de flujos de efectivo futuros
de la entidad, en particular, sobre su periodicidad y certidumbre.

32
EDICIONES FISCALES ISEF
Otras definiciones respecto a estados financieros señalan:
“Es el documento suscrito por una entidad económica y en el
cual se consignan datos valuados en unidades monetarias referentes
a la obtención y aplicación de recursos materiales”. 17
“Los estados financieros son informes a través de los cuales los
usuarios de la información financiera perciben la realidad de las empresas
y en general de cualquier organización económica. Dichos
informes constituyen el producto final del llamado ciclo contable”. 18
Los estados financieros “constituyen una de las principales fuentes
de información a la que con frecuencia recurre el hombre de
negocios. Las funciones principales son auxiliarles en el control de
las empresas y para tomar decisiones fundadas.” 19
“Presentación formal de los nombres de las cuentas y sus importes,
usualmente en orden convencional, o de grupos de estas
cuentas, preparado con objeto de mostrar la situación financiera, los
resultados de las operaciones y otros datos similares.
Un resumen de las transacciones entre un deudor y un acreedor,
durante un período contable, presentado por el acreedor al deudor,
con el objeto de mostrar el importe vencido o que se le debe; un
estado de cuenta.” 20
Por lo anterior, puede afirmarse que los estados financieros constituyen
el medio a través del cual se presenta la información financiera
que produce la contabilidad, misma que se utilizará en el proceso
de toma de decisiones.
Esta misma norma, señala que los estados financieros básicos
que responden a las necesidades comunes del usuario general y a
los objetivos de los estados financieros son:
• El estado de situación financiera, también llamado estado de
posición financiera o balance general, que muestra información
relativa a una fecha determinada sobre los recursos y
obligaciones financieros de la entidad; por consiguiente, los
activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones;
los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando
sus riesgos financieros; así como, el capital contable o patrimonio
contable a dicha fecha.
17 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Proceso Contable 2”. Thomson. Segunda Edición.
México. 2003. Página 30
18 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ...” Op. Cit. Página 152.
19 MACIAS PINEDA Roberto, SANTILLANA GONZALEZ Juan Ramón. “El análisis de
los estados financieros. Las deficiencias en las empresas”. ECAFSA/THOMSON.
Primera Edición. México.2004. Página 4.
20 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler..” Op. Cit. Página 322.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 33
• El estado de resultados integral (presentado en uno o en dos
estados, de acuerdo a la NIF B-3), para entidades lucrativas
o, en su caso, estado de actividades, para entidades con propósitos
no lucrativos, que muestra la información relativa al
resultado de sus operaciones en un período y, por ende, de
los ingresos, gastos; así como, de la utilidad (pérdida) neta o
cambio neto en el patrimonio contable resultante en el período.
• El estado de cambios en el capital contable en el caso de entidades
lucrativas, que muestra los cambios en la inversión de
los accionistas o dueños durante el período; y
• El estado de flujo de efectivo, que indica información acerca
de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento
de la entidad en el período, clasificados por actividades de
operación, de inversión y financiamiento.
Las notas a los estados financieros son parte integrante de los
mismos, y su objeto es complementar los estados básicos con información
relevante. Los estados financieros tienden progresivamente
a incrementar su ámbito de acción, aspirando a satisfacer las
necesidades del usuario general más ampliamente.
En este sentido, la Norma Internacional de Información Financiera
(NIIF) para PyMES; establece que un conjunto completo de
estados financieros de una entidad, incluirá lo siguiente:
a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se
informa.
b) Una u otra de las siguientes informaciones:
a. Un solo estado de resultados integral para el periodo sobre
el que se informa, que muestre todas las partidas de ingresos
y gastos reconocidas durante el periodo, incluyendo
aquellas reconocidas al determinar el resultado y las partidas
de otro resultado integral, o
b.Un estado de resultados separado y un estado del resultado
integral separado.
c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el
que se informa.
d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se
informa.

34
EDICIONES FISCALES ISEF
e)Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa 21 .
De tal forma que, existe uniformidad de criterios entre las Normas
Mexicanas y las Normas Internacionales, respecto a lo que debe
entenderse por Estados Financieros Básicos; los que en forma de
resumen, se muestran en la figura 11.
Figura 11: Estados Financieros Básicos y sus notas
2. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
De acuerdo a lo señalado en la NIF A-3, la información financiera
es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y el
desempeño financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial
ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.
Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente
de las necesidades del usuario general, las cuales a su vez dependen
significativamente de la naturaleza de las actividades de la
entidad. Sin embargo, los estados financieros no son un fin en sí
mismos, dado que no persiguen el tratar de convencer al lector de
un cierto punto de vista o de la validez de una posición; mas bien,
son un medio útil para la toma de decisiones económicas en el análisis
de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos
de la entidad.
21 CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB). “NIIF
para las PYMES”. IMCP. 2009. México. Página 29.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 35
Por ello, los estados financieros deben proporcionar elementos
de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar:
a) el comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad
y vulnerabilidad; así como, su efectividad y eficiencia
en el cumplimiento de sus objetivos; y
b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos,
obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus
fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la
viabilidad de la entidad como negocio en marcha.
Esta doble evaluación se apoya especialmente en la posibilidad
de obtener recursos y de generar liquidez y requiere el conocimiento
de la situación financiera de la entidad, de su actividad operativa
y de sus cambios en el capital contable o patrimonio contable y en
los flujos de efectivo. Por consiguiente, considerando las necesidades
comunes del usuario general, los estados financieros deben
serle útiles para:
a) Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las
entidades.
b) Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores
y acreedores que esperan una retribución justa por la
asignación de recursos o créditos.
c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o
ingresos por sus actividades operativas;
d) Distinguir el origen y las características de los recursos financieros
de la entidad, así como el rendimiento de los mismos
e) Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar
la gestión de la administración, y
f) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de
crecimiento, la generación y aplicación del flujo de efectivo,
su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones,
el desempeño de la administración, su capacidad
para mantener el capital contable o patrimonio contable, el
potencial para continuar operando en condiciones normales,
la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel
satisfactorio.
Por consiguiente, en especial se aduce que los estados financieros
de una entidad satisfacen al usuario general, si éstos proveen
elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a su nivel o grado
de:

36
EDICIONES FISCALES ISEF
a) Solvencia (estabilidad financiera)
b) Liquidez,
c) Eficiencia operativa
d) Riesgo financiero, y
e) Rentabilidad
3. USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Esta misma norma establece que el usuario general de la información
financiera puede clasificarse de manera significativa en los
siguientes grupos:
a) Accionistas o dueños, que incluye a socios, asociados y
miembros, que proporcionan recursos a la entidad que son
directa y proporcionalmente compensados de acuerdo a sus
aportaciones (entidades lucrativas);
b) Patrocinadores, que incluye a patronos, donantes, asociados
y miembros, que proporcionan recursos que no son directamente
compensados (entidades con propósitos no lucrativos);
c) Organos de supervisión y vigilancia corporativos, internos
o externos, que son los responsables de supervisar y evaluar
la administración de las entidades;
d) Administradores, que son los responsables de cumplir con el
mandato de los cuerpos de gobierno y de dirigir las actividades
operativas;
e) Proveedores, que son los que proporcionan bienes y servicios
para la operación de la entidad;
f) Acreedores, incluyendo a instituciones financieras y otro tipo
de acreedores;
g) Empleados;
h) Clientes y beneficiarios, quienes reciben servicios o productos
de las entidades;
i) Unidades gubernamentales, responsables de establecer políticas
económicas, monetarias y fiscales, así como, participar
en la actividad económica al conseguir financiamientos y asignar
presupuesto gubernamental;

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 37
j) Contribuyentes de impuestos, aquéllos que fundamentalmente
aportan al fisco y están interesados en la actuación y
rendición de cuentas de las unidades gubernamentales;
k) Organismos reguladores, encargados de regular, promover
y vigilar los mercados financieros; y
l) Otros usuarios, que incluye a otros interesados no comprendidos
en los apartados anteriores, tales como público inversionista,
analistas financieros y consultores.
En este sentido, el marco conceptual para la preparación y presentación
de los estados financieros, documento aprobado por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC por sus
siglas en inglés), en su momento afirmó que:
“Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los
inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas,
los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes,
los gobiernos y sus organismos públicos, así como el público en
general. Estos usan los estados financieros para satisfacer algunas
de sus variadas necesidades de información. Entre las citadas necesidades
se encuentran las siguientes:
- Inversionistas: Los suministradores de capital-riesgo y sus
asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el
rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan
información que les ayude a determinar si deben comprar,
mantener o vender las participaciones. Los accionistas están
también interesados en la información que les permita evaluar
la capacidad de la empresa para pagar dividendos.
- Empleados: Los empleados y los sindicatos están interesados
en la información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus
empleadores. También están interesados en la información que
les permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar
las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas
obtenidas en la empresa.
- Prestamistas: Los proveedores de fondos ajenos están
interesados en la información que les permita determinar si
sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos,
serán pagados al vencimiento.
- Proveedores y otros acreedores comerciales: Los proveedores
y los demás acreedores comerciales, están interesados en la
información que les permita determinar si las cantidades que
se les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento.
Probablemente, los acreedores comerciales están interesados,
en la empresa, por periodos más cortos que los prestamistas,

38
EDICIONES FISCALES ISEF
a menos que dependan de la continuidad de la empresa por
ser ésta un cliente importante.
- Clientes: Los clientes están interesados en la información acerca
de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen
compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente
de ella.
- El gobierno y sus organismos públicos: El gobierno y sus organismos
públicos están interesados en la distribución de los recursos
y, por tanto, en la actuación de las empresas. También
recaban información para regular la actividad de las empresas,
fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción
de las estadísticas de la renta nacional y otras similares.
- Público en general: Cada ciudadano está afectado de muchas
formas para la existencia y actividad de las empresas.
Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de
la economía local de varias maneras, entre las que pueden
mencionarse el número de personas que emplean o sus compras
como clientes de proveedores locales. Los estados financieros
pueden ayudar al público suministrando información
acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la
prosperidad de la empresa, así como sobre el alcance de sus
actividades.” 22
4. CARACTERISTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
A partir de considerar que los Estados Financieros, son la manifestación
fundamental de la información financiera de las entidades;
las características que éstos deben reunir, son similares a las señaladas
en la NIF A-4; es decir, las que corresponden a las Características
Cualitativas de la Información Financiera, que son:
a) Utilidad: Como característica fundamental.
b) Confiabilidad: Que a su vez implica la veracidad, representatividad,
objetividad, verificabilidad e información suficiente.
c) Relevancia: Que implica la posibilidad de predicción y confirmación
y la importancia relativa.
d) Comprensibilidad.
e) Comparabilidad.
22 IMCP IASB.“Normas Internacionales de Contabilidad 2001”. IMCP. México, 2001.
Páginas 50 y 51.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 39
5. PARTES QUE INTEGRAN A LOS ESTADOS FINANCIEROS
La Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP; en su momento,
a través del Boletín A-5 (párrafos 25 y 26) estableció tres
partes integrantes de cualquier estado financiero:
Encabezado: En esta parte deberá anotarse el nombre, razón o
denominación social de la entidad y establecer la fecha o el período
contable por el cual están formulados.
“Título de un balance general o de otro estado financiero; comúnmente
se consideran como requisitos mínimos tres elementos:
el nombre de la organización; el nombre del estado (o una frase
descriptiva indicando el contenido, si no existe un nombre común),
y la fecha o período”. 23
Cuerpo: En esta parte se refleja la parte medular de cualquier
estado financiero, es decir el resultado de las operaciones, la situación
financiera, los cambios en ésta o las variaciones ocurridas en
el capital contable.
Pie: Normalmente esta parte se integra con los nombres y firmas
de las personas que intervinieron en su formulación y autorización,
sin olvidar que la responsabilidad de rendir información sobre la
entidad recae en su administración, de manera que invariablemente
deberán aparecer los nombres y firmas del contador que preparó la
información y del gerente general, administrador o propietario de la
empresa. Otro dato importante en esta parte del estado financiero
lo constituye el lugar y la fecha de formulación y autorización, es necesario
enfatizar en este último dato, la fecha, ya que para efectos
de identificar el período posterior deberá precisarse el lapso comprendido
entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que
son autorizados por la administración para su emisión a terceros.
Las partes enunciadas, se muestran en la figura 12, ejemplificadas
en un Estado de Situación Financiera.
23 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 311.

40
EDICIONES FISCALES ISEF
Figura 12: Partes de un Estado Financiero Básico
ENCABEZADO
“EL TRIUNFADOR, S.A. DE C.V.”
Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre del 2014
ACTIVO
A CORTO PLAZO:
PASIVO Y CAPITAL
A CORTO PLAZO
Efectivo y equivalen- Préstamos bancarios $ 200
te de efectivo $ 100
Cuentas por Cobrar Cuentas por pagar a 100
a Clientes 200 Proveedores
Inventarios 300 Total a Corto Plazo $ 300
Pagos Anticipados
100
A LARGO PLAZO
Total Activo a Corto Deuda Financiera 200
Plazo: $ 700
Beneficios a empleados 500
A LARGO PLAZO Total a largo plazo 700
Propiedades, planta TOTAL PASIVO 1,000
y equipo (neto) 500
Otros activos intangibles
1,000
CAPITAL CONTABLE
Total a Largo Plazo 1,500 CONTRIBUIDO
Capital Social 1,000
GANADO:
Utilidad acumuladas 200
Total Capital Contable 1,200
TOTAL PASIVO +
TOTAL ACTIVO $ 2,200 CAPITAL $ 2,200
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 20 de enero del 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE
DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULADO POR:
C.P.C. J. Carlos Román Ramos
CONTADOR GENERAL
AUTORIZADO POR:
C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez
ADMINISTRADORA GENERAL
CUERPO
PIE

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 41
Por su parte, la NIF A-7 “Presentación y revelación”, señala que:
Los estados financieros deben contener la siguiente información
de manera prominente:
a) El nombre, razón o denominación social de la entidad económica
que emite los estados financieros y cualquier cambio en
esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los
últimos estados financieros emitidos; en el caso de que este
cambio haya ocurrido durante el período o el inmediato anterior,
deberá indicarse el nombre, razón o denominación social
previo;
b) La conformación de la entidad económica; es decir, si es una
persona física o moral o un grupo de ellas;
c) La fecha del balance general y del período cubierto por los
otros estados financieros básicos;
d) Si se presenta información en miles o millones de unidades
monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramente;
e) La moneda en que se presentan los estados financieros;
f) La mención de que las cifras están expresadas en pesos de
poder adquisitivo a una fecha determinada; y
g) En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se
presentan en los estados financieros.
Estos requerimientos normalmente se cumplen mediante encabezados
de página y breves encabezados de columnas en cada
página de los estados financieros. Se requiere del juicio profesional
para determinar la mejor manera de presentar la información.
Los estados financieros deben presentarse en forma comparativa
por lo menos con el período anterior, excepto cuando se trate del
primer período de operaciones de una entidad.
6. LIMITACIONES EN EL USO DE LOS ESTADOS FINANCIE­
ROS
Al respecto la NIF A-3 establece que los objetivos de los estados
financieros se ven afectados no sólo por el ambiente de negocios
en donde opera la entidad, sino también por las características y
limitaciones del tipo de información que los estados financieros
pueden proporcionar, por lo que el usuario general de una entidad
debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados financieros:

42
EDICIONES FISCALES ISEF
- Las transformaciones internas, transacciones y otros eventos,
que afectan económicamente a la entidad, son reconocidas
conforme a normas particulares que pueden ser aplicadas
con diferentes alternativas, lo cual puede afectar la comparabilidad;
- Los estados financieros, especialmente el balance general,
presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de
la entidad, cuantificables confiablemente con base en las Normas
de Información Financiera y no pretenden presentar el
valor razonable de la entidad en su conjunto. Por ende, los
estados financieros no reconocen otros elementos esenciales
de la entidad, tales como los recursos humanos o capital intelectual,
el producto, la marca, el mercado, etc.; y
- Por referirse a negocios en marcha, están basados en varios
aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados considerando
los distintos cortes de períodos contables, motivo por
el cual no pretenden ser exactos.
7. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Conforme a la NIF A-7, para cumplir con Normas de Información
Financiera, una entidad debe presentar los cuatro estados financieros
básicos y considerar que:
Los estados financieros y sus notas:
- Forman un todo o unidad inseparable y, por lo tanto, deben
presentarse conjuntamente en todos los casos. La información
que complementa los estados financieros puede ir en el
cuerpo o al pie de los mismos o en páginas por separado.
- Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen
mediante títulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas
explicativas, las declaraciones de los administradores de una
entidad, sobre su situación financiera, sus resultados de operación,
los cambios en su capital o patrimonio contable y los
cambios en su situación financiera.
Por limitaciones prácticas de espacio, es frecuente que los estados
financieros requieran de notas, las cuales son explicaciones
que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se
presentan en dichos estados; proporcionan información acerca de
la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que la han afectado o podrían afectarla económicamente;
así como, sobre la repercusión de políticas contables y de cambios
significativos. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha
hecho referencia forman parte de los estados financieros.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 43
Las notas a los estados financieros deben presentarse siguiendo
un orden lógico y consistente, considerando la importancia de
la información contenida en ellas, en la medida que sea práctico.
Las notas que corresponden a información significativa deben relacionarse
con los correspondientes renglones de los estados financieros.
Normalmente, las notas se presentan en el siguiente orden, el
cual contribuye al entendimiento por parte de los usuarios de la información
que se presenta en los estados financieros de la entidad
y a la comparación de éstos con los de otras entidades:
- Declaración en la que se manifieste explícitamente el cumplimiento
cabal con las Normas de Información Financiera, para
lograr una presentación razonable. En caso contrario, debe revelarse
este hecho;
- Descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad
y de sus principales actividades;
- Resumen de las políticas contables significativas aplicadas;
- Información relativa a partidas que se presentan en el cuerpo
de los estados financieros básicos, en el orden en el que se
presenta cada estado financiero y las partidas que lo integran;
- Fecha autorizada para la emisión de los estados financieros
y nombre(s) del(los) funcionario(s) u órgano(s) de la administración
que la autorizaron; y
- Otras revelaciones incluyendo:
- Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos;
- Revelaciones de información no financiera; por ejemplo,
los objetivos y políticas relativos a la administración de riesgos;
y
- Nombre de la entidad controladora directa y de la controladora
de último nivel de consolidación.
Otras definiciones de notas a los estados financieros afirman
que:
“Las notas a los estados financieros son parte integrante de los
mismos y con ellas se pretenden explicar con mayor detalle situaciones
especiales que afectan ciertas partidas dentro de los estados

44
EDICIONES FISCALES ISEF
financieros. Las notas deben presentarse en forma clara, ordenada y
referenciada para facilitar su identificación”. 24
“Medio para proporcionar información adicional, generalmente
en forma narrativa, con índice de llamada que corresponde a algún
inciso en particular. Se requieren los datos así suministrados en toda
ocasión en que el título que se acostumbra poner a una partida
monetaria es inadecuado para una comprensión precisa. Las notas
de pie de estado se redactan en forma tal que sean entendibles para
el lector común.” 25
De manera que debemos entender que las notas que se integran
a los estados financieros servirán para que los usuarios de los mismos
tengan los elementos suficientes y necesarios para juzgar los
resultados de operación y la situación financiera de la entidad, es
decir, complementan el contenido de los mismos y auxilian en su
interpretación.
A continuación en la siguiente tabla se presentan algunos ejemplos
de notas a los estados financieros.
EJEMPLOS
DE NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Tipo de nota
Ejemplo
Amplían el origen y signifi­ - Descripción del tipo de moneda
cación de los datos y cifras que integra el efectivo propiedad
que se presentan en los de la entidad.
estados financieros
- Descripción de los conceptos que
integran los inventarios de la entidad.
- Descripción de los conceptos que
integran los impuestos y derechos
por pagar.
- Descripción de los títulos de crédito
que integran los documentos por
pagar o los tipos de créditos contemplados
dentro de los acreedores
bancarios.
24 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ... Op. Cit. Página 57.
25 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...”Op. Cit. Página 509.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 45
Proporcionan información
acerca de ciertos eventos
económicos que han afectado
o podrían afectar a la
entidad
Dan a conocer datos y
cifras sobre la repercusión
de ciertas reglas
particulares, políticas y
procedimientos contables
y de aquellos cambios en
los mismos de un período
a otro.
- Análisis de la antigüedad de clientes.
- Situación económica previsible de
ciertos clientes.
- Comportamiento del mercado respecto
a ciertos productos que la
entidad distribuye o requiere dentro
de su proceso productivo.
- Condiciones económicas futuras
del país.
- Cambios en métodos o tasas de
depreciación.
- Cambios en métodos o tasas de
amortización.
- Cambios en métodos de valuación
de inventarios.
- Cambios en reglas de valuación de
inversiones temporales.
- Cambios en métodos de valuación
de inversiones permanentes.
7.1. Revelación de Políticas Contables Significativas
Mención especial merece la revelación de políticas contables
que la misma NIF A-7 las define como los criterios de aplicación
de las normas particulares, que la administración de una entidad
considera como los más apropiados en sus circunstancias para
presentar razonablemente la información contenida en los estados
financieros básicos.
El formato y ubicación de esta información es flexible; sin embargo,
el resumen de políticas contables que se prepare debe contener
las más significativas adoptadas por la entidad. Este resumen debe
presentarse dentro de las primeras notas a los estados financieros.
Con el fin de proporcionar información suficiente, la entidad puede
detallar sus políticas contables en notas subsecuentes.
La revelación de las políticas contables en los estados financieros
no debe duplicar detalles presentados en alguna otra nota.

46
EDICIONES FISCALES ISEF
Por su parte, la NIC 1, en su momento afirmó que: “las políticas o
prácticas contables son los principios, métodos, convenciones, reglas
y procedimientos adoptados por la empresa en la preparación
y presentación de sus estados financieros.
Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar
las políticas contables… debe desarrollar los procedimientos oportunos
para asegurar que los estados financieros suministran información
que es:
- relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios;
y
- confiable, en el sentido de que los estados:
- presentan razonablemente los resultados de las operaciones
y la situación financiera de la empresa;
- reflejan la esencia económica de los sucesos y transacciones,
y no meramente su forma legal;
- son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
- son prudentes; y
- están completos en todos sus extremos significativos”. 26
De acuerdo con la NIF A-7, ejemplos de revelaciones, entre otros,
que normalmente deben hacer las entidades con respecto a la aplicación
de normas particulares, incluyen las relativas a:
- Bases para el reconocimiento de los efectos de la inflación;
- Bases de consolidación;
- Métodos de depreciación;
- Valuación de inventarios;
- Valuación y amortización de activos intangibles;
- Bases de valuación de instrumentos financieros;
- Estimaciones para cuentas incobrables;
- Estimaciones de inventarios de lento movimiento y obsoletos;
- Deterioro de activos de larga duración;
26 IMCP IASB. “Normas Internacionales de Cont.” Op. Cit. Páginas 97 y 98.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 47
- Impuestos diferidos;
- Arrendamientos;
- Conversión de moneda extranjera;
- Garantía de productos;
- Obligaciones laborales;
- Reconocimiento de ingresos.

CAPITULO III
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
• Definir al Estado de Situación Financiera.
• Identificar los objetivos que se persiguen al formularlo.
• Conocer las formas de presentación existentes y los criterios
de clasificación de sus principales componentes.
• Aplicar las Normas de Información Financiera, en especial la
NIF B-6.
• Elaborar el Estado de Situación Financiera.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 51
EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
1. CONCEPTOS
La Norma de Información Financiera A-3, señala que uno de los
estados financieros básicos es el estado de situación financiera,
también llamado estado de situación financiera o estado de posición
financiera, que muestra información relativa a una fecha determinada
sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad.
Se define como el estado financiero que al mostrar a determinada
fecha los activos, pasivos y capital que constituyen la estructura
financiera de una entidad ilustra la dualidad económica; es decir,
todos los recursos identificables y cuantificables con que cuenta
una empresa y el origen de estos recursos, tanto externos como
internos.
Otras definiciones sobre este estado financiero señalan:
“El estado de origen y aplicación de recursos al, o balance general
es un estado financiero que muestra los recursos de que dispone
la entidad para la realización de sus fines (activo) y las fuentes externas
e internas de dichos recursos (pasivo más capital contable),
a una fecha determinada. De su análisis e interpretación podemos
conocer, entre otros aspectos, la situación financiera y económica,
la liquidez y rentabilidad de una entidad”. 27
“El estado de situación financiera, también conocido como balance
general, presenta en un mismo reporte la información necesaria
para tomar decisiones en las áreas de inversión y de financiamiento.
Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, debido
a que se basa en la idea de que los recursos con que cuenta el
negocio deben corresponderse directamente con las fuentes necesarias
para adquirir dichos recursos”. 28
“Estado de situación financiera es el que muestra dicha situación
en una entidad, a una fecha determinada. Dicho estado se elabora
con apego a la ecuación contable..., la cual establece que el Activo
27 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de Contabilidad”. Mc Graw Hill. Segunda
Edición. México 2002. Página 198.
28 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ... Op. Cit. Página 52.

52
EDICIONES FISCALES ISEF
es igual a la suma del Pasivo más el Capital... es de carácter estático,
pues su contenido informativo se refiere a una fecha determinada.” 29
“El estado de situación financiera o balance general muestra la situación
financiera de una entidad económica a una fecha determinada,
mediante la relación de sus recursos, obligaciones y patrimonio,
debidamente valuados en términos monetarios”. 30
“Documento que muestra la situación financiera de la entidad a
una fecha determinada”. 31
“Un estado de posición financiera de cualquier unidad económica
que pone en conocimiento en un momento dado sus activos, al
costo, el costo depreciado, u otro valor indicado; sus pasivos; y su
patrimonio en propiedad”. 32
Podrá observarse que todas las definiciones anteriores coinciden
en que la intención del balance general es mostrar cuál es la
situación financiera de una entidad a una fecha determinada y para
ello muestra el conjunto de recursos de que dispone (Activo) y las
fuentes de los mismos (Pasivo y Capital).
Es decir, este estado financiero es el que ilustra la igualdad de la
ecuación contable (Figura 13) representada por la fórmula de Activo
es igual a Pasivo más Capital.
Figura 13: Igualdad de la ecuación contable
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
A partir de los ejercicios iniciados en el año 2013; la norma específica
para elaborar este estado financiero, es la NIF B-6 “Estado de
Situación Financiera”; adicionalmente resulta necesario remitirse al
contenido de la Serie NIF C “Normas aplicables a conceptos específicos
de los estados financieros” para su formulación razonable.
29 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Proceso Contable 2”... Op. Cit. Página 31.
30 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 1”...Op. Cit. Página 48.
31 PRIETO Alejandro. “Principios de contabilidad”. Editorial Banca y Comercio. Décima
séptima Edición. México. 1987. Página 15
32 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 96.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 53
2. OBJETIVOS QUE PERSIGUE
En las diferentes definiciones sobre el Estado de Situación Financiera,
destaca la intención principal de traspasar la simple idea de
igualar las partidas que lo integran, pues se busca mostrar la situación
financiera de la empresa a una determinada fecha.
De su análisis e interpretación, “los encargados de tomar decisiones,
podrán conocer:
- Su liquidez o capacidad de pago inmediata o a corto plazo; es
decir, la capacidad de la empresa de hacer frente a sus compromisos
u obligaciones financieras a corto plazo.
- El capital de trabajo, mismo que se determinará de la diferencia
de los activos circulantes y los pasivos circulantes.
- El porcentaje de los recursos del negocio que ha sido aportado
por los acreedores y por los propietarios, para conocer
quién posee realmente la entidad y prevenir los riesgos de que
la empresa quede en manos de los acreedores.
- El rendimiento o rentabilidad sobre la inversión, la cual se conocerá
comparando las utilidades que reporte el estado de resultados,
mismas que aparecen en el balance general dentro
del capital ganado, contra la inversión o recursos que muestra
el estado, para saber si la empresa es rentable o no; es decir,
si se trata de un buen o mal negocio”. 33
3. FORMAS DE PRESENTACION
Diversos autores, coinciden en que las formas de presentación
del Estado de Situación Financiera o Balance General pueden reducirse
a tres modelos diferentes:
a) En forma de cuenta.
b) En forma de reporte.
c) En forma inglesa.
Es importante no perder de vista que estos modelos de presentación
exclusivamente se circunscriben a la forma, no así al contenido
ya que éste, independientemente del modelo elegido permanece
inalterable.
“La forma tradicional que más se sigue para el balance general es
la forma de cuenta, con activos a la izquierda y pasivos y patrimonio
de los dueños a la derecha; en la práctica británica y continental,
33 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit. Página 197.

54
EDICIONES FISCALES ISEF
se invierte por lo general el orden de los activos y pasivos. En años
recientes se han hechos intentos experimentales para simplificar la
presentación de la información del balance general, y el resultado
ha sido la forma de reporte, con numerosas variantes, que han venido
usando algunos contadores para información externa.” 34
3.1. Presentación en Forma de Cuenta
Este tipo de presentación responde a la ecuación contable de
A = P + C; a través de esta presentación se logra visualizar con
mayor facilidad la dualidad económica de las entidades, y toma su
nombre justamente de la representación gráfica de una cuenta en
donde en la parte izquierda aparecerán los recursos de que dispone
la entidad, es decir el Activo y en la parte derecha las fuentes de
dichos recursos (externas e internas), es decir, el Pasivo y el Capital
Contable.
Figura 14: Presentación en forma de cuenta
ACTIVO
PASIVO
Efectivo y equiva- Cuentas por pagar a Proveelentes
de efectivo $ 100 dores $ 200
Cuentas por Cobrar
a Clientes 200 Beneficios a empleados 100
Inventarios 300 Total Pasivo: 300
Pagos Anticipados 100 CAPITAL CONTABLE
Capital Social 400
TOTAL ACTIVO $ 700 TOTAL PASIVO + CAPITAL $ 700
“En Estados Unidos de Norteamérica, donde se tiene una mayor
cantidad de datos sobre información contable de las empresas, se
conoce que de las 600 que cotizan en la Bolsa de Valores 31 por
ciento usan el formato de cuenta”. 35
3.2. Presentación en Forma de Reporte
Se basa en lo que comúnmente se denomina fórmula de Capital,
es decir: A - P = Capital; consiste en la presentación de todas las
cuentas en forma vertical, lo cual permite restar al total del Activo
el importe del Pasivo total y por diferencia obtener el importe del
Capital Contable.
34 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 96.
35 HORNGREN Charles, et. al. “Accounting”. Editorial Prentice-Hall. Third Edition.
USA. 1996 en CALLEJA BERNAL Francisco Javier. “Contabilidad Financiera 1”...
Op. Cit. Página 33.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 55
Figura 15: Presentación en forma de reporte
ACTIVO
Efectivo y equivalentes de
Efectivo $ 100
Cuentas por Cobrar a Clientes
200
Inventarios 300
Pagos Anticipados 100
Total Activo: 700
MENOS:
PASIVO
Cuentas por pagar a Proveedores
200
Beneficios a empleados 100
Total Pasivo: 300
IGUAL A:
CAPITAL CONTABLE
Capital Social $ 400
“Según la estadística mencionada anteriormente, 69 por ciento
de las empresas norteamericanas que cotizan en la bolsa usan el
formato de reporte”. 36
3.3. Presentación en Forma Inglesa
Esta última forma de presentación del balance general no es la
más usual, sin embargo, la idea que se persigue con la misma es
destacar en primer lugar las aportaciones de los dueños y en general
el capital contable, de ahí que su presentación sea similar a la
forma de cuenta pero colocando en la parte izquierda a los orígenes
de los recursos con que cuenta la empresa, iniciando con el Capital
Contable y en seguida el Pasivo para finalizar en la parte derecha
con los recursos que integran el Pasivo, si tuviéramos que definir
una ecuación para este modelo, sería: C + P = A.
36 Ibidem. Página 34.

56
EDICIONES FISCALES ISEF
Figura 16: Presentación en forma inglesa
CAPITAL CONTABLE
ACTIVO
Capital Social
$ 400 Efectivo y equivalentes
de Efectivo $ 100
PASIVO
Cuentas por Cobrar
a Clientes 200
Cuentas por pagar a Provee- Inventarios 300
dores 200
Beneficios a empleados 100 Pagos Anticipados 100
Total Pasivo: 300
TOTAL CAPITAL + PASIVO: $ 700 TOTAL ACTIVO: $ 700
3.4. Formas de presentación según la NIF B-6
El párrafo 52.3 de la NIF aplicable a este estado financiero, señala
que usualmente se presenta en cualesquiera de los dos formatos
siguientes:
a) En forma de cuenta: es la presentación más utilizada;
tradicionalmente en ella se muestran, horizontalmente, del
lado izquierdo el activo y del lado derecho el pasivo y el capital
contable o se muestran en este orden en forma vertical. En
este formato el activo es igual a la suma del pasivo y del capital
contable.
b) En forma de reporte: se presenta verticalmente, en primer
lugar se muestra el activo, en seguida se incluye el pasivo y al
final se presenta el capital contable. Aquí la fórmula es la que
señala que el capital contable es igual a la diferencia entre el
activo menos el pasivo.
4. DEFINICION DE CONCEPTOS BASICOS
La NIF B-6, señala que el Estado de Situación Financiera muestra
información relativa a los recursos y obligaciones financieros de la
entidad a una fecha determinada; siendo necesario conceptualizar
las partes que lo integran.
4.1. Activo
Para Finney-Miller “el activo está constituido por las cosas de valor
que se poseen”. 37
37 FINNEY-MILLER. “Curso de Contabilidad. Introducción I”. Editorial UTHEA. Tercera
Edición. Página 5. en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit.
Página 148.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 57
Para Gordon, Mirón y Gordon Shillinglaw “todo activo es el derecho
que tiene valor para sus dueños”. 38
“El activo está integrado por todos aquellos recursos de que dispone
la entidad para la realización de sus fines, los cuales deben
representar beneficios económicos futuros fundadamente esperados
y controlados por una entidad económica, provenientes de
transacciones o eventos realizados, identificables y cuantificables
en unidades monetarias”. 39
“Un activo es un recurso económico, propiedad de una entidad,
que se espera que rinda beneficios económicos en el futuro”. 40
“El activo es el conjunto de bienes y derechos con que cuenta
una entidad económica para obtener sus objetivos”. 41
“Cualquier objeto físico (tangible) o derecho (intangible) sobre
el que se tiene propiedad con valor económico para su propietario;
un concepto o fuente de riqueza con beneficio continuo para períodos
futuros, que se expresa, para fines contables, en términos de su
costo u otro valor, como costo corriente o de reposición y se refleja
en el balance.
El Consejo de Normas sobre Contabilidad Financiera (FASB) define
los activos como beneficios económicos probables futuros que
pueden ser obtenidos o controlados por una empresa particular como
resultado de transacciones o sucesos pasados que afecten a la
empresa”. 42
Por su parte, el IMCP en su momento, a través del antiguo Boletín
A-11 definió al activo como el conjunto o segmento, cuantificable,
de los beneficios económicos futuros fundadamente esperados y
controlados por una entidad, representados por efectivo, derechos,
bienes o servicios, como consecuencia de transacciones pasadas
o de otros eventos ocurridos.
En la actual NIF A-5 “Elementos básicos de los Estados Financieros”,
se define al activo como un recurso controlado por una entidad,
identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se
esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivados
de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente
a dicha entidad.
38 MIRON J. GORDON Y GORDON SHILLINGLAW. “Contabilidad: Un enfoque administrativo”:
Editorial Diana. Pp 48 y 49 en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios
de... Op. Cit. Página 148.
39 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit. Página 152.
40 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ... Op. Cit. Página 48.
41 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Proceso contable 3 Contabilidad del activo y pasivo”
THOMSON. Tercera Edición. México 2004. Página 4.
42 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 45.

58
EDICIONES FISCALES ISEF
Analiza los elementos de la definición anterior de la siguiente manera:
Recurso controlado por una entidad: Un recurso es controlado
por una entidad, cuando ésta tiene el derecho de obtener para sí
misma, los beneficios económicos futuros que derivan del activo y
de regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo es
controlado por una entidad determinada, por lo que no puede ser
controlado simultáneamente por otra entidad.
Identificado: Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse
los beneficios económicos que generará a la entidad. Lo
anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo,
rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios
económicos.
Cuantificado en términos monetarios: Un activo debe cuantificarse
en términos monetarios confiablemente.
Beneficios económicos futuros: Representan el potencial de un
activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la
entidad u otros equivalentes, ya sea de forma directa o indirecta.
Los equivalentes de efectivo comprenden valores a corto plazo, de
alto grado de liquidez, que son fácilmente convertibles en efectivo
y que no están sujetos a un riesgo significativo de cambios en su
monto.
La capacidad de generar beneficios económicos futuros, es la
característica fundamental de un activo. Este potencial se debe a
que el activo interviene en el proceso productivo, constituyendo
parte de las actividades operativas de la entidad económica; es
convertible en efectivo o en otras partidas equivalentes; o bien, tiene
la capacidad de reducir costos en el futuro, como cuando un
proceso alterno de manufactura reduce los costos de producción.
Un activo debe reconocerse en los estados financieros, sólo
cuando es probable que el beneficio económico futuro que generará,
fluya hacia la entidad.
Derivado de operaciones ocurridas en el pasado: Todo activo
debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han
ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellas que se espera ocurran
en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han
afectado económicamente a la entidad.
Tipos de Activos: Atendiendo a su naturaleza, los activos de una
entidad pueden ser de diferentes tipos:
- Efectivo y equivalentes;

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 59
- Derechos a recibir efectivo o equivalentes;
- Derechos a recibir bienes o servicios;
- Bienes disponibles para la venta o para su transformación y
posterior venta;
- Bienes destinados al uso o para su construcción y posterior
uso; y
- Aquellos que representan una participación en el capital contable
o patrimonio contable de otras entidades.
4.2. Pasivo
Finney-Miller dice que “el pasivo está constituido por las sumas
que el negocio adeuda a los acreedores”. 43
Para Gordon Mirón J. y Gordon Shillinglaw “hay dos fuentes de
financiamiento de los activos de la empresa: sus propietarios y sus
acreedores. Todo acreedor es aquél de quien la empresa ha adquirido
bienes o servicios que está obligada a pagar, o bien a prestar
servicios por ellos en el futuro. El importe de los activos financiados
por los acreedores de la compañía, da la medida de su pasivo o de
los derechos de los acreedores”. 44
“El pasivo representa los recursos de que dispone una entidad
para la realización de sus fines, que han sido aportados por las fuentes
externas de la entidad (acreedores), derivada de transacciones
o eventos económicos realizados, que hacen nacer una obligación
presente de transferir efectivo, bienes o servicios virtualmente ineludibles
en el futuro, que reúnan los requisitos de ser identificables y
cuantificables razonablemente en unidades monetarias”. 45
“El pasivo representa lo que el negocio debe a otras personas o
entidades conocidas como acreedores. Los acreedores tienen derecho
prioritario sobre los activos del negocio, antes que los dueños,
quienes siempre ocuparán el último lugar.” 46
“El pasivo, por su parte, es el total de adeudos contraídos por la
entidad para allegarse recursos financieros y adquirir así, los bienes
necesarios para su operación.” 47
43 Ibidem (31) en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit.. Página
161.
44 Ibidem (32) en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit. Página
164.
45 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit. Página 165.
46 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ... Op. Cit. Página 49.
47 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Proceso contable 3 Contabilidad ...Op Cit. Página 4.

60
EDICIONES FISCALES ISEF
“Los pasivos son probables sacrificios futuros de los beneficios
económicos que se derivan de las obligaciones presentes legales,
equitativas o constructivas, de una empresa particular de transferir
activos fijos o proporcionar servicios a otras entidades en el futuro
como resultado de transacciones pasadas o de eventos que afecten
a la empresa”. 48
El IMCP, en su momento definió al pasivo como conjunto o segmento,
cuantificable, de las obligaciones presentes de una entidad
particular, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o
servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones
o eventos pasados.
La NIF A-5, señala que es una obligación presente de la entidad,
virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos
monetarios y que representa una disminución futura de beneficios
económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que
han afectado económicamente a dicha entidad.
Cuyos elementos los describe de la siguiente forma:
Obligación presente: Es una exigencia económica identificada
en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad
adquirida por la entidad.
Obligación virtualmente ineludible: Un pasivo es virtualmente ineludible
cuando existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta
de dar cumplimiento a la obligación.
Identificada: Cuando puede determinarse la salida de recursos
que generará a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un
propósito definido, es decir, no debe reconocerse con fines indeterminados.
Cuantificada en términos monetarios: Un pasivo debe cuantificarse
en términos monetarios con suficiente confiabilidad.
Disminución futura de beneficios económicos: Representa la probable
salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a
una obligación. La disminución de beneficios económicos ocurre al
transferir activos, instrumentos financieros de capital emitidos por la
propia entidad, o proporcionar productos y servicios.
Derivada de operaciones ocurridas en el pasado: Todo pasivo
debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han
ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellas que se espera ocurran
en el futuro, no deben reconocerse como un pasivo, pues no han
afectado económicamente a la entidad.
48 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 535.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 61
Tipos de pasivos: Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una
entidad pueden ser de diferentes tipos:
- Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes;
- Obligaciones de transferir bienes o servicios; y
- Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos
por la propia entidad.
4.3. Capital Contable
Finney-Miller conceptúa al capital contable “como capital líquido
y señala que el exceso del activo sobre el pasivo de un negocio
constituye su capital líquido”. 49
La definición adoptada por FASB en su declaración número 3,
párrafo 43, citado por Earl A. Spiller, Jr. y Martin L. Gosman, afirma
que “el capital (el capital contable) es la propiedad residual de los
activos de una entidad que permanece después de deducir sus pasivos.
En una empresa, el capital corresponde a los intereses de los
propietarios”. 50
“El capital contable representa los recursos de que dispone la entidad
para la realización de sus fines, los cuales han sido aportados
por fuentes internas representadas por los propietarios o dueños, y
los provenientes de las operaciones realizadas y otros eventos económicos
y circunstancias que lo afecten. Los propietarios adquieren
un derecho residual sobre los activos, netos el cual se ejerce mediante
reembolso o distribución”. 51
“El capital contable representa todos los recursos de que dispone
una entidad para la realización de sus operaciones y han sido
aportados por fuentes internas de la entidad (dueños o propietarios,
socios o accionistas), por lo que surge la obligación de la entidad
para con ellos de retribuirles, en efectivo, en bienes, en servicios, en
derechos, o bien, mediante reembolso o distribución”. 52
“El capital es la aportación de los dueños conocidos como accionistas.
Representa la parte de los activos que pertenecen a los
dueños del negocio”. 53
49 Ibidem (31) en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit.. Página
170.
50 A. SPILLER JR, EARL Y L. GOSMAN Martin. “Contabilidad Financiera 2” Mc Graw
Hill. Cuarta Edición. Página 34 en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de...
Op. Cit.. Página 170.
51 Ibidem. Página 172.
52 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Contabilidad Intermedia”. Mc Graw Hill. Segunda
Edición. 2001. Página 491.
53 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ... Op. Cit. Página 49.

62
EDICIONES FISCALES ISEF
“Debe entenderse por capital la diferencia entre el total de los recursos
que posee una entidad para el logro de sus objetivos (Activo)
y el importe de sus deudas (Pasivo)”. 54
“Este rubro representa la inversión de los accionistas o socios de
una entidad, normalmente está integrado por las aportaciones, más
o menos la utilidad o pérdida acumulada, más reservas y otro tipo de
superávit, en su caso”. 55
“Total de las participaciones que aparecen en los registros de
contabilidad representando el interés del propietario; el exceso del
valor del negocio (o empresa) en marcha del activo sobre el pasivo
a favor de terceros; en el caso de una sociedad anónima, el total del
capital aportado o integrado, de las utilidades retenidas y del superávit
reservado o asignado; en un negocio individual, la cuenta del
propietario; en una sociedad de personas, la suma de las cuentas
de los socios. Un término británico equivalente que se emplea algunas
veces es el de participación total”. 56
A su vez, el IMCP, definió al capital contable como el derecho de
los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones
de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias
que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o
distribución.
La NIF A-5 define al capital contable como el valor residual de los
activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Esta norma aclara que tratándose de entidades lucrativas se utiliza
en entidades lucrativas y el de patrimonio contable, para las
entidades con propósitos no lucrativos.
Los elementos de la definición de capital, los analiza de la siguiente
manera:
Valor residual de los activos: El capital contable o patrimonio contable
representa el valor que contablemente tienen para la entidad
sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros;
por esta razón, también se le conoce como “activos netos”
de una entidad (activos menos pasivos).
Tipos de capital contable: El capital contable de las entidades
lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:
54 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Proceso Contable 4. Contabilidad del Capital”. ECA­
FSA. Cuarta Edición. México. 2000. Página 25.
55 RESA GARCIA Manuel. “Contabilidad de Sociedades”. ECAFSA. Novena Edición.
México.2001. Página 25.
56 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 123.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 63
- Capital contribuido, conformado por las aportaciones de los
propietarios de la entidad; y
- Capital ganado, conformado por las utilidades y pérdidas integrales
acumuladas, así como por las reservas creadas por los
propietarios de la entidad.
5. CLASIFICACION DE LOS CONCEPTOS DEL ESTADO DE
SITUACION FINANCIERA
La presentación del Activo, Pasivo y Capital Contable, debe obedecer
a un criterio de clasificación que permita uniformar la ubicación
de las cuentas que integran cada uno de estos conceptos en
el cuerpo del Estado de Situación Financiera.
5.1. Clasificación del Activo y Pasivo
De acuerdo con la NIF B-6, en el Estado de Situación Financiera,
los activos y pasivos, pueden presentarse clasificados en corto y
largo plazo o presentando los activos y pasivos en orden ascendente
o decreciente de disponibilidad y exigibilidad, respectivamente
(grado de liquidez) sin clasificarlos a corto y largo plazo.
Los activos y pasivos a corto plazo (circulantes) y a largo plazo
(no circulantes) pueden presentarse por separado como categorías
separados, excepto cuando una presentación basada en el grado
de liquidez proporcione una información confiable que sea más relevante.
Cuando una entidad vende bienes o servicios dentro de un ciclo
de operación claramente identificable, la clasificación por separado
de los activos y pasivos en corto y en largo plazo, proporciona
información útil al distinguir los activos netos que están circulando
continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las
operaciones a largo plazo de la entidad. Esta distinción es útil para
destacar, tanto los activos que se esperan realizar en el transcurso
del ciclo normal de la operación como los pasivos que se deben
liquidar en ese mismo período.
Una entidad debe clasificar un activo a corto plazo cuando cumpla
con cualquiera de las siguientes condiciones:
– espera realizar el activo, consumirlo o tiene la intención de
venderlo en su ciclo normal de operación.
– espera realizar el activo dentro de los doce meses posteriores
a la fecha del estado de situación financiera.
– mantiene el activo principalmente con fines de negociación; o

64
EDICIONES FISCALES ISEF
– el activo es efectivo o equivalente de efectivo, a menos que
éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado
ni utilizado para cancelar un pasivo dentro de los doce meses
posteriores al cierre del período sobre el que se informa.
Todos los demás activos deben clasificarse a largo plazo (no circulantes).
El ciclo normal de la operación de una entidad es el período
comprendido entre la adquisición de los activos que entran en el
proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes de
efectivo. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente
identificable o sea menor de doce meses, se debe considerar que
el corto plazo es de doce meses. Los activos a corto plazo incluyen
activos como inventarios y cuentas por cobrar a clientes, que se
venden, consumen o realizan dentro del ciclo normal de operación,
incluso cuando no se espere su realización dentro del período de
doce meses posteriores a la fecha del estado de situación financiera.
El término “largo plazo” o “no circulante” incluye activos tangibles,
intangibles y financieros que, por su naturaleza, son recuperables
a largo plazo; es decir, no son recuperables en el ciclo normal
de operaciones.
Un pasivo debe clasificarse a corto plazo cuando se cumpla con
cualquiera de las siguientes consideraciones:
– espera liquidar el pasivo en el ciclo normal de operación de
la entidad;
– la entidad mantiene el pasivo principalmente con el propósito
de negociarlo;
– el pasivo se liquidará dentro de los doce meses posteriores a
la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa; o:
– la entidad no tiene un derecho incondicional para posponer
la liquidación del pasivo durante, al menos, los doce meses
posteriores a la fecha de cierre del período sobre el que se
informa.
Todos los demás pasivos deben clasificarse como a largo plazo
(no circulantes).
Algunos pasivos a corto plazo, tales como las cuentas por pagar
comerciales y otros pasivos acumulados (devengados) ya sea por
costos de personal o por otros costos de operación, son parte del
capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operaciones de la
entidad. Estos pasivos de operación deben clasificarse como pasi­

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 65
vos a corto plazo, aunque se vayan a liquidar después de los doce
meses posteriores a la fecha del estado de situación financiera, si
se liquidan dentro del ciclo normal de operaciones.
Para la clasificación de los activos y pasivos debe aplicarse el
mismo criterio en cuanto al ciclo normal de operaciones de la entidad.
Cuando el ciclo normal de operación no sea claramente identificable,
debe asumirse que su duración es de doce meses.
Los pasivos financieros que proporcionan financiamiento a largo
plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el
ciclo normal de operación de la entidad y que no deben liquidarse
dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre del período
en el que se informa, son pasivos a largo plazo.
Si una entidad tiene la expectativa y además la facultad para renovar
o refinanciar con el mismo acreedor una obligación al menos
durante los doce meses posteriores a la fecha de cierre del periodo
sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de financiamiento
existentes, la obligación debe clasificarse a largo plazo,
aun cuando de otro modo venza en un período más corto; cuando
el refinanciamiento o extensión del plazo no sea facultad de la entidad,
no debe tomarse en cuenta el refinanciamiento potencial y la
obligación debe clasificarse a corto plazo.
Figura 17: Clasificación de Activo, Pasivo y Capital
Activo
Pasivo
Capital
Contable
A corto plazo
(circulante)
A corto plazo
(circulante)
Contribuido
A largo plazo
(No
circulante)
A largo plazo
(No
circulante)
Ganado

66
EDICIONES FISCALES ISEF
6. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
En términos de la NIF B-6, el estado de situación financiera está
conformado por renglones, los cuales se identifican como rubros o
niveles (totales o subtotales); los rubros, a su vez, se integran por:
- Clases: las que definen los distintos tipos de activos, pasivos o
elementos de capital contable que integran cada uno de sus rubros,
cuya clasificación depende del tipo o giro de la entidad; por ejemplo,
el rubro de “Propiedades, planta y equipo”, puede integrarse
por las siguientes clases: edificios, terrenos, equipos de transporte,
maquinaria, entre otros; estas clases, a su vez se segregan en:
- Partidas: Son las unidades individuales de cada clase de activos,
pasivos o elementos de capital contable, ejemplo: una maquinaria
individual dentro de la clase “maquinaria”, dentro del rubro
“propiedades, planta y equipo”. Estas partidas, en algunos casos
son segregados en:
- Componentes: Que son las partes con características distintas
del resto de las otras partes que componen una partida; por ejemplo,
una partida de maquinaria se segrega en componentes cuya
vida útil es claramente distinta del resto.
El estado de situación financiera debe incluir, según proceda, los
siguientes niveles:
– Total (suma) de activos a corto plazo (circulantes)
– Total (suma) de activos
– Total (suma) de pasivos a corto plazo (circulantes)
– Total (suma) de pasivos
– Total (suma) de capital contable, incluyendo la porción de la
participación no controladora y la participación controladora.
– Total (suma) de pasivos y capital contable, a excepción de
cuando se utilice la forma de reporte.
Se recomienda incluir los siguientes niveles (según proceda):
– Total (suma) de activos a largo plazo (no circulantes)
– Total (suma) de pasivos a largo plazo (no circulantes)

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 67
En la tabla siguiente, se presentan los principales rubros y ejemplos
de clases que conforman los renglones del Estado de Situación
Financiera, así como la norma particular que resulta aplicable
a cada rubro.
RENGLONES, RUBROS Y CLASES INTEGRANTES DEL
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
RENGLON RUBROS EJEMPLOS DE CLASES NORMA
APLICABLE
Activos a Efectivo y equivalentes
de efectivo – Caja
NIF C-1
corto plazo
(circulantes)
– Bancos
– Inversiones Temporales
Efectivo y equiva­ – Caja NIF C-1
lentes de efectivo
restringidos – Bancos
– Inversiones Temporales
(siempre que la restricción expire
dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del Estado
de Situación Financiera)
Inversiones a cor­ – Instrumentos financieros de BOLETIN C-2
to plazo
deuda
– Inversiones temporales
(Refiere aquellos instrumentos
financieros con fines de
negociación, en los que desde
el momento de invertir en
ellos se tiene la intención de
negociarlos en el corto plazo
y en fechas anteriores a su
vencimiento, con el objeto de
obtener ganancias)
Cuentas y docu­ – Cuentas y documentos por Boletín C-3
mentos por co­ cobrar a Clientes y NIF C-3 (a
brar a clientes y
partir del año
otros, neto – Otras cuentas y documentos 2016, estará en
por cobrar
vigor la NIF C-3
que sustituirá
al actual Boletín
C-3)
Inventarios, neto – Materias Primas y Materiales
– Productos en Proceso
– Productos Terminados
– Artículos entregados en consignación
o en demostración
NIF C-4
– Inventarios en tránsito
– Refacciones, suministros y
herramentales

68
EDICIONES FISCALES ISEF
RENGLON RUBROS EJEMPLOS DE CLASES NORMA
APLICABLE
Activos biológicos
– Plantaciones
Boletín E-1
– Pies de cría
– Arbustos
– Viñedos
– Arboles frutales
Pagos Anticipa­ – Papelería y artículos de escri- NIF C-5
dos y otros acti­ torio
vos
– Material de apoyo de ventas
(literatura, folletos y muestras)
– Material publicitario
– Anticipo a proveedores
– Anticipos por la adquisición
de activos a largo plazo
– Rentas pagadas por anticipado
– Primas de seguros y fianzas
– Regalías
– Cuotas, membresías y suscripciones
Activos de larga – Terrenos Boletín C-15
duración disponibles
para su – Edificios
venta
– Maquinaria
(Refiere aquellos activos que
permanecen en el largo plazo,
necesarios para la operación
de una entidad, de los que se
espera la generación de beneficios
económicos futuros
o, que adquiridos con esos
fines, se decide su disposición).
Puede ser cualquier activo plenamente
identificable que se
Boletín C-15
asocie al proceso de interrupción
definitiva de una actividad
de negocios significativa de la
entidad, puede ser un segmento
de negocio o segmento geográfico,
una subsidiaria o una unidad
generadora de efectivo.
Activos relacionados
con
operaciones discontinuadas
Activos por instrumentos
financieros
derivados
y de cobertura
– Inversión en instrumentos financieros
derivados
– Inversión en instrumentos financieros
de cobertura
Boletín C-10

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 69
RENGLON RUBROS EJEMPLOS DE CLASES NORMA
APLICABLE
Obra ejecutada – Obra por aprobar
Boletín D-7
por aprobar
(refiere la cantidad bruta adeudada
por los clientes por todos
los contratos en proceso
en los cuales los costos incurridos
más las utilidades reconocidas
(menos las pérdidas
reconocidas) exceden a la
obra ejecutada aprobada.
Impuestos a la – Impuestos a la utilidad a favor NIF D-4
utilidad a favor o
por recuperar
Partes relacionadas
– Partes relacionadas
NIF C-13
– Subsidiarias
– Asociadas
Inversión neta pa­ – Inversiones en arrendamien- Boletín D-5
ra el arrendador tos capitalizables
en arrendamientos
capitalizables
Activos a Inventarios, neto – Materias Primas y Materiales NIF C-4
largo plazo
(no circulantes)
Inversiones
Cuentas y documentos
por cobrar
a clientes y
otros, neto
– Inventarios en tránsito
– Refacciones, suministros y
herramentales
(Cuando se trate
de inventarios
que por la
– Productos en Proceso
– Productos Terminados
naturaleza
– Artículos entregados en consignación
o en demostración
– Instrumentos financieros mantenidos
a su vencimiento.
(Refiere aquellos instrumentos
financieros mantenidos a su
vencimiento cuyo plazo excede
de doce meses posteriores
a la fecha del estado de situación
financiera)
– Cuentas y documentos por
cobrar a Clientes
– Otras cuentas y documentos
por cobrar
de
la entidad, tenga
en existencia
inventarios
que serán vendidos
o utilizados
después
de doce meses
posteriores a la
fecha del estado
de posición
financiera.
Boletín C-2
Boletín C-3 y
NIF C-3

70
EDICIONES FISCALES ISEF
RENGLON RUBROS EJEMPLOS DE CLASES NORMA
APLICABLE
Inversiones reconocidas
– Inversión en asociadas NIF C-7
bajo el
método de participación
Propiedades, – Terrenos NIF C-6
planta y equipo
– Edificios
– Maquinaria
– Equipo de Transporte
– Equipo de Cómputo
Propiedades de – Propiedades de inversión Circular 55
inversión
Activos biológi­ – Plantaciones Boletín E-1
cos
– Pies de cría
– Arbustos
– Viñedos
– Arboles frutales
Activos intangi­ – Costos de desarrollo NIF C-8
bles, excluyendo
el crédito mer­ – Costos preoperativos
cantil
– Licencias de operación
– Patentes
Activo neto pro­ – Fondo de beneficios directos NIF D-3
yectado de pla­ a largo plazo
nes de beneficios
a empleados
Activos por instru­ – Inversión en instrumentos fi- Boletín C-10
mentos derivados nancieros derivados
y de cobertura
– Inversión en instrumentos financieros
de cobertura
Efectivo y equiva­ – Caja NIF C-1
lentes de efectivo
restringidos – Bancos
– Inversiones Temporales
(Siempre que la restricción
exceda a los doce meses siguientes
a la fecha del Estado
de Situación Financiera)

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 71
RENGLON RUBROS EJEMPLOS DE CLASES NORMA
APLICABLE
Pagos anticipados
Papelería y artículos de escritorio NIF C-5
y otros acti­
vos
– Material de apoyo de ventas
(literatura, folletos y muestras)
Pasivos
corto plazo pasivos
(circulantes)
Partes relacionadas
Activo por impuesto
a la utilidad
diferido
– Material publicitario
– Anticipo a proveedores
– Anticipos por la adquisición
de activos a largo plazo
– Rentas pagadas por anticipado
– Primas de seguros y fianzas
– Regalías
– Cuotas, membresías y suscripciones
(Cuando los beneficios a obtener
excedan los doce meses
siguientes a la fecha del Estado
de Posición Financiera)
– Partes relacionadas
– Subsidiarias
– Asociadas
– Impuestos a la utilidad diferido
NIF C-13
NIF D-4
Activo por parti­ – Beneficios por PTU diferida NIF D-3
cipación de los
trabajadores en la
utilidad diferida
Crédito Mercantil Crédito Mercantil por adquisición
NIF B-7
de negocios
a Proveedores, – Proveedores
Boletín C-9
– Pasivos acumulados
– Otras cuentas por pagar
acumulados
y otras
cuentas por pagar
Préstamos (de – Acreedores Bancarios
instituciones financieras
y de – Acreedores
otros acreedores)
Boletín C-9

72
EDICIONES FISCALES ISEF
RENGLON RUBROS EJEMPLOS DE CLASES NORMA
APLICABLE
Pasivo por emisión
– Obligaciones en circulación Boletín C-9
de obliga­
ciones y de otros
instrumentos de
deuda y porción
circulante de la
deuda a largo
plazo
Pasivo por retención
– Impuestos y cuotas retenidas Boletín c-9
de efectivo y por pagar
cobros por cuenta
de terceros
Anticipo de clientes
– Anticipo de clientes Boletín C-9
Pasivo por impuesto
– Impuestos a la utilidad NIF D-4
a la utili­
dad causado – ISR por pagar
Obra cobrada por
ejecutar
Pasivos por instrumentos
financieros
derivados
y de cobertura
Provisiones
– Obra cobrada por ejecutar Boletín D-7
(Refiere la cantidad bruta
adeudada a los clientes por
todos los contratos en proceso
en los cuales lo cobrado
excede a los costos incurridos
más las utilidades reconocidas
(menos las pérdidas reconocidas).
– Pasivos por instrumentos financieros
derivados
– Pasivos por instrumentos financieros
de cobertura
– Provisión por obligaciones legales
Boletín C-10
Boletín C-9
– Provisión por reestructuración
Provisión de – Provisión por pérdidas en Boletín D-7
pérdidas sobre contratos de construcción
contratos de
construcción
Partes relacionadas
– Obligaciones pendientes de NIF C-13
cubrir a partes relacionadas
Pasivos relacionados
con activos
disponibles para su venta
– Pasivos relacionados con acti­
Boletín C-15
vos disponibles
para su venta
Pasivos relacionados
con
operaciones discontinuadas
– Pasivos relacionados con
operaciones discontinuadas
Boletín C-15

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 73
RENGLON RUBROS EJEMPLOS DE CLASES NORMA
APLICABLE
Otros pasivos a
corto plazo
Pasivos a Deuda a largo
largo plazo plazo
(no circulantes)
Capital contable
Contribuido
Provisión de beneficios
posteriores
al empleo
O bliga c ion e s
asociadas con el
retiro de componentes
de propiedades,
planta y
equipo
-Cualquier otra obligación de la Boletín C-9
entidad, no comprendida en los
renglones anteriores cuyo plazo
sea inferior a los doce meses
posteriores a la fecha del Estado
de Situación Financiera
– Cualquier obligación de la entidad,
cuyo plazo exceda a los
Boletín C-9
doce meses posteriores a la
fecha del Estado de Situación
Financiera.
– Provisión de beneficios futuros
para los trabajadores
– Provisión de obligaciones
asociadas al retiro de componentes
NIF D-3
NIF C-18
Provisión por participación
de los diferida
– Provisión por PTU por utilidad NIF D-4
trabajadores en la
utilidad diferida
Pasivos por instrumentos
derivados
y de
cobertura a largo
plazo
Partes relacionadas
– Pasivos por instrumentos financieros
derivados
– Pasivos por instrumentos financieros
de cobertura
Boletín C-10
– Obligaciones pendientes de NIF C-13
cubrir a partes relacionadas
(largo plazo)
Porción del pasivo
– Pasivo convertible a capital NIF C-12
convertible en
capital
Otros pasivos a
largo plazo
– Cualquier otra obligación de Boletín C-9
la entidad, no comprendida
en los renglones anteriores
cuyo plazo sea superior a los
doce meses posteriores a la
fecha del Estado de Situación
Financiera
Capital social – Capital Social NIF C-11
Acciones en tesorería
– Acciones en tesorería NIF C-11
Prima en emisión – Prima en venta de acciones NIF C-11
o venta de acciones
o capital adicional
pagado

74
EDICIONES FISCALES ISEF
RENGLON RUBROS EJEMPLOS DE CLASES NORMA
APLICABLE
Capital aportado – Aportaciones de capital para
NIF D-8
por planes de
planes de participación de
participación a empleados
empleados
Capital Contable
Ganado
Aportaciones para
futuros aumentos
de capital
– Aportaciones para futuros aumentos
de capital
Utilidades (o pérdidas)
retenidas o
– Utilidades acumuladas
acumuladas – Pérdidas acumuladas
– Resultado de Ejercicios Anteriores
Reservas de Capital
– Utilidad o Pérdida Neta
– Reserva Legal
– Reservas estatutarias
NIF C-11
NIF C-11
NIF C-11
Otros resultados – Otros resultados integrales NIF B-3
integrales, netos
de impuestos
Participación no – Participación no controladora NIF B-8
controladora
7. PROCESO DE ELABORACION
Para formular el Estado de Situación Financiera de una entidad,
deben contemplarse los renglones y rubros específicos que integran
al Activo, Pasivo y Capital Contable, debidamente clasificados
y valuados de acuerdo a las reglas particulares que para cada caso
ha establecido la Serie NIF C; por lo que el contenido de este estado
financiero se integra con los saldos finales del período contable
que arroja cada una de las clases que conforman a cada rubro.
Conviene tener presente que de acuerdo con el párrafo 41 de
la NIF A-2 el concepto de período contable asume que la actividad
económica de la entidad, la cual tiene una existencia continua,
puede ser dividida en períodos convencionales, los cuales varían
en extensión, y que este estado financiero presentará la situación
financiera, es decir, los recursos con que se cuentan, las obligaciones
presentes y el derecho de los propietarios a una fecha determinada,
de ahí que algunos autores lo clasifiquen como un estado
financiero estático.
8. PRACTICAS RESUELTAS
1. Suponiendo que las siguientes cantidades corresponden a los
saldos finales de las cuentas de balance de la empresa “El
Amanecer, S.A.”; formular el Estado de Situación Financiera
en forma de cuenta al 31 de Diciembre de 2014, consideran­

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 75
do que el período contable es de 12 meses y que son cifras
expresadas en miles de pesos.
Acreedores diversos 3,000 Gastos de instalación 1,100
Acreedores bancarios 5,000 Gastos investigación y desarrollo
1,500
Acreedor hipotecario 2,000 Rentas cobradas por anticipado
2,000
Anticipo de clientes 1,500 Reserva legal 400
Bancos 2,000 Depósitos en garantía 600
Caja 3,500 PTU por pagar 800
Clientes 11,500 Construcciones en proceso 1,000
Derechos de autor 1,890 Inventarios 8,000
Otros deudores 3,000 Inversiones temporales 2,000
Propaganda y publicidad 100 Maquinaria 6,000
Proveedores 6,610 Marcas registradas 1,500
ISR por pagar 2,000 Mobiliario y equipo 1,500
Rentas pagadas por anticipado
Obligaciones en circulación 10,000
2,160
Prima en venta de acciones 2,000 Primas de seguros 1,000
Edificios 14,850 Capital social 28,000
Equipo de transporte 5,000 Terrenos 5,000
Fondo fijo 10 Utilidad del ejercicio 3,400
Funcionarios y empleados 500 Utilidades acumuladas 7,000
NOTAS A LA INFORMACION:
1. Del saldo total de Acreedores Bancarios, el 50% es pagadero
dentro de 6 meses y el resto a 2 años.
2. El saldo total de Acreedores Hipotecarios se liquidará dentro de
3 años.
3. Las primas de seguros y fianzas, corresponden al pago de seguros
que se devengarán en un 50% en un año y el resto para el
año siguiente.
4. La Propaganda y Publicidad se utilizará en un 50% en el año
siguiente y el resto a largo plazo.
5. Las Rentas Pagadas por Anticipado corresponden a los próximos
18 meses.
6. Las Rentas Cobradas por Anticipado corresponden a los próximos
6 meses.
7. El período contable de la empresa comprende 12 meses.

76
EDICIONES FISCALES ISEF
SOLUCION:
“EL AMANECER, S.A.”
Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014
(Miles de pesos)
ACTIVO PASIVO
A corto plazo A CORTO PLAZO
Efectivo y equivalentes de efectivo 1 $ 7,510 Proveedores, pasivos acumulados y otros 8 $ 9,610
Cuentas por cobrar a clientes y otros 2 15,000 Préstamos bancarios 9 2,500
Inventarios 3 8,000 Anticipo de Clientes 10 1,500
Pagos anticipados 4 1,990 Pasivo por impuesto a la utilidad causado 11 2,000
Total Activo a corto plazo $ 32,500 Otros pasivos 12 2,800
A largo plazo Total pasivo a corto plazo
Propiedades, planta y equipo 5 $ 33,350 A largo plazo
Activos intangibles 6 5,990 Deuda a largo plazo 13 $ 4,500
Pagos anticipados y otros activos 7 1,870 Pasivo por emisión de obligaciones 14 10,000
$ 18,410
Total pasivo a largo plazo $ 14,500
Total pasivo
Total Activo a largo plazo $ 41,210 Capital Contable $ 32,910
Capital Social 15 28,000
Prima en venta de acciones 16 2,000
Reservas de Capital 17 400
Utilidades acumuladas 18 10,400
Total Capital Contable 40,800
TOTAL ACTIVO $ 73,710 Total Pasivo más Capital Contable $ 73,710
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 28 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO
FORMULO: AUTORIZO:
C.P. Sara E. Fuentes Escandón
Sr. Nicolás Román Camacho
CONTADORA GENERAL PROPIETARIO

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 77
NOTAS:
1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de
efectivo, se integra por las siguientes clases:
Caja $ 3,500
Fondo Fijo $ 10
Bancos $ 2,000
Inversiones Temporales $ 2,000
Total del rubro Efectivo y equivalentes
de efectivo: $ 7,510
2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores,
está integrado por las siguientes clases:
Clientes $ 11,500
Otros Deudores $ 3,000
Funcionarios y empleados $ 500
Total del rubro Cuentas por cobrar a
clientes y otros: $ 15,000
3) El rubro de inventarios, se integra por:
Inventarios de productos terminados $ 8,000
4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguientes:
Propaganda y Publicidad $ 50 (Que es el importe a devengar
en el corto plazo)
Primas de Seguros $ 500 (Que es el importe a devengar
en el corto plazo)
Funcionarios y empleados $ 1,440 (Que es el importe a devengar
en el corto plazo)
Total del rubro Pagos Anticipados:
$ 1,990

78
EDICIONES FISCALES ISEF
5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las
siguientes clases:
Terrenos $ 5,000
Edificios $ 14,850
Construcciones en Proceso $ 1,000
Maquinaria $ 6,000
Mobiliario y Equipo $ 1,500
Equipo de Transporte $ 5,000
Total del rubro Propiedades, planta y equipo: $ 33,350
6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes
clases:
Derechos de Autor $ 1,890
Marcas Registradas $ 1,500
Gastos de Investigación y Desarrollo $ 1,500
Gastos de Instalación $ 1,100
Total del rubro Activos Intangibles: $ 5,990
7) El rubro de Pagos Anticipados y Otros Activos, se integra con
las clases siguientes:
Propaganda y Publicidad $ 50 (Que es el importe
a devengar
a largo
plazo)
Primas de seguros $ 500 (Que es el importe
a devengar
a largo
plazo)
Rentas Pagadas por Anticipado
Depósitos en Garantía $ 600
Total del rubro Pagos Anticipados y
otros Activos: $ 1,870
(Que es el im­
$ 720 porte a devengar
a largo
plazo)

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 79
8) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas
por pagar, se conforma por:
Proveedores $ 6,610
Acreedores diversos $ 3,000
Total del rubro de Proveedores y pa- $ 9,610
sivos acumulados:
9) El rubro de Préstamos Bancarios incluye, las siguientes clases:
Acreedores Bancarios
(Importe exigible a corto
$2,500 plazo, según notas)
10) El rubro de Anticipo de Clientes; se integra por la clase del
mismo nombre.
11) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se
integra por la clase denominada: ISR por pagar.
12) El rubro de Otros Pasivos, se integra por las siguientes clases:
Rentas Cobradas por Anticipado $ 2,000
PTU por pagar $ 800
Total del rubro Otros Pasivos: $ 2,800
13) El rubro Deuda a largo plazo, se integra por:
Acreedores Bancarios $ 2,500
Acreedores Hipotecarios $ 2,000
Total del rubro Deuda a largo plazo: $ 4,500
14) El rubro Pasivo por emisión de Obligaciones, se integra por la
clase denominada: Obligaciones en Circulación.
15) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo
nombre.
16) El rubro Prima en Venta de Acciones, está integrado por la
clase del mismo nombre.
17) El rubro Reservas de Capital, se integra por la clase denominada
“Reserva Legal”.

80
EDICIONES FISCALES ISEF
18) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por las siguientes
clases:
Utilidades Acumuladas $ 7,000
Utilidad del Ejercicio $ 3,400
Total del rubro Utilidades Acumuladas: $ 10,400
2. Suponga que la siguiente información corresponde a los saldos
finales del período terminado el 31 de Diciembre de 2014 de la
empresa, “El Contador del Futuro”, S.A., por lo que deberá formular
el Estado de Situación Financiera a esa fecha.
Acreedores Bancarios 13,000 Documentos por Cobrar 3,000
Acreedores Diversos 2,000 Fondo Fijo 500
Acreedores Hipotecarios 10,000 Otros Deudores 2,000
Capital Social
30,600 Rentas Pagadas por Anticipado
600
Documentos por Pagar 4,000 Caja 7,630
Inventarios 2,800 Propaganda y Publicidad 1,000
ISR x Pagar 2,000 Inversiones Temporales 8,000
Proveedores 3,000 Bancos 25,000
PTU x Pagar 1,000 Clientes 8,000
Reserva de Reinversión 4,000 Mobiliario y Equipo 1,500
Reserva Legal 1,000 Edificios 4,000
Utilidad del Ejercicio 4,483 Maquinaria 2,000
Utilidades Acumuladas 8,000 Terrenos 12,500
Depreciación Acumulada de
Mobiliario y Equipo
Amortización Acumulada de
Marcas Registradas
Amortización Acumulada de
Patentes
Amortización Acumulada de
Derechos Autor
125
200
160
200
Depreciación Acumulada de
Equipo de Transporte 312
Depreciación Acumulada de
Maquinaria 200
Amortización Acumulada de
Gastos Preoperativos 150
Depreciación Acumulada de
Edificios 200
Derechos de Autor 1,000 Equipo de Transporte 2,500
Marcas Registradas 1,200 Gastos Preoperativos 600
Patentes 800
NOTAS A LA INFORMACION:
1. Los Acreedores Bancarios e Hipotecarios son a largo plazo.
2. Todos los Pagos Anticipados se consumirán en el corto plazo.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 81
SOLUCION:
“EL CONTADOR DEL FUTURO, S.A.”
Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014
ACTIVO PASIVO
A corto plazo
A corto plazo Proveedores, pasivos acumulados y otros 7
$ 5,000
Pasivo por impuesto a la utilidad causado 8 2,000
Efectivo y equivalentes de efectivo 1 $ 41,130 Otros pasivos 9 1,000
Cuentas por cobrar a clientes y otros 2 13,000 Total pasivo a corto plazo $ 8,000
Inventarios 3
2,800 A largo plazo
Pagos anticipados 4 1,600 Deuda a largo plazo 10 $ 27,000
Total Activo a corto plazo $ 58,530 Total pasivo a largo plazo $ 27,000
A largo plazo Total Pasivo $ 35,000
Capital Contable
Propiedades, planta y equipo 5 $ 21,663 Capital Social 11 30,600
Activos intangibles 6 2,890 Reservas de Capital 12 5,000
Utilidades acumuladas 13 12,483
Total Activo a largo plazo: $ 24,553 Total Capital Contable $ 48,083
Total Activo: $ 83,083 Total Pasivo más Capital Contable $ 83,083
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 20 de Enero de 2015
“LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”
FORMULO: AUTORIZO:
C. P. MARIA DE JESUS RAMIREZ SR. ARMANDO RAMOS CANALES
CONTADOR GENERAL PROPIETARIO

82
EDICIONES FISCALES ISEF
NOTAS:
1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de
efectivo, se integra por las siguientes clases:
Caja $ 7,630
Fondo Fijo $ 500
Bancos $ 25,000
Inversiones Temporales $ 8,000
Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo:
$ 41,130
2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores,
está integrado por las siguientes clases:
Clientes $ 8,000
Documentos por cobrar $ 3,000
Otros Deudores $ 2,000
Total del rubro Cuentas por cobrar a clientes
y otros: $ 13,000
3) El rubro de inventarios, se integra por la clase del mismo nombre.
4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguientes:
Propaganda y Publicidad $ 600
Rentas pagadas por anticipado $ 1,000
Total del rubro Pagos Anticipados: $ 1,600
5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las
siguientes clases:
Terrenos $ 12,500
Edificios $ 4,000
Depreciación Acumulada ($200) $ 3,800
Maquinaria $ 2,000
Depreciación Acumulada ($200) $ 1,800
Mobiliario y Equipo de oficina $ 1,500
Depreciación Acumulada ($125) $ 1,375
Equipo de Transporte $ 2,500
Depreciación Acumulada ($312) $ 2,188
Total del rubro Propiedades, planta y
equipo: $ 21,663

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 83
6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes
clases:
Derechos de Autor
Amortización Acumulada
Marcas Registradas
Amortización Acumulada
Patentes
Amortización Acumulada
Gastos preoperativos
Amortización Acumulada
Total del rubro Activos Intangibles:
$ 1,000
($200) $ 800
$ 1,200
($200) $ 1,000
$ 800
($160) $ 640
$ 600
($150) $ 450
$ 2,890
7) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas
por pagar, se conforma por:
Proveedores $ 3,000
Acreedores diversos $ 2,000
Total del rubro de Proveedores y pasivos acumulados:
$ 5,000
8) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se
integra por la clase denominada: ISR por pagar.
9) El rubro de Otros Pasivos, se integra por la clase denominada
PTU por Pagar
10) El rubro Deuda a largo plazo, se integra por:
Acreedores Bancarios $ 10,000
Acreedores Hipotecarios $ 13,000
Total del rubro Deuda a largo plazo: $ 23,000
11) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo
nombre.
12) El rubro Reservas de Capital, se integra por las siguientes clases:
Reserva de Reinversión $ 4,000
Reserva Legal $ 1,000
Total del rubro Reservas de Capital: $ 5,000

84
EDICIONES FISCALES ISEF
13) El rubro Utilidades Acumuladas, está conformado por las siguientes
clases:
Utilidades Acumuladas
Utilidad del Ejercicio
Total del rubro Utilidades Acumuladas:
$ 8,000
$ 4,483
$ 12,483
8.1. Ejercicios para Resolver:
Formular los Estados de Situación Financiera, suponiendo que
de acuerdo a los catálogos de cuentas vigentes, las siguientes cantidades
representan los saldos finales del año 2014:

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 85
“LA INFORMACION DEL FUTURO, S.A.”
Anticipo a Proveedores 1,300 Gastos de Instalación 800 Obligaciones en Circulación 6,000
Bancos 100,000 Maquinaria 122,000 Construcciones en Proceso 4,500
Capital Social 200,000 Terrenos 120,000 Gastos de Investigación 4,000
Clientes 128,000 Equipo de Transporte 12,500 Maquinaria No Utilizada 51,000
Derechos de Autor 3,000 Patentes 1,000 Acreedores Diversos 5,700
Documentos por Cobrar 116,000 Inversiones Temporales 8,000 Deudores Diversos 2,000
Documentos por Pagar 16,500 Acreedores Hipotecarios 3,000 Propaganda y Publicidad 3,000
Fondo Fijo 1,500 Edificios 224,000 Depósitos en Garantía 1,500
Funcionarios y Empleados 22,000 Marcas Registradas 2,200 Prima en Venta de Acciones 16,000
Inventarios 100,000 Gastos Preoperativos 1,600 Utilidades acumuladas 120,000
Impuestos por Pagar 245,000 Mobiliario y Equipo 11,500 Terrenos No Utilizados 15,000
Mercancías en Tránsito 2,500 PTU por Pagar 70,000 Proveedores 17,800
Papelería y Artículos de Oficina 600
Rentas cobradas por anticipado
4,000
Aportaciones para Futuros Aumentos
de Capital
14,000
Dividendos por Pagar 41,400 Utilidad del Ejercicio 385,000 Anticipo de Clientes 13,500
Acreedores Bancarios 12,000 Reserva Legal 5,600 Caja 114,000
Rentas Pagadas por Anticipado 2,000

86
EDICIONES FISCALES ISEF
NOTAS A LA INFORMACION:
1. La Propaganda y Publicidad corresponden a 18 meses.
2. El 80% de las Rentas Cobradas por Anticipado se devengarán el
próximo ejercicio.
3. Del total de los documentos por pagar, $ 10,000 son a corto plazo.
4. El 40% de los Acreedores Bancarios se liquidará el próximo ejercicio.
5. El período contable de la empresa es de 12 meses.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 87
“EL PORVENIR, S.A.”
Acreedores Bancarios 12,000 Edificios 224,000 Obligaciones en Circulación 6,000
Acreedores Diversos 5,700 Equipo de Transporte 12,500 Resultado del Ejercicio 376,300
Acreedores Hipotecarios 3,000 Mercancías en Consignación 4,000 Dividendos por Pagar 41,400
Anticipo a Proveedores 1,300 Fondo Fijo 1,500 PTU por Pagar 70,000
Anticipo de Clientes 13,500 Funcionarios y Empleados 22,000 Papelería y Utiles de Oficina 600
Bancos 100,000 Mercancías en Tránsito 2,500 Patentes 1,000
Caja 14,000 Prima en Venta de Acciones 16,000 Aport. P./Fut./Aum. de Capital 14,000
Capital Social 100,000 Maquinaria No Utilizada 51,000 Maquinaria 22,000
Clientes 128,000 Gastos de Instalación 800 Propaganda y Publicidad 3,000
Documentos por Cobrar 116,000 Terrenos No Utilizados 15,000 Proveedores 17,800
Gastos Preoperativos 1,600 Marcas Registradas 2,200 Utilidades Acumuladas 20,000
Depósitos en Garantía 1,500 Impuestos por Pagar 245,000 Terrenos 120,000
Derechos de Autor 3,000 Inventarios 100,000 Reserva Legal 5,600
Otros Deudores 2,000 Mobiliario y Equipo de Oficina 11,500 Rentas Cobradas por Anticipado 4,000
Documentos por Pagar 16,500 Construcciones en Proceso 4,500 Rentas Pagadas por Anticipado 2,000
Depreciación
de Equipo de Transporte
Acumulada
Amortización
de Gastos de Instalación
Acumulada
Amortización
de Patentes
Acumulada
500 Inversiones Temporales 8,000
300
Depreciación Acumulada de Mobiliario
y Equipo
500
200 Amort. Acum. de Mar. Reg. 200
Depreciación Acumulada de Edificios
Amortización Acumulada de Derechos
de Autor
Depreciación Acumulada de Maquinaria
4,000
1,000
2,000

88
EDICIONES FISCALES ISEF
NOTAS A LA INFORMACION:
1. Las Rentas Cobradas por Anticipado corresponden a los próximos
24 meses.
2. Las Rentas Pagadas por Anticipado corresponden a los próximos
18 meses.
3. Del total de Documentos por Pagar, $ 8,500 se liquidarán en los
próximos 12 meses.
4. El 50% de Acreedores Bancarios se liquidará dentro de los próximos
12 meses.
5. El período contable de la empresa comprende 12 meses.

CAPITULO IV
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
1. Definir al Estado de resultados integral.
2. Identificar los objetivos que se persiguen al formularlo.
3. Analizar su estructura de acuerdo con la NIF B-3.
4. Conocer los principales conceptos que lo integran.
5. Elaborar el estado de resultados.
6. Elaborar en forma conjunta el estado de resultados y el estado
de situación financiera.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 91
EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
1. CONCEPTOS
Es el estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida
resultante en un período contable, a través del enfrentamiento entre
los ingresos y los costos y gastos que les son relativos.
La NIF A-3 señala que el estado de resultados muestra la información
relativa al resultado de sus operaciones en un período y,
por ende, de los ingresos, gastos, así como, de la utilidad (pérdida)
neta.
Los antecedentes de la NIF que actualmente norma la formulación
de este estado financiero básico se encuentra en el Boletín
B-3, que estuvo vigente a partir de los ejercicios iniciados en 1995;
posteriormente se promulgó la NIF B-3, denominada “Estado de
Resultados” vigente a partir de los ejercicios iniciados el año 2007;
y a partir de los ejercicios iniciados en Enero de 2013; debe atenderse
la actual NIF B-3, “Estado de Resultados Integral”, la cual con
base a la NIF A-5; señala que es un estado financiero que muestra
información relativa a las operaciones de una entidad durante un
período contable, mediante un adecuado enfrentamiento de sus ingresos
con los costos y gastos relativos, para determinar la utilidad
o pérdida neta, así como el resultado integral del período.
Otras definiciones señalan:
“El estado de resultados es un estado financiero que muestra los
ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y,
como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del
período contable.” 57
Es un estado financiero que “trata de determinar el monto por
el cual los ingresos contables superan a los gastos contables.
Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o
negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le
denomina pérdida”. 58
57 Romero López, Alvaro Javier. Op. cit. p. 221.
58 Guajardo Cantú, Gerardo. Op. cit. p. 51.

92
EDICIONES FISCALES ISEF
“El estado de resultados muestra el origen de la utilidad o pérdida
expresada en el Estado de situación financiera”. 59
“Estado que muestra los ingresos, costos, gastos y la utilidad o la
pérdida resultante en el período”. 60
“Resumen de los ingresos y gastos, que incluye las ganancias y
pérdidas que proceden de conceptos extraordinarios y operaciones
discontinuadas, de una entidad contable, o de un grupo de tales
unidades que tiene como resultado una cifra de ingreso neto para
un período especificado”. 61
2. OBJETIVOS QUE PERSIGUE
De acuerdo con la NIF A-3, retomada por la NIF B-3; la información
contenida en el estado de resultados integral, junto con la de
los otros estados financieros básicos, es útil al usuario general para
contar con elementos de juicio respecto, entre otras cuestiones, al
nivel de eficiencia operativa, rentabilidad, riesgo financiero, grado
de solvencia (estabilidad financiera) y liquidez de la entidad, lo que
se muestra en la Figura 18.
Figura 18: Objetivos del Estado de Resultados Integral
La información del Estado de resultados Integral,
juntos con los otros estados financieros básicos, es útil para:
Nivel de
Eficiencia
Operativa
Liquidez de
la entidad
Rentabilidad
Contar con
elementos
de juicio,
respecto a:
Grado de
solvencia
Riesgo Financiero
La propia NIF B-3 señala que el estado de resultados integral
es emitido por las entidades lucrativas, mientras que el estado de
actividades es emitido por entidades con propósitos no lucrativos.
59 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 2”. Thomson. Primera Edición.
México. 2003. Página 466.
60 CALLEJA BERNAL Francisco Javier. “Contabilidad Financiera 1...Op. Cid. Página
144.
61 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 328.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 93
3. RUBROS Y NIVELES DE RESULTADOS
El estado de resultados integral, debe incluir como mínimo,
cuando proceda, los rubros y niveles de utilidad o resultados,
mostrados en la Figura 19.
Figura 19: Rubros y niveles de utilidad del
Estado de Resultados Integral
Rubros y Niveles
de utilidad
del Estado de
Resultados Integral
a) Ventas o ingresos, netos
b) Costos y gastos (atendiendo la clasificación
empleada)
c) Resultado Integral de Financiamiento
d) Participación en la utilidad o pérdida
neta de otras entidades
e) Utilidad o pérdida antes de impuestos
a la utilidad
f) Impuestos a la utilidad
g) Utilidad o pérdida de operaciones
continuas
h) Operaciones discontinuadas
i) Utilidad o pérdida neta
j) Otros resultados integrales
k) Participación en los resultados integrales
de otras entidades
l) Resultado Integral
3.1. Definición de los Rubros que lo Integran
De acuerdo con la NIF B-3; los principales rubros que integran
al Estado de Resultados Integral, se definen de la siguiente forma:
Ventas o ingresos, netos: rubro que se integra principalmente
por los ingresos que genera una entidad por la venta de inventarios,
la presentación de servicios o por cualquier otro concepto que se
derive de sus actividades de operación y que representan la principal
cuenta de ingresos para la entidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los
clientes identificados con los ingresos o ventas del período, así como
las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o
ingresos para así obtener el importe de las ventas o ingresos netos,
se permite la presentación de esos rubros en forma separada.

94
EDICIONES FISCALES ISEF
Al respecto, la NIF A-5, define a los ingresos como el incremento
de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante
un período contable, con un impacto favorable en la utilidad o
pérdida neta o, en su caso en el patrimonio contable (entidades no
lucrativas) y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio
contable, respectivamente.
Costos y gastos: Aquí deben incluirse los costos y gastos relativos
a las actividades de operación de una entidad y que se identifican
con las ventas o ingresos, netos. Existen algunos gastos,
que aun cuando no son frecuentes, son inherentes a las actividades
operativas de la entidad, por lo que deben presentarse en este
apartado; es el caso de los costos de una huelga o las reparaciones
por daños de un fenómeno natural.
Por su parte la NIF A-5, al referirse a los costos y gastos, establece
que tanto el costo como el gasto, son decrementos de los
activos, o incrementos en los pasivos, de una entidad, durante un
período contable, con la intención de generar ingresos y con un
impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en
el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en
su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
También en esta disposición se señala que por costo debe entenderse,
para fines de los estados financieros, el valor de los recursos
que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien
o un servicio adquirido por la entidad, con la intención de generar
ingresos. Cuando los costos tienen un potencial para generar ingresos
en el futuro, representan un activo.
Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo relativo
se convierte en gasto (también llamado “costo expirado”) sin
embargo, al reconocerse en el estado de resultados o de actividades,
asociándolo expresamente con el ingreso relativo, es común
que se le siga llamando costo, por ejemplo; costo de ventas o costo
por venta de propiedades, planta y equipo.
Resultado integral de financiamiento (RIF): se conforma por
ingresos y gastos relacionados con actividades de tipo financiero,
siempre que éstas sean accesorias para la entidad; es decir, cuando
el RIF no constituye una actividad principal en la operación de
la entidad.
Dentro del RIF deben presentarse partidas tales como:
a) Gastos por intereses;
b) Ingresos por intereses;
c) Fluctuaciones cambiarias;

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 95
d) Cambios en el valor razonable de activos y pasivo financieros;
e) Ganancias o pérdidas a la fecha de la reclasificación o baja
por la valuación a valor razonable de un activo financiero que
estaba valuado a costo amortizado;
f) Resultado por posición monetaria.
Debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en
el cuerpo del estado de resultado integral o en notas a los estados
financieros.
Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades:
en este rubro debe presentarse, siempre que se considere una actividad
accesoria la participación en la utilidad o pérdida neta de los
negocios conjuntos y las asociadas, cuando se presentan estados
financieros no consolidados, también debe incluirse la participación
en la utilidad o pérdida neta de subsidiarias. Dicho importe resulta
de la aplicación del método de participación de la valuación de las
inversiones permanentes en otras entidades.
Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad: este nivel
representa el importe que resulta de enfrentar los ingresos, costos
y gastos incluidos en el estado de resultado integral, sin considerar
los impuestos a la utilidad, las operaciones discontinuadas y los
otros resultados integrales.
Impuestos a la utilidad: En este rubro se informa el importe de
los impuestos a la utilidad del período determinado conforme a la
NIF D-4, Impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a
operaciones discontinuadas y otros resultados integrales.
Utilidad o pérdida de operaciones continuas: Es la suma algebraica
de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el
rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones
discontinuadas este nivel debe considerarse como la utilidad o pérdida
neta.
Operaciones discontinuadas: se presentan los ingresos, costos
y gastos derivados de las operaciones discontinuadas; deben
incluirse los resultados del período, netos de impuestos a la utilidad
y participación de los trabajadores en la utilidad de las empresas
(PTU) relativos a:
a) La operación del negocio que está en proceso de
discontinuación, pero que mientras tanto, sigue operando,
o bien, del negocio que dejó de operar durante el propio
período.
b) La valuación a su valor razonable menos costos por vender de

96
EDICIONES FISCALES ISEF
los activos netos del segmento en proceso de discontinuidad.
c) La venta de los activos netos de la operación discontinuidad.
Debe entenderse como operación discontinuada, el proceso de
interrupción definitiva de una actividad de negocio significativa de
la entidad. Una actividad de negocios significativa comprende operaciones
y flujos de efectivo que pueden ser claramente distinguidos
del resto de la entidad operacionalmente y para propósitos de
un informe financiero; puede ser un segmento del negocio o un
segmento geográfico, una subsidiaria o una unidad generadora de
efectivo.
Utilidad o pérdida neta: es la suma algebraica de la utilidad o
pérdida de operaciones continuas y en su caso, el rubro de operaciones
discontinuadas.
Al respecto, la NIF A-5, señala que la utilidad neta es el valor residual
de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber
disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado
de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos
ingresos, durante un período contable. En caso contrario, es decir,
cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante
es una pérdida neta.
Otros resultados integrales: aquí, la entidad debe presentar los
movimientos del período relativos a cada uno de los otros resultados
integrales (ORI) clasificados por la naturaleza, su impuesto
a la utilidad y su PTU, relativos; para ello, puede presentar dichos
resultados ya sea:
a) antes de los efectos fiscales y mostrando en renglones por
separado los importes del impuesto a la utilidad así como de
la PTU relativos a dichos ORI, o
b) netos de los efectos de impuestos a la utilidad y PTU
relacionados y desglosando estas partidas en notas a los
estados financieros.
En el estado de situación financiera, el saldo acumulado de los
ORI debe presentarse dentro del capital contable en forma separada
de las utilidades o pérdidas netas acumuladas.
Los ORI, en términos de la NIF A-5 son ingresos, costos y gastos
que si bien ya están devengados, están pendientes de realización,
pero además:
a) Su realización se prevé a mediano o largo plazo.
b) Es probable que su importe varíe debido a cambios en el

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 97
valor razonable de los activos o pasivos que les dieron origen,
motivo por el cual, podrían incluso no realizarse en una parte
o en su totalidad.
Esta misma norma, señala que debido al riesgo que tienen de no
realizarse, se considera cuestionable la distribución de los ORI por
parte de los propietarios de la entidad. Por lo tanto, los ORI deben
presentarse:
a) en el estado de resultado integral, inmediatamente después
de la utilidad o pérdida neta, es decir, deben presentarse en
forma separada de la utilidad o pérdida neta
b) en el estado de situación financiera, dentro del capital
contable, en forma separada de las utilidades o pérdidas
netas acumuladas.
El párrafo 66 C de la NIF A-5 requiere que, “al momento de realizarse,
los ORI deben reciclarse. Es decir, deben dejar de reconocerse
como un elemento separado dentro del capital contable y
reconocerse en la utilidad o pérdida neta del período en el que se
realicen los activos o pasivos que les dieron origen. Por lo tanto,
reciclar implica mostrar en la utilidad o pérdida neta del período, y
después en utilidades o pérdidas ventas acumuladas, conceptos
que en un período anterior fueron reconocidos como ORI”.
Participación en los otros resultados integrales de otras entidades:
en este rubro debe presentarse la participación en los ORI
del periodo de otras entidades, derivada de la aplicación del método
de participación en la valuación de las inversiones permanentes.
Este importe debe incluir el impuesto a la utilidad, así como la PTU,
relativos.
Resultado integral: es la suma algebraica de la utilidad o pérdida
neta, los ORI y la participación en los ORI de otras entidades.
4. CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS
La NIF B-3; establece que en atención a las prácticas del sector o
industria al que pertenece, la entidad debe utilizar alguno de los dos
criterios siguientes, o una combinación de ambos, para clasificar
sus costos y gastos:
a) El que se basa en la función de los costos y gastos.
b) El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos, o
c) Una combinación de ambos criterios

98
EDICIONES FISCALES ISEF
La clasificación con base en la función muestra en rubros genéricos
los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribución a los
diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de resultado
integral. Esta función tiene como característica fundamental el
que presenta el costo de ventas o de servicios en forma separada
de los demás costos y gastos generales. Comúnmente, los sectores
comercial e industrial utilizan esta clasificación
La clasificación con base en la naturaleza desglosa los rubros
de costos y gastos, atendiendo a la esencia especifica del tipo de
costo y gasto de la entidad; es decir, no se agrupan en rubros genéricos,
usualmente el sector servicios utiliza a esta clasificación.
La clasificación combinada, está permitida por esta norma, de
tal forma que la entidad puede hacer una presentación que incluya
ciertos gastos clasificados por función y algunos otros, clasificados
por naturaleza. Por ejemplo, en el sector de hotelería, los
gastos departamentales: renta de habitaciones, restaurantes, bar,
entre otros, se clasifican normalmente por función; mientras que los
gastos generales suelen presentarse por naturaleza. La Figura 20,
muestra ejemplos de niveles utilizados las primeras dos opciones
de clasificación.
Figura 20: Niveles de clasificación de costos y gastos
Por
Función
Costos de Ventas
Gastos
generales
Gastos de ventas y distribución
Gastos de Administración
Gastos de Investigación
CLASIFI­
CACION
DE COS-
TOS Y
GASTOS
Por
Naturaleza
Consumo de inventarios
Sueldos y Prestaciones
Depreciaciones
Comisiones
Mantenimiento
Arrendamientos
Publicidad
Otros
La clasificación adoptada por la entidad para la presentación de
sus costos y gastos debe utilizarse de forma consistente.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 99
5. OPCIONES PARA LA PRESENTACION DEL ESTADO DE
RESULTADOS INTEGRAL
En términos de la NIF B-3, las entidades pueden elegir la presentación
del Estado de Resultados Integral, en uno o en dos estados,
de acuerdo a lo siguiente:
a) En un solo documento, que contendrá todos los elementos
que lo integran, desde las ventas o ingresos, hasta el resultado
integral; el cual debe denominarse Estado de Resultados
Integral
b) En dos documentos, en donde:
a. En el primer estado: debe incluirse desde las ventas o ingresos
hasta la utilidad o pérdida neta, denominándose Estado
de Resultados.
b. El segundo estado: debe partir de la utilidad o pérdida neta
con la que concluyó el primer estado y, enseguida, deben
presentarse los otros resultados integrales, pudiendo ser:
Resultado por conversión de operaciones extranjeras, valuación
de coberturas de flujo de efectivo, participación en
los ORI de asociadas, Impuestos a la utilidad de los ORI,
hasta llegar al resultado integral, debiéndose llamar Estado
de Otros Resultados Integrales.
Si en un determinado período contable, una entidad no genera
otros resultados integrales, atenderá lo señalado en el inciso a) o
bien la opción a, del inciso b).
6. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL, A
PARTIR DE LAS OPCIONES DE PRESENTACION EXISTEN­
TES
De acuerdo a las opciones de presentación de este estado financiero,
en términos de la NIF B-3; a continuación se presentan
ejemplos del estado de resultados integral:

100
EDICIONES FISCALES ISEF
6.1. Estructura del Estado de Resultados Integral (un solo estado)
“EL GANADOR”, S. A. DE C.V.
Estado de Resultados Integral por el año terminado
el 31 de Diciembre de 2014
Ingresos netos
(-) Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos generales
Utilidad de operación (opcional)
Resultado Integral de Financiamiento
Participación en asociadas
Utilidad antes de impuestos a la utilidad
Impuestos a la utilidad
Utilidad de operaciones continuas
Operaciones discontinuadas (neto)
Utilidad Neta
Otros Resultados Integrales
Resultado por conversión de operaciones extranjeras
Valuación de coberturas de flujo de efectivo
Participación en los ORI de asociadas
Impuestos a la utilidad de los ORI
Resultado Integral
Utilidad neta distribuible a:
Participación controladora
Participación no controladora
Resultado Integral atribuible a:
Participación controladora
Participación no controladora
Utilidad básica por acción ordinaria

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 101
6.2. Estructura del Estado de Resultados Integral (en dos estados)
Primer Estado:
“EL GANADOR”, S. A. DE C.V.
Estado de Resultados Integral por el año terminado
el 31 de Diciembre de 2014
Ingresos netos
(-) Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos generales
Utilidad de operación (opcional)
Resultado Integral de Financiamiento
Participación en asociadas
Utilidad antes de impuestos a la utilidad
Impuestos a la utilidad
Utilidad de operaciones continuas
Operaciones discontinuadas (neto)
Utilidad Neta
Utilidad neta distribuible a:
Participación controladora
Participación no controladora
Utilidad básica por acción ordinaria
Segundo Estado:
Utilidad Neta
Otros Resultados Integrales
Resultado por conversión de operaciones extranjeras
Valuación de coberturas de flujo de efectivo
Participación en los ORI de asociadas
Impuestos a la utilidad de los ORI
Resultado Integral
Utilidad neta distribuible a:
Participación controladora
Participación no controladora
Resultado Integral atribuible a:
Participación controladora
Participación no controladora

102
EDICIONES FISCALES ISEF
Nota: Puede observarse que en las estructuras propuestas, no
aparece un rubro que tradicionalmente se había considerado dentro
de este estado financiero y que es el relativo a Otros Ingresos y
Gastos, la razón por la que no se incluye, puede apreciarse en el
párrafo 11 de la Introducción de la actual NIF B-3; que señala “se
considera que el rubro de otros ingresos y gastos no debe incluir
partidas consideradas como operativas; por ello, este rubro debe
contener normalmente importes poco relevantes, por lo que esta
NIF no requiere su presentación en forma segregada. No obstante,
si una entidad considera adecuada su presentación en forma separada,
lo puede hacer. El CINIF hará los cambios necesarios en
el resto de las NIF para evitar que partidas operativas como la utilidad
o pérdida en venta de propiedades, planta y equipo o la PTU,
consideradas como operativas, se reconozcan en otros ingresos y
gastos”.
7. PRACTICAS RESUELTAS
1. Suponiendo que las siguientes cantidades constituyen los saldos
finales de las cuentas del Estado de Resultados de la empresa
“El Triunfador”, S.A. de C. V., por el año terminado el 31 de Diciembre
de 2014, deberá formularse conforme a disposiciones de la NIF
B-3, el Estado de Resultados integral correspondiente.
Considere que la empresa no cotiza en la bolsa de valores (por
ello no presenta datos relativos a la utilidad por acción), tampoco
tiene participación accionaria en otras empresas, de ahí que no tenga
subsidiarias o asociadas y no incurrió en operaciones discontinuadas,
de igual forma no se reportan datos relacionados a otros
resultados integrales por resultado por conversión de operaciones
extranjeras o por valuación de coberturas de flujos de efectivo.
CUENTAS
SALDOS
GASTOS DE VENTA 173,000
GASTOS DE ADMINISTRACION 217,000
INVENTARIO INICIAL 245,000
VENTAS 2’075,000
I.S.R. 170,000
PRODUCTOS FINANCIEROS 35,000
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 55,000
RESULTADO POR POSICION MONETARIA (13,000)
GASTOS DE COMPRA 85,000
REBAJAS SOBRE COMPRA 120,000
GASTOS POR INTERESES 48,000
REBAJAS SOBRE VENTAS 50,000
COMPRAS 970,000
PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS 29,000

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 103
CUENTAS
SALDOS
INVENTARIO FINAL 423,000
DESCUENTOS SOBRE VENTAS 39,000
GANANCIAS POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS 27,000
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 64,000
GASTOS DE INVESTIGACION 34,000
SOLUCION:
“EL TRIUNFADOR,” S.A. DE C. V.
Estado de Resultados por el año que termina
el 31 de Diciembre de 2014
Ingresos Netos 1 $ 1’931,000
- Costo de lo vendido 2 693,000
= Utilidad Bruta $ 1’238,000
- Gastos Generales 3 424,000
Utilidad de Operación 814,000
- Resultado Integral de Financiamiento 3 28,000
Participación en los resultados de subsidiarias no
consolidadas y asociadas 0
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 786,000
- Impuestos a la utilidad (ISR) 170,000
UTILIDAD NETA $ 616,000
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE
INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULADO POR:
AUTORIZADO POR:
C.P.C. Juan Carlos Román
Ramos
CONTADOR GENERAL
C.P.C. Cecilia Ramos
Ramírez
ADMINISTRADOR GENERAL

104
EDICIONES FISCALES ISEF
NOTAS ACLARATORIAS:
1) Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente manera:
Ventas Totales: $ 2’075,000
- Devoluciones sobre ventas: $ 55,000
- Rebajas sobre ventas: $ 50,000
- Descuentos sobre ventas: $ 39,000 $ 144,000
= Ventas Netas: $ 1’931,000
2) El costo de lo vendido se determinó de la forma siguiente:
Inventario inicial $ 245,000
Compras: $ 970,000
+ Gastos de compra: $ 85,000
= Compras totales: $ 1’055,000
- Devoluciones s/compra: $ 64,000
- Rebajas s/compra: $ 120,000 $ 184,000
= Compras netas: $ 871,000
= Mercancías disponibles $ 1’116,000
p/vender:
- Inventario final: $ 423,000
= COSTO DE VENTAS: $ 693,000
3) Los gastos generales se integran así:
Gastos de Administración: $ 217,000
(+) Gastos de Venta: $ 173,000
(+) Gastos de Investigación: $ 34,000
= Total Gastos Generales: $ 424,000

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 105
3) El Resultado integral de financiamiento se determinó así:
Productos financieros: $ 35,000
Ganancias por fluctuaciones cambiarias: $ 27,000 $ 62,000
Menos:
Resultado por posición monetaria: * $ 13,000
Gastos por intereses $ 48,000
Pérdida por fluctuaciones cambiarias: $ 29,000 $ 90,000
= Resultado integral de financiamiento: $ 28,000
* En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados
aparece negativo, razón por lo que se suma a los gastos por intereses y a la pérdida
por fluctuaciones cambiarias, por lo que debes entenderse que se trata de una posición
monetaria larga.
2. Suponiendo que las siguientes cantidades constituyen los
saldos finales de las cuentas de resultados de la empresa “El Emprendedor”,
S.A., dedicada a la prestación de servicios de asesoría
y consultaría integral, por el año terminado el 31 de Diciembre del
2014, deberá formularse conforme a disposiciones de la NIF B-3,
el Estado de Resultados Integral correspondiente. Considere que
la empresa no cotiza en la bolsa de valores (por ello no presenta
datos relativos a la utilidad por acción), tampoco tiene participación
accionaria en otras empresas, de ahí que no tenga subsidiarias o
asociadas y no incurrió en operaciones discontinuadas.
De igual forma no se reportan datos relacionados a otros resultados
integrales por resultado por conversión de operaciones extranjeras
o por valuación de coberturas de flujos de efectivo.

106
EDICIONES FISCALES ISEF
CUENTAS
SALDOS
INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS A PER­
SONAS MORALES 2’115,000
HONORARIOS PAGADOS 1’042,000
SUELDOS, SALARIOS Y BENEFICIOS A EMPLEADOS 1’390,000
INGRESOS POR PREST. DE SERVICIOS A ENTIDADES
GUBERNAMENTALES 1’447,000
I.S.R. 576,000
PRODUCTOS FINANCIEROS 78,000
COMBUSTIBLES 120,000
RESULTADO POR POSICION MONETARIA 29,500
COMISIONES 80,000
INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS A PER­
SONAS FISICAS 1’000,000
PUBLICIDAD 120,000
GASTOS POR INTERESES 328,000
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 100,000
ENERGIA ELECTRICA 125,000
PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS 145,000
SERVICIO TELEFONICO 70,000
OTROS GASTOS GENERALES 30,000
GANANCIAS POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS 76,000

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 107
SOLUCION:
“EL EMPRENDEDOR, S.A. DE C.V.”
Estado de resultados por el año que termina
el 31 de diciembre del 2014
INGRESOS NETOS 1 $ 4’562,000
- GASTOS GENERALES
Sueldos, salarios y beneficios a los empleados 1’390,000
Honorarios pagados 1’042,000
Combustibles 120,000
Publicidad 120,000
Depreciaciones y amortizaciones 100,000
Comisiones 80,000
Energía eléctrica 125,000
Servicio telefónico 70,000
Otros gastos generales 30,000
Total de gastos generales: 3’077,000
- Resultado Integral de Financiamiento 2 289,500
Participación en resultados de subsidiarias no
consolidadas y asociadas 0
Utilidad antes de impuestos a la Utilidad: 1’195,500
Impuestos a la utilidad (ISR) 576,000
UTILIDAD NETA $ 619,500
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 21 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE
DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULADO POR:
C.P.C. J. Carlos Román Ramos
CONTADOR GENERAL
AUTORIZADO POR:
C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez
ADMINISTRADOR GENERAL
NOTAS ACLARATORIAS:
1) Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente manera:
Ingresos por prestación de servicios a Personas Morales:
$ 2’115,000
Ingresos por prestación de servicios a Entidades Gubernamentales
$ 1’447,000
Ingresos por prestación de servicios a personas físicas:
$ 1’000,000
Total de Ingresos Netos: $ 4’562,000

108
EDICIONES FISCALES ISEF
2) El Resultado integral de financiamiento se calculó así:
Productos financieros: $ 78,000
Ganancias por fluctuaciones 76,000
cambiarias:
Resultado por posición monetaria: * 29,500 183,500
Menos:
Gastos por intereses 328,000
Pérdida por fluctuaciones cambiarias: 145,000 473,000
= Costo integral de financiamiento: $ 289,500
* En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados
aparece positivo, razón por lo que se suma a los productos financieros y a la
ganancia por fluctuaciones cambiarias, por lo que debes entenderse que se trata
de una posición monetaria corta.
7.1. Ejercicios para resolver
INSTRUCCIONES: Formular los siguientes 3 estados de resultados
integrales, considerando que corresponden a cifras del ejercicio
2014. Considere que las empresas no cotizan en la bolsa de
valores (por ello no presentaran datos relativos a la utilidad por
acción), tampoco tienen participaciones accionarias en otras empresas,
de ahí que no tengan subsidiarias o asociadas y no incurrieron
en operaciones discontinuadas. De igual forma no se reportan
datos relacionados a otros resultados integrales por resultado por
conversión de operaciones extranjeras o por valuación de coberturas
de flujos de efectivo.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 109
CUENTAS
“El Caminante,
S.A.”
“El perseverante,
S.A.”
“El vencedor,
S.A.”
Gastos de venta 140,000 670,000 434,000
Gastos de administración 180,000 200,000 350,000
Inventario inicial 200,000 284,000 100,000
Ventas 1’015,000 4’050,000 3’370,000
ISR 88,000 245,000 60,000
Productos financieros 50,000 40,000 7,800
Devoluciones sobre ventas 45,000 125,000 30,000
Gastos de investigación 12,000 20,000 5,000
Resultado por posicion monetaria (3,000) (10,000) 8,700
Gastos de compra 75,000 70,000 50,000
Rebajas sobre compra 50,000 150,000 30,000
Gastos por intereses 35,000 60,000 80,000
Rebajas sobre ventas 45,000 50,000 26,000
Compras 600,000 1’600,000 2’000,000
Pérdida por fluctuaciones cambiarias 35,000 40,000 60,000
Inventario final 400,000 94,000 150,000
Descuentos sobre ventas 10,000 275,000 25,000
Ganancias por fluctuaciones cambiarias 20,000 20,000 2,500
Devoluciones sobre compras 40,000 140,000 35,000
7.2. Práctica conjunta de Estado de Resultados Integral y Estado
de Situación Financiera
Con el siguiente ejercicio se pretende aplicar las normas estudiadas
para formular un Estado de Resultados integral y un Estado
de Situación Financiera de manera conjunta, con el propósito de
ilustrar parcialmente el proceso de obtención de la información financiera,
para ello deberá considerarse que:
• Se proporcionan saldos finales de cuentas de Balance y de
Resultados de la empresa “La Integral”, S.A. de C. V., correspondientes
al año 2014.
• Primero deberá formularse el Estado de Resultados Integral,
con el propósito de conocer el resultado obtenido, recordando
que esta cuenta (la utilidad o la pérdida) constituye el enlace
entre ambos estados financieros.
• Aún y cuando en el estado de resultados se utilizan las cuentas
de ISR e Inventarios, debe considerarse que también aparecerán
en el Estado de Situación Financiera, la de ISR formará
parte del Pasivo a corto plazo dentro del rubro Pasivo por Im­

110
EDICIONES FISCALES ISEF
puesto a la Utilidad Causado y en el caso de los inventarios,
podrá notarse que aparecen 2 (inicial y final), ambos se utilizarán
para determinar el costo de ventas y el final aparecerá en
el Estado de Situación Financiera.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 111
Acreedores Bancarios 13,000 Descuentos sobre Ventas 10,000 Gastos de compra 10,000
Acreedores Diversos 2,000 Fondo Fijo 500 Derechos de Autor 1,000
Acreedores Hipotecarios 10,000 Otros Deudores 4,000 Marcas Registradas 1,200
Capital Social 36,065
Rentas Pagadas por Anticipado
600
Patentes
Documentos por Pagar 4,000 Caja 26,930 Equipo de Transporte 2,500
Inventario Final 2,800 Propaganda y Publicidad 1,000 Depósitos en Garantía 3,000
ISR por Pagar 2,000 Inversiones Temporales 8,000 Depreciación Acumulada de
Edificios 200
Proveedores 3,000 Bancos 12,683 Rebajas sobre Venta 5,000
Ganancia Cambiaria 100 Clientes 9,000 Compras 50,000
Reserva Legal 5,000 Mobiliario y Equipo 1,500 Inventario Inicial 5,000
Ventas Totales 105,000 Edificios 12,500 Gastos de Administración 12,500
Utilidades Acumuladas 8,000 Maquinaria 2,000 Gastos de Investigación 300
Gastos de Instalación 2,100 Terrenos 10,000 Rebajas sobre compra 3,000
Gastos por Intereses 1,500 Obligaciones en Circulación 8,000 Amortización Acumulada de Patentes
160
Prima en Venta de Acciones 1,500
Gastos de Venta 15,500 Devoluciones sobre compras 5,000
Productos Financieros 300 Devoluciones sobre ventas 2,000
Amortización Acumulada de Derechos
Autor 200
Depreciación Acumulada de
Equipo de Transporte 313
Rentas Cobradas por Anticipado 2,000
Gastos de Instalación 650 Pérdida Cambiaria 200
Amortización Acumulada de
Marcas Registradas 200
Depreciación Acumulada de
Maquinaria 125
800
Resultado por Posición Monetaria
1,000
Depreciación Acumulada de
Maquinaria 200
Aportaciones para futuros Aumentos
de Capital 2,000

112
EDICIONES FISCALES ISEF
INFORMACION ADICIONAL:
1. Las Rentas Pagadas por Anticipado comprenden un período
de 15 meses.
2. La Propaganda y Publicidad corresponden a 20 meses.
3. Las Rentas Cobradas por Anticipado abarcan 12 meses.
4. Los Acreedores bancarios, hipotecarios y documentos por
pagar son a largo plazo.
5. El ciclo financiero de la empresa es de 12 meses y las cifras
están dadas en miles de pesos.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 113
SOLUCION:
“LA INTEGRAL, S.A. DE C.V.”
Estado de resultados por el año que termina
el 31 de diciembre de 2014
(Miles de pesos)
Ingresos Netos 1 $ 88,000
- Costo de lo vendido 2 54,200
= Utilidad Bruta $ 33,800
- Gastos Generales 3 28,300
Utilidad de Operación 5,500
- Resultado Integral de Financiamiento 3 300
Participación en los resultados de subsidiarias no
consolidadas y asociadas 0
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 5,200
- Impuestos a la utilidad (ISR) 2,000
UTILIDAD NETA $ 3,200
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE
INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULADO POR:
C.P.C. J. Carlos Román Ramos
CONTADOR GENERAL
AUTORIZADO POR:
C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez
ADMINISTRADOR GENERAL

114
EDICIONES FISCALES ISEF
NOTAS ACLARATORIAS:
1) Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente manera:
Ventas Totales: $ 105,000
- Devoluciones sobre ventas $ 2,000
- Rebajas sobre ventas: $ 5,000
- Descuentos sobre ventas: $ 10,000 17,000
= Ventas Netas: $ 88,000
2) El costo de lo vendido se determinó de la siguiente forma:
Inventario inicial $ 5,000
Compras: 50,000
+ Gastos de compra: 10,000
= Compras totales: 60,000
- Devoluciones s/compra: 5,000
- Rebajas s/compra: 3,000 8,000
= Compras netas: 52,000
= Mercancías disponibles p/vender: 57,000
- Inventario final: 2,800
= Costo de ventas: $ 54,200
3) El Resultado integral de financiamiento se calculó así:
Productos financieros: $ 300
Ganancias por fluctuaciones cambia- 100
rias:
Resultado por posición monetaria: * 1,000 1,400
Menos:
Gastos por intereses 1,500
Pérdida por fluctuaciones cambiarias: 200 1,700
= Costo integral de financiamiento: $ 300
* En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados
aparece positivo, razón por lo que se suma a los productos financieros y a la
ganancia por fluctuaciones cambiarias, por lo que debe entenderse que se trata
de una posición monetaria corta.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 115
“LA INTEGRAL, S.A. DE C.V.”
Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014
(Miles de pesos)
ACTIVO
PASIVO
A corto plazo
A corto plazo
Proveedores, pasivos
acumulados y otros 8 $ 5,300
Pasivo por impuesto a la
utilidad causado 9 2,000
Efectivo y equivalentes de
Otros pasivos 10 2,000
efectivo 1 $ 48,113
Cuentas por cobrar a
Total pasivo a corto
$ 9,300
clientes y otros 2 13,000
plazo
Inventarios 3 2,800 A largo plazo
Pagos anticipados 4 1,080 Deuda a largo plazo 11 $ 27,000
Pasivo por emisión de
obligaciones 12 8,000
Total Activo a corto plazo
Total pasivo a largo
$ 64,993 plazo $ 35,000
Total Pasivo $ 44,300
A largo plazo
Capital Contable
Contribuido
Propiedades, planta y
equipo 5 $ 27,662 Capital Social 13 $ 36,065
Activos intangibles 6 3,890
Aportaciones para futuros
aumentos Capital 14 2,000
Pagos anticipados y otros
activos 7 3,520
Prima en venta de acciones
1,500
Total Capital Contribuido $ 39,565
Ganado
Utilidades Acumuladas 16 11,200
Total Activo a largo plazo: $ 35,072 Reservas de Capital 17 5,000
Total Capital Ganado 16,200
Total Capital Contable $ 55,765
Total Activo:
Total Pasivo más Capital
Contable $ 100,065 $ 100,065
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 28 de enero de 2015
“LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO,
SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”
FORMULADO POR:
C.P.C. J. Carlos Román Ramos
CONTADOR GENERAL
AUTORIZADO POR:
C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez
ADMINISTRADOR GENERAL
NOTAS:
1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de
efectivo, se integra por las siguientes clases:
Caja $ 26,930
Fondo Fijo $ 500
Bancos $ 12,683
Inversiones Temporales $ 8,000
Total del rubro Efectivo y equivalentes
de efectivo: $ 48,113

116
EDICIONES FISCALES ISEF
2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores,
está integrado por las siguientes clases:
Clientes $ 9,000
Otros Deudores $ 4,000
Total del rubro Cuentas por cobrar a clientes
y otros: $ 13,000
3) El rubro de inventarios, se integra por:
Inventarios de productos terminados $ 2,800
4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguientes:
Propaganda y Publicidad $ 600 (Que es el importe a
devengar en el corto
plazo)
Rentas pagadas por anti-
(Que es el importe a
cipado $ 480 devengar en el corto
plazo)
Total del rubro Pagos Anticipados:
$ 1,080
5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las
siguientes clases:
Terrenos $ 10,000
Edificios $ 12,500
Depreciación Acumulada (200) $ 12,300
Maquinaria $ 2,000
Depreciación Acumulada (200) $ 1,800
Mobiliario y Equipo $ 1,500
Depreciación Acumulada (125) $ 1,375
Equipo de Transporte $ 2,500
Depreciación Acumulada (313) $ 2,187
Total del rubro Propiedades, planta y
equipo: $ 27,662

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 117
6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes clases:
Derechos de Autor $ 1,000
Amortización Acumulada (200) $ 800
Patentes $ 800
Amortización Acumulada (160) $ 640
Marcas Registradas $ 1,200
Amortización Acumulada (200) $ 1,000
Gastos de Instalación $ 2,100
Amortización Acumulada (650) $ 1,450
Total del rubro Activos Intangibles: $ 3,890
7) El rubro de Pagos Anticipados y Otros Activos, se integra con las
clases siguientes:
Propaganda y Publicidad $ 400 (Que es el importe
a devengar a largo
plazo)
Rentas Pagadas por Anticipado $ 120 (Que es el importe
a devengar a largo
plazo)
Depósitos en Garantía $ 3,000
Total del rubro Pagos Anticipados
y otros Activos: $ 3,520
8) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas
por pagar, se conforma por:
Proveedores $ 3,300
Acreedores diversos $ 2,000
Total del rubro de Proveedores y pasivos acumulados:
$ 5,300
9) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se
integra por la clase denominada, ISR por pagar.
10) El rubro de Otros Pasivos, se integra por la clase denominada
Rentas Cobradas por Anticipado.

118
EDICIONES FISCALES ISEF
11) El rubro Deuda a largo plazo, se integra por:
Acreedores Bancarios $ 13,000
Acreedores Hipotecarios $ 10,000
Documentos por pagar $ 4,000
Total del rubro Deuda a largo plazo: $ 27,000
12) El rubro Pasivo por emisión de Obligaciones, se integra por la
clase denominada, Obligaciones en Circulación.
13) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo
nombre.
14) El rubro Aportaciones para futuros aumentos de capital, está
integrado por la clase del mismo nombre.
15) El rubro Prima en Venta de Acciones, está integrado por la
clase del mismo nombre.
16) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por las siguientes
clases:
Utilidades Acumuladas $ 8,000
Utilidad del Ejercicio $ 3,200 (Utilidad que
arroja el Estado de
Resultados)
Total del rubro Utilidades
Acumuladas: $ 11,200
17) El rubro Reservas de Capital, se integra por la clase denominada
Reserva Legal.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 119
ACLARACIONES SOBRE CUENTAS QUE SE PRESENTAN
TANTO A CORTO COMO A LARGO PLAZO:
Procedimiento del Cálculo
(Saldo Total/Duración) = Monto mensual x Período contable = Monto de Activo a Corto Plazo
Cuenta
Duración según
nota adicional
15
meses
Cálculo
(600 / 15) x 12 = 480
La diferencia entre lo que se presentará en el Activo
a Largo Plazo y el importe total se presentará como
Activo a Largo plazo (Intangible)
Rentas
Pagadas
por
Anticipado
Propaganda
y
Publicidad
20
meses
480 - 600 = 120
Igual que la anterior:
(1,000 / 20) x 12 = 600 (A.C.P.)
600 - 1,000 = 400 (A. A L. P.)
Debe recordarse que tratándose de Pagos Anticipados (en este
caso las Rentas pagadas por anticipado y la Propaganda y Publicidad)
la NIF C-5 señala que se presentan formando parte del Activo
a corto plazo o circulante cuando el período de beneficios futuros
es menor a un año o al ciclo financiero a corto plazo; sin embargo
cuando existan pagos anticipados por períodos superiores a un
año o al ciclo financiero a corto plazo, dicha porción se clasificará
como Activo a Largo Plazo.
7.3. Ejercicio para Resolver
ELABORACION CONJUNTA DEL ESTADO DE RESULTADOS Y
EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al igual que la práctica anterior, este ejercicio persigue la intención
de que el lector aplique las normas estudiadas para formular
el Estado de Resultados Integral y el Estado de Situación Financiera
de manera conjunta y aplicar la normatividad en el proceso de
obtención de la información financiera, para ello deberá considerar
que:
• Se proporcionan saldos finales de cuentas de Balance y
de Resultados de la empresa “El Intrépido”, S.A. de C. V.,
correspondientes al año 2014.
• Primero deberá formularse el Estado de Resultados Integral,
con el propósito de conocer el resultado obtenido, recordando

120
EDICIONES FISCALES ISEF
que esta cuenta (la utilidad o la pérdida) constituye el enlace
entre ambos estados financieros.
• Aún y cuando en el estado de resultados se utilizan las
cuentas de ISR e Inventarios, debe considerarse que también
aparecerán en el Estado de Situación Financiera, la de ISR
formará parte del Pasivo a corto plazo dentro del rubro
Pasivo por Impuesto a la Utilidad causado y en el caso de los
inventarios, podrá notarse que aparecen dos (inicial y final),
ambos se utilizarán para determinar el costo de ventas y el
final aparecerá en el Estado de Situación Financiera.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 121
Acreedores Bancarios 300,000 Primas de Seguros 12,000 Equipo de Transporte 750,000
Acreedores Diversos 340,000 Fondo Fijo 2,000 Gastos de Instalación 420,000
Acreedores Hipotecarios 400,000 Otros Deudores 130,000 Pérdida cambiaria 45,000
Capital Social 1’550,000 Productos Financieros 40,000 Depósitos en Garantía 15,000
Inventario Final 475,000 Caja 10,000 Ganancia Cambiaria 35,000
ISR por Pagar 120,000 Inversiones Temporales 200,000 Rebajas sobre Venta 20,000
Proveedores 494,000 Bancos 171,000 Compras 1’330,000
Derechos de Autor 320,000 Clientes 550,000 Inventario Inicial 300,000
Gastos de Venta 399,000 Mobiliario y Equipo 340,000 Gastos de Administración 500,000
Reserva Legal 5,000 Edificios 1’200,000 Otros Gastos 130,000
Ventas Totales 3’240,000 Maquinaria 800,000 Gastos de compra 50,000
Utilidades Acumuladas 500,000 Terrenos 450,000 Rebajas sobre compra 90,000
Prima en Venta de Acciones 200,000 Devoluciones sobre compras 100,000 Depreciación
Acumulada
de Edificios Acumulada
200,000
Gastos por Intereses 120,000 Devoluciones sobre ventas 80,000 Descuentos sobre Ventas 120,000
Resultado por Posición Monetaria (80,000) Depreciación acumulada de
Mobiliario y Equipo
Rentas Pagadas por Anticipado 6,000 Rentas Cobradas por Anticipado
6,000
Depreciación Acumulada de Equipo
de Transporte
300,000 Aportaciones para futuros
Aumentos de Capital 200,000
120,000 Amortización Acumulada
de Gastos de Instalación 180,000
Amortización Acumulada
de Derechos Autor 120,000
Depreciación Acumulada
de Maquinaria 180,000

122
EDICIONES FISCALES ISEF
INFORMACION ADICIONAL:
1. Las Rentas Pagadas por Anticipado corresponden a 15 meses.
2. Las Primas de Seguros corresponden a 12 meses.
3. Las Rentas cobradas por Anticipado corresponden a 15 meses.
4. El 50% de los Acreedores Bancarios son a corto plazo.
5. El ciclo financiero de la empresa es de 12 meses.

CAPITULO V
EL ESTADO DE FLUJOS
DE EFECTIVO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
• Definir al estado de flujos de efectivo.
• Identificar los objetivos que se persiguen al formularlo.
• Analizar su estructura de acuerdo a la NIF B-2 y a la NIF A-5.
• Conocer los principales conceptos que lo integran, las normas
de presentación y los criterios para clasificar las actividades
realizadas por las entidades.
• Conocer los procedimientos establecidos para formularlo,
utilizando cualquiera de los dos métodos establecidos.
• Elaborar el estado de flujos de efectivo.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 125
EL ESTADO DE FLUJOS
DE EFECTIVO
1. CONCEPTOS
Es uno de los cuatro estados financieros básicos que muestra
información específica sobre los flujos de efectivo generados por
la entidad en un período determinado; para su formulación deben
observarse los lineamientos señalados en las NIF A-3, A-4, A-5 y la
actual NIF B-2 que sustituye al anterior Boletín B-12, que señalaba
la normatividad del Estado de cambios en la situación financiera.
Otras definiciones sobre este estado financiero señalan:
“En el estado de flujos de efectivo se presentan los principales
ingresos y egresos de efectivo de una empresa durante un período…
proporciona información útil acerca de la capacidad de una
empresa para generar efectivo con sus transacciones, mantener y
ampliar su capacidad de operaciones, cumplir con sus obligaciones
financieras y pagar dividendos”. 62
“El flujo de efectivo, junto con el balance general y el estado de
resultados, constituye una parte básica de los estados financieros
de una empresa. El flujo de efectivo indica los efectos de las actividades
de operación, inversión y financiamiento de una empresa
en su balance de efectivo. El propósito principal de la declaración
del flujo de efectivo consiste en proporcionar información relevante
acerca de los ingresos y pagos en efectivo de una empresa, durante
un período contable específico. Este estado proporciona indicios
más completos de las fuentes (y usos) de los recursos de efectivo
de una empresa en el transcurso del tiempo”. 63
“El estado de flujos de efectivo es uno de los estados financieros
básicos. Es útil para que los gerentes evalúen las operaciones
pasadas, así como para planear las inversiones y actividades de financiamiento.
Resulta útil para que los inversionistas, acreedores
y otras personas evalúen el potencial de la empresa para generar
62 Warren S. Carl, Reeve M. James, Fess Philip E. Contabilidad financiera. THOM­
SON. Novena edición. México 2005. p. 641.
63 Moyer R. Charles, Mc Guigan R. James, Kretlow J. William. Administración Financiera
Contemporánea. THOMSON. Séptima edición. México 2000. p. 101.

126
EDICIONES FISCALES ISEF
utilidades. Además, es una base para evaluar la capacidad de la
empresa para pagar las deudas a su vencimiento”. 64
“La finalidad del estado de cambios en la situación financiera en
base a efectivo (también conocido como estado de flujo de efectivo,
estado de origen y aplicación de fondos, estado de inversiones y su
financiamiento, y otras denominaciones similares) es presentar en
forma condensada y comprensible, información sobre el manejo de
efectivo (o sea sobre su obtención y aplicación) por parte de la entidad
durante un período determinado y como consecuencia mostrar
una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera (o
sea en sus inversiones y financiamientos), para que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer y evaluar, en forma conjunta
con los otros estados básicos, la liquidez o solvencia de la
entidad…” 65
Por su parte, la Norma Internacional de Contabilidad No. 7
(NIC 7), en los párrafos 4 y 11, respectivamente en su momento señaló
que: “El estado de flujo de efectivo, cuando se usa juntamente
con el resto de los estados financieros, suministra información que
permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de
la empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia)
y su capacidad para modificar tanto los importes como las
fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las
circunstancias y a las oportunidades que se pueden presentar. La
información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la capacidad
que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al
efectivo, permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y comparar
el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes empresas.
También realza la comparabilidad de la información sobre
el rendimiento de las operaciones de diferentes empresas, puesto
que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables
para las mismas transacciones y sucesos económicos… el estado
de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo,
habidos durante el período, clasificándolos por actividades de operación,
de inversión y de financiación”. 66
Respecto a la normatividad emitida por el CINIF, el párrafo 42 de
la NIF A-3, al definir los objetivos de los estados financieros básicos,
señala que el estado de flujo de efectivo indica información acerca
de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la
entidad en el período, clasificados por actividades de operación, de
inversión y de financiamiento.
64 WARREN S. Carl, REEVE M. James, FESS Philip E. “Contabilidad Administrativa”.
THOMSON. Octava edición. México. 2005. Página 452.
65 Romero López, Alvaro Javier. Contabilidad Superior. McGraw-Hill. México 2000.
pp. 64 y 65.
66 IMCP IASB. “Normas Internacionales de Cont..” Op. Cit. NIC 7. Páginas 151 y
153

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 127
Afirmación que se reitera en la NIF B-2, cuando el párrafo 5 señala
que la importancia del estado de flujos de efectivo radica no
sólo en el hecho de dar a conocer el impacto de las operaciones
de la entidad en su efectivo; también en dar a conocer el origen de
los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivo
aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber incrementado de
manera importante en el período su saldo de efectivo; sin embargo,
no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las actividades
de operación, a que provengan de un financiamiento con
costo. Para cubrir la necesidad respecto a esta información, el estado
de flujo de efectivo está clasificado en actividades de operación,
de inversión y de financiamiento.
2. OBJETIVOS
El párrafo 6 de la NIF B-2 establece que el Estado de Flujos de
Efectivo, junto con los demás estados financieros básicos, proporciona
información que permite a los usuarios evaluar:
• Los cambios en los activos y pasivos de la entidad y en su
estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia).
• La capacidad de la entidad para modificar los importes y períodos
de cobros y pagos con el fin de adaptarse a las circunstancias
y a las oportunidades de generación y aplicación de
fondos, mismas que suelen cambiar constantemente.
3. DEFINICION DE CONCEPTOS
De acuerdo con la NIF A-5, debe entenderse por:
Origen de recursos: Aumentos del efectivo, durante un período
contable, provocados por la disminución de cualquier otro activo
distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al
capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios
o en su caso, patrocinadores de la entidad.
La figura 21, muestra los tipos de origen de recursos que pueden
identificarse en una entidad.

128
EDICIONES FISCALES ISEF
Figura 21: Tipos de origen de recursos en una entidad
Tipos de Origen de Recursos
De Operación De inversión De Financiamiento
Se obtienen como
consecuencia de
llevar a cabo las
actividades que
representan la
principal fuente de
ingresos para la
entidad.
Derivan de la
disposición
de activos de
larga duración
y representan la
recuperación del
valor económico
de los mismos.
Obtenidos de
acreedores
financieros o de
los propietarios
de la entidad,
para sufragar
actividades de
operación e
inversión.
Aplicación de recursos: Disminuciones del efectivo, durante un
período contable, provocado por el incremento de cualquier otro
activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición
del capital contable, por parte de los propietarios de una
entidad lucrativa.
Tipos de aplicación de recursos: Se distinguen los siguientes tipos
de aplicación de recursos:
• De operación, que son los que se destinan a las actividades
que representan la principal fuente de ingresos para la entidad;
• De inversión, que son los que se destinan a la adquisición de
activos de larga duración; y
• De financiamiento, recursos que se aplican para restituir a los
acreedores financieros y a los propietarios de la entidad, que
en sus momentos canalizaron hacia la entidad.
A su vez, NIF B-2 precisa los siguientes conceptos:
Efectivo: es la moneda de curso legal en caja y en depósitos
bancarios disponibles para la operación de la entidad; tal como las
disponibilidades en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos
o postales y remesas en tránsito.
Equivalentes de efectivo: son valores a corto plazo, de gran
liquidez, fácilmente convertibles en efectivo, que están sujetos a
riesgos poco significativos de cambios en su valor; tales como: mo­

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 129
nedas extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones
temporales a la vista;
Flujos de efectivo: se refiere a entradas y salidas de efectivo y
equivalentes de efectivo;
Entradas de efectivo: son operaciones que provocan aumentos
del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo;
Salidas de efectivo: son operaciones que provocan disminuciones
del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo;
Actividades de operación: son las que constituyen la principal
fuente de ingresos para la entidad; también incluyen otras actividades
que no pueden ser calificadas como de inversión o de financiamiento;
Actividades de inversión: son las relacionadas con la adquisición
y la disposición de:
a. Propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos
destinados al uso, a la producción de bienes o a la prestación
de servicios;
b. Instrumentos financieros disponibles para la venta, así como
los conservados a vencimiento;
c. Inversiones permanentes en instrumentos financieros de capital;
y
d. Actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperación
de préstamos que no están relacionados con las actividades
de operación.
Actividades de financiamiento: son las relacionadas con la
obtención; así como con la retribución y resarcimiento de fondos
provenientes de:
a. Los propietarios de la entidad;
b. Acreedores otorgantes de financiamientos que no están relacionados
con las operaciones habituales de suministro de
bienes y servicios; y
c. La emisión, por parte de la entidad, de instrumentos de deuda
e instrumentos de capital diferentes a las acciones.
Valor nominal: con base en la NIF A-6, Reconocimiento y valuación,
es el monto de efectivo o equivalentes, pagado o cobrado en

130
EDICIONES FISCALES ISEF
una operación y el cual está representado, en el primer caso, por el
costo de adquisición; en el segundo caso, por el recurso histórico.
Moneda de informe: es la moneda elegida y utilizada por la entidad
para presentar sus estados financieros.
Operación extranjera: con base en la NIF B-15, Conversión de
monedas extranjeras, es una entidad cuyas actividades están basadas
o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad
informante. Para estos propósitos puede ser una subsidiaria,
asociada, sucursal, un negocio conjunto o cualquier otra entidad
que realiza una moneda de informe distinta a su moneda funcional,
o en su caso, a su moneda de registro.
Tipo de cambio histórico: es el tipo de cambio de contado referido
a la fecha en la que se llevó a cabo una transacción determinada.
4. ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO
De acuerdo con la NIF B-2, para la estructura de este estado
financiero, debe observarse:
Normas de Presentación: con base en la NIF B-10, Efectos de la
inflación, cuando su entorno económico es calificado como entorno
no inflacionario, la entidad debe presentar su estado de flujos de
efectivo expresado en valores nominales. Cuando dicho entorno
económico es calificado como inflacionario, la entidad debe presentar
el estado de flujos de efectivo expresado en unidades monetarias
de poder adquisitivo a la fecha de cierre del período actual.
La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas las
operaciones que no afectaron los flujos de efectivo. Algunos ejemplos
de estas operaciones son:
a) Adquisición a crédito de inmuebles, maquinaria y equipo; por
ejemplo, adquisición a través de esquemas de arrendamiento
capitalizable y otro tipo de financiamientos similares;
b) Fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas;
c) Efectos por reconocimiento del valor razonable;
d) Conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en
acciones;
e) Adquisición de un negocio con pago en acciones;
f) Pagos en acciones a los empleados;

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 131
g) Donaciones o aportaciones de capital en especie;
h) Operaciones negociadas con intercambio de activos; o
i) Creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas
de capital contable.
En los casos en los que el entorno económico de la entidad es un
entorno inflacionario, como parte de las operaciones que no afectaron
los flujos de efectivo, deben excluirse los efectos de la inflación
reconocidos en el período dentro de los estados financieros; esto
con el objeto de determinar un estado de flujos de efectivo a valores
nominales. Finalmente, dichos flujos de efectivo deben presentarse
expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha
de cierre del período actual.
Estructura Básica
La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, según
la naturaleza de los mismos, en actividades de operación, de
inversión y de financiamiento.
Para clasificar un flujo de efectivo en alguna de las categorías
antes mencionadas, debe atenderse a su sustancia económica y no
a la forma que se utilizó para llevarla a cabo.
La estructura básica del estado de flujos de efectivo, se muestra
en la Figura 22, con los rubros a incluir, según proceda:
Figura 22: Rubros a incluir dentro del Estado
de Flujos de Efectivo
Rubros
a incluir
a) Actividades de operación;
b) Actividades de inversión;
c) Actividades de financiamiento;
d) Incremento o disminución neta de
efectivo y equivalentes de efectivos;
e) Efectos por cambios en el valor del
efectivo;
f) Efectivo y equivalente de efectivo al
principio del período; y
g) Efectivo y equivalente de efectivo al
final del período

132
EDICIONES FISCALES ISEF
Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la
entidad debe presentar los flujos de efectivo en términos brutos
mostrando los principales conceptos de los distintos cobros y pagos;
no obstante, dichos flujos pueden presentarse en términos netos
cuando se refieran a:
a) cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotación
es rápida, su vencimiento es a corto plazo y son tal
cantidad de operaciones en el período, que sería impráctico
presentarlas por separado; y
b) cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y
cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el cliente
como tal, sin incluir otras actividades de éste con la entidad.
Es decir, la entidad debe presentar los flujos de efectivo derivados
de la cobranza a clientes, netos de los descuentos
o rebajas efectuados. Sin embargo, si dicho cliente es también
su proveedor, debe presentar, por su parte los flujos de
efectivo relativos a sus operaciones como cliente y, en forma
separada, debe mostrar los flujos de efectivo asociados con la
proveeduría de bienes o servicios;
c) pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siempre
y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el
proveedor como tal, sin incluir otro tipo de actividades de éste
con la entidad.
Actividades de Operación
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación
son un indicador de la medida en la que estas actividades han
generado fondos líquidos suficientes para mantener la capacidad
de operación de la entidad, para efectuar nuevas inversiones sin
recurrir a fuentes externas de financiamiento y, en su caso, para
pagar financiamientos y dividendos.
Debido a que los flujos de las actividades de operación son las
que se derivan de las operaciones que constituyen la principal
fuente de ingresos de la entidad, en esta sección se incluyen actividades
que intervienen en la determinación de la utilidad o pérdida
neta de la entidad o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio
contable, exceptuando aquellas que están asociadas, ya sea con
las actividades de inversión o con las de financiamiento. Ejemplo
de estas últimas, es el caso de la utilidad o pérdida en la venta de
activo fijo, la cual debe presentarse en actividades de inversión para
integrar la totalidad de los flujos generados por dicha venta.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 133
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son:
a) cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y de la
prestación de servicios;
b) cobros en efectivo derivados de regalías, cuotas, comisiones
y otros ingresos;
c) pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y
servicios;
d) pagos en efectivo por beneficios a los empleados, así como
pagos en efectivo efectuados en su nombre;
e) pagos o devoluciones en efectivo, de impuestos a la utilidad;
f) pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de la
operación de la entidad, diferentes al impuesto a la utilidad;
g) cobros o pagos en efectivo derivados de contratos que se tienen
para negociación; tales como, los flujos de efectivo que
se derivan de operaciones con instrumentos financieros de
deuda, de capital o derivados (en este último caso: contratos
de precio adelantado, futuros, opciones y swaps) utilizados
con fines de negociación; o los relacionados con contratos de
factoraje;
h) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos
financieros con fines de cobertura de posiciones primarias
cuyos flujos de efectivo se clasifican como de operación;
i) cobros o pagos en efectivo de las entidades de seguros por
concepto de primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones
derivadas de las pólizas suscritas; y
j) cualquier otro cobro o pago que no pueda ser asociado con
las actividades de inversión o con las de financiamiento.
Cuando un contrato se trata contablemente como una operación
de cobertura, los flujos de efectivo de dicho contrato deben clasificarse
de la misma forma que los flujos de efectivo procedentes de
la posición primaria cubierta. Por ejemplo, si los flujos de efectivo
de la partida cubierta son actividades de operación, los flujos de
efectivo derivados del instrumento de cobertura, también lo son.
Impuestos a la utilidad
Los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad
deben presentarse en un rubro por separado dentro de la clasificación
de actividades de operación, a menos que con base en alguna

134
EDICIONES FISCALES ISEF
NIF particular, deban presentarse específicamente asociados con
actividades de inversión o de financiamiento, como en el caso del
impuesto derivado de las operaciones discontinuadas, el cual debe
presentarse como parte de las actividades de inversión.
Actividades de inversión
Los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión
representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos,
esencialmente, hacia partidas que generarán ingresos y flujos de
efectivo en el mediano y largo plazo.
Ejemplos de flujos de efectivo relacionados con actividades de
inversión son:
a) pagos en efectivo para la adquisición, instalación y, en su caso,
para el desarrollo de inmuebles, maquinaria y equipo, activos
intangibles y otros activos a largo plazo;
b) cobros en efectivo por ventas de inmuebles, maquinaria y equipo,
activos intangibles y otros activos a largo plazo;
c) pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o
rendimientos de instrumentos financieros de deuda emitidos
por otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados
como de negociación; ejemplos: compra o venta de instrumentos
financieros disponibles para la venta y de los conservados
a su vencimiento; así como, el cobro de intereses
derivados de dichos instrumentos;
d) pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o
rendimientos de instrumentos financieros de capital emitidos
por otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados
como de negociación; ejemplos: compra o venta de acciones
en entidades asociadas o en negocios conjuntos; así como, el
cobro de dividendos derivados de dichos instrumentos;
e) préstamos en efectivo a terceros no relacionados con la operación;
f) cobros en efectivo derivados del reembolso o de préstamos a
terceros; y
g) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos
financieros derivados con fines de cobertura, cuya posición
primaria cubierta sea considerada como parte de las actividades
de inversión.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 135
Inversiones en subsidiarias no consolidadas, asociadas y negocios
conjuntos
La entidad tenedora de subsidiarias no consolidadas, de asociadas
o de negocios conjuntos, debe presentar en el estado de flujos
de efectivo, los flujos de efectivo habidos entre ella y tales entidades;
es decir, no deben eliminarse los flujos de efectivo ocurridos
entre dichas entidades; por ejemplo, los flujos de efectivo relacionados
con operaciones intercompañías o con el cobro de dividendos.
Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios
Los flujos de efectivo derivados de adquisiciones o disposiciones
de subsidiarias y otros negocios deben clasificarse en actividades
de inversión; asimismo, deben presentarse en un único renglón por
separado que involucre toda la operación de adquisición o, en su
caso, de disposición, en lugar de presentar la adquisición o disposición
individual de los activos y pasivos de dichos negocios, a la
fecha de adquisición o disposición. Los flujos de efectivo derivados
de las adquisiciones no deben compensarse con los de las disposiciones.
Los flujos de efectivo pagados por la adquisición de
subsidiarias y otros negocios deben presentarse netos del saldo de
efectivo adquirido en dicha operación.
Los flujos de efectivo cobrados por la disposición de subsidiarias
y otros negocios (operaciones discontinuadas) deben presentarse
netos del saldo de efectivo dispuesto en dicha operación. Asimismo,
este importe debe estar neto del impuesto a la utilidad atribuible
a tal disposición. En el caso de subsidiarias extranjeras, debe
mostrarse este importe neto del ajuste acumulado por conversión
atribuible a dichas subsidiarias.
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento
o efectivo a obtener de actividades de financiamiento
Antes de mostrar las actividades de financiamiento, se recomienda
determinar y presentar la suma algebraica de los flujos de
efectivo de los rubros de actividades de operación y actividades
de inversión. Cuando este resultado es positivo, se le denomina
efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento;
cuando es negativo, se le denomina efectivo a obtener de actividades
de financiamiento. El presentar dicho rubro ayuda a identificar
las posibilidades que se tienen de aplicar recursos a las actividades
de financiamiento o las necesidades que tiene la entidad de obtener
financiamiento, en su caso.

136
EDICIONES FISCALES ISEF
Actividades de financiamiento
En esta sección se muestran los flujos de efectivo destinados a
cubrir las necesidades de efectivo de la entidad como consecuencia
de compromisos derivados de sus actividades de operación e
inversión. Asimismo, también se muestra la capacidad de la entidad
para restituir a sus acreedores financieros y a sus propietarios, los
recursos que canalizaron en su momento a la entidad y, en su caso,
para pagarles rendimientos.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento
son:
a) cobros en efectivo procedentes de la emisión de acciones y
otros instrumentos de capital de la propia entidad, netos de
los gastos de emisión relativos;
b) pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de capital,
pago de dividendos o recompra de acciones;
c) cobros en efectivo procedentes de la emisión, por parte de la
entidad, de instrumentos de deuda, en su caso, netos de los
gastos de emisión; así como cobros en efectivo por la obtención
de préstamos, ya sea a corto o a largo plazo;
d) reembolsos en efectivo de los recursos tomados en préstamo;
y
e) pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria
para reducir la deuda pendiente de un arrendamiento capitalizable
u otros financiamientos similares.
Compra o venta de acciones de una subsidiaria a la participación
no controladora
En los casos en los que una entidad controladora compra o vende
acciones de una subsidiaria a la participación no controladora,
los flujos de efectivo asociados con dicha operación deben presentarse
como actividades de financiamiento, dentro del estado de flujos
de efectivo consolidado; lo anterior debido a que se considera
que esta operación es una transacción entre accionistas o propietarios.
Incremento o disminución neta de efectivo
Después de clasificar los flujos de efectivo en actividades de
operación, actividades de inversión y de financiamiento, deben
presentarse los flujos de efectivo netos de estas tres secciones;
este importe neto se denomina incremento o disminución neta de
efectivo. Cuando este importe es positivo, se denomina incremento

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 137
neto de efectivo; cuando es negativo, se denomina disminución
neta de efectivo.
Efectos por cambios en el valor del efectivo
En un renglón por separado, denominado efectos por cambios
en el valor del efectivo, la entidad debe presentar, según proceda,
lo siguiente:
a) efectos por conversión relacionados con la conversión de los
saldos y flujos de efectivo de sus operaciones extranjeras, a la
moneda de informe;
b) los efectos por inflación asociados con los saldos y flujos de
efectivo de cualquiera de las entidades que conforman la entidad
económica consolidada y que se encuentre en un entorno
económico inflacionario; y
c) los efectos en los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo
por cambios en su valor resultantes de fluctuaciones en el tipo
de cambio y en su valor razonable.
Los efectos señalados en los incisos anteriores, deben presentarse
en el estado de flujos de efectivo en forma segregada para
permitir una adecuada conciliación entre el saldo de efectivo al
principio y al final del período.
Efectivo al principio del período
El rubro denominado efectivo y equivalentes de efectivo al principio
del período corresponde al saldo de efectivo y equivalentes
de efectivo presentado en el balance general del final del período
anterior, el cual debe incluir el efectivo y equivalentes de efectivo
restringidos; el efectivo y equivalentes de efectivo al principio del
período debe presentarse en un renglón específico dentro del estado
de flujos de efectivo para permitir la conciliación con el saldo de
efectivo y equivalentes de efectivo al final del período actual.
Efectivo al final del período
El rubro denominado efectivo y equivalentes de efectivo al final
del período, dentro del estado de flujos de efectivo, debe determinarse
por la suma algebraica de los rubros: a) incremento o disminución
neta de efectivo y equivalentes de efectivo; b) efectos por
cambios en el valor del efectivo; y c) efectivo y equivalentes de efectivo
al principio del período; dicha suma debe corresponder al saldo
de efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el estado de
posición financiera (balance general) al final del período incluyendo
el saldo del efectivo y equivalentes de efectivo restringidos.

138
EDICIONES FISCALES ISEF
Consideraciones adicionales:
Intereses
Los flujos de efectivo derivados de intereses cobrados deben
presentarse en un rubro específico dentro del mismo grupo de actividades
en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida
con la que están asociados. Por ejemplo, las entradas de flujos de
efectivo por intereses de instrumentos financieros de negociación
deben presentarse, al igual que dichos instrumentos, en actividades
de operación; si los intereses se derivan de un instrumento clasificado
como disponible para la venta, el flujo de efectivo relativo
debe presentarse en actividades de inversión.
Los intereses pagados, siempre que se trate de entidades no
financieras, deben presentarse dentro de actividades de financiamiento
debido a que representan los costos de haber obtenido recursos
por parte de los acreedores financieros de la entidad; dichos
intereses pagados deben incluir los intereses capitalizados en activos.
Dividendos
Los flujos de efectivo derivados de dividendos cobrados deben
presentarse en un rubro específico dentro del mismo grupo de actividades
en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida
con la que están asociadas. Por ejemplo: las entradas de flujos de
efectivo por dividendos cobrados de instrumentos financieros de
negociación deben presentarse, al igual que dichos instrumentos,
en actividades de operación; si los dividendos cobrados se derivan
de una inversión permanente en una entidad asociada, dichos flujos
de efectivo deben presentarse en actividades de inversión.
Las salidas de efectivo por dividendos pagados deben presentarse
en actividades de financiamiento debido a que representan
la retribución a los propietarios de una entidad por los recursos
obtenidos de su parte.
Partidas no ordinarias
Las partidas no ordinarias deben clasificarse como actividades
de operación, de inversión o de financiamiento dependiendo de su
sustancia económica; por ejemplo: el caso de la ganancia no ordinaria
derivada de una adquisición de negocios debe presentarse en
actividades de inversión como parte de los flujos de efectivo netos
asociados a tal adquisición.
En los casos en los que dichas partidas no ordinarias no puedan
identificarse claramente con alguna de las secciones establecidas,
deben clasificarse como actividades de operación.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 139
5. MECANISMO PARA SU ELABORACION
Para elaborar este estado financiero y de acuerdo con lo señalado
en la NIF B-2, el procedimiento a desarrollar es el siguiente:
Actividades de operación
La entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de
las actividades de operación usando uno de los métodos siguientes:
a) Método directo, según el cual deben presentarse por separado
las principales categorías de cobros y pagos en términos
brutos;
b) Método indirecto, según el cual, preferentemente, se presenta
en primer lugar la utilidad o pérdida antes de impuestos a la
utilidad o, en su caso, el cambio neto en el patrimonio contable;
dicho importe se ajusta por los efectos de operaciones de
períodos anteriores cobradas o pagadas en el período actual
y, por operaciones del período actual de cobro o pago diferido
hacia el futuro; asimismo, se ajusta por operaciones y que
están asociadas con las actividades de inversión o de financiamiento.
Método directo
En este método, la determinación de los flujos de efectivo de
actividades de operación debe hacerse con cualquiera de los procedimientos
siguientes:
a) utilizando directamente los registros contables de la entidad
respecto de las partidas que se afectaron por entradas o por
salidas de efectivo; o
b) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados
o del estado de actividades por:
a. los cambios habidos durante el período en las cuentas por
cobrar, en las cuentas por pagar y en los inventarios, derivados
de las actividades de operación;
b. otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
c. otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de
efectivo de inversión o de financiamiento.
El siguiente es un ejemplo del inciso b) del párrafo anterior: se
ajustan las ventas netas por cargos adicionales al cliente, los importes
no cobrados en el período, así como por los importes cobrados

140
EDICIONES FISCALES ISEF
en el período relacionados con ventas de períodos pasados y, consecuentemente,
se determina el rubro de cobros a clientes; asimismo,
se ajusta el costo de ventas por los movimientos de inventarios,
de sus proveedores y cargos adicionales de éstos a la entidad, para
así, determinar el rubro de pagos a proveedores en el período.
En la aplicación del método directo, deben presentarse por separado
y como mínimo, las actividades de operación siguientes:
a) cobros en efectivo a clientes;
b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios;
c) pagos en efectivo a los empleados;
d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad.
Los pagos relacionados con proveedores y empleados, pueden
presentarse sumados en un solo rubro denominado pagos en efectivo
a empleados y proveedores de bienes y servicios. Asimismo,
los flujos de efectivo que no se presentan en forma segregada pueden
presentarse dentro de los conceptos: otros cobros en efectivo
por actividades de operación u otros pagos en efectivo por actividades
de operación.
Método indirecto
En el método indirecto, los flujos de efectivo de las actividades
de operación deben determinarse partiendo, preferentemente, de
la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso,
del cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se aumenta
o disminuye por los efectos de:
a) Partidas que se consideran asociadas con:
a. Actividades de inversión; por ejemplo, la depreciación y la
utilidad o pérdida en la venta de inmuebles, maquinaria y
equipo; la amortización de activos intangibles; la pérdida
por deterioro de activos de larga duración; así como la participación
en asociadas y en negocios conjuntos;
b. Actividades de financiamiento; por ejemplo, los intereses a
cargo sobre un préstamo bancario y las ganancias o pérdidas
en extinción de pasivos.
b) Cambios habidos durante el período en los rubros, de corto
o largo plazo, que forman parte del capital de trabajo de la
entidad; tales como: inventarios, cuentas por cobrar y cuentas
por pagar.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 141
La presentación de los flujos de efectivo de operación parte,
preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la
utilidad; o en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable y,
mostrando enseguida y en rubros por separado los flujos de efectivo
con base en el orden en el que fueron determinados, según el
párrafo anterior. No obstante, la entidad puede partir sólo de cualquiera
de los otros dos niveles básicos de utilidad o pérdida que
establece la NIF B-3 Estado de resultados (Utilidad o pérdida neta
o, utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas). Partir
de un renglón distinto al de utilidad o pérdida antes de impuestos
a la utilidad representa mostrar más partidas conciliatorias, como
pueden ser impuestos a la utilidad o, en su caso, operaciones discontinuadas.
Actividades de inversión y de financiamiento
La entidad debe determinar y presentar por separado, después
de actividades de operación, los flujos de efectivo derivados de las
principales categorías de cobros y pagos brutos relacionados con
las actividades de inversión y financiamiento, salvo en los casos por
los cuales se permite presentar el movimiento neto.
Flujos de efectivo de operaciones extranjeras
En la conversión del estado de flujos de efectivo de una operación
extranjera a la moneda de informe, debe atenderse a lo
siguiente:
a) los flujos de efectivo del período deben convertirse al tipo de
cambio histórico, es decir, el referido a la fecha en la que se
generó cada flujo en cuestión;
b) el saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio
de la fecha de cierre del período anterior;
c) el saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de
la fecha de cierre del período actual.
Para la conversión de los flujos de efectivo del período, por razones
prácticas, puede utilizarse un tipo de cambio representativo de
las condiciones existentes en las fechas en las que se generaron los
flujos de efectivo, como puede ser el tipo de cambio promedio ponderado
del período; no obstante, cuando los tipos de cambio hayan
variado de forma significativa durante el período no debe utilizarse
dicho tipo de cambio.
El efecto por conversión que surge por haber utilizado distintos
tipos de cambio para la conversión del saldo inicial, del saldo final y
de los flujos de efectivo, debe presentarse en el rubro denominado
efectos por cambios en el valor del efectivo. Este efecto debe corresponder
al que se obtendría de haber convertido tanto el saldo

142
EDICIONES FISCALES ISEF
inicial de efectivo como los flujos de efectivo del período, al tipo de
cambio de cierre con el que se convirtió el saldo final de efectivo.
Estado de flujos de efectivo consolidado
En la elaboración del estado de flujos de efectivo consolidado,
deben eliminarse los flujos de efectivo que ocurrieron en el período
entre las entidades legales que forman parte de la entidad económica
que se consolida. Ejemplos de lo anterior, son los flujos de
efectivo derivados de operaciones intercompañías, de aportaciones
de capital y de dividendos pagados.
Estados de flujos de efectivo comparativos
En los casos en los que el entorno económico de la entidad es
no inflacionario, los estados de flujos de efectivo comparativos de
períodos anteriores deben presentarse expresados en valores nominales.
Si el entorno económico de la entidad es inflacionario, los
estados de flujos de efectivo comparativos de períodos anteriores
deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder
adquisitivo de la fecha de cierre del período actual.
Cuando el entorno inflacionario de la entidad haya cambiado de
no inflacionario a inflacionario, los estados de flujos de efectivo de
períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias
de poder adquisitivo de la fecha de cierre del período actual.
En los casos en los que el entorno económico de la entidad haya
cambiado de inflacionario a no inflacionario, los estados de flujos
de efectivo de períodos anteriores deben presentarse expresados
en las unidades monetarias de poder adquisitivo del último estado
de flujos de efectivo presentado dentro de un entorno inflacionario
e incluido en dicha presentación comparativa.
6. CLASIFICACION DE LAS PRINCIPALES PARTIDAS DEL
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA POR TIPO DE ACTIVI­
DAD
Con el propósito de simplificar el proceso de clasificación de las
actividades que realiza una entidad, relacionándolas con las principales
partidas y cuentas que podrían integrar al estado de situación
financiera y al estado de resultados, a continuación se presenta la
siguiente tabla guía:

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 143
ACTIVIDADES
OPERACION FINANCIAMIENTO INVERSION
PARTIDAS Y CUENTAS PARTIDAS Y CUENTAS PARTIDAS Y CUENTAS
Cuentas por cobrar
(clientes)
Inventarios (artículos
terminados, en proceso,
materias primas, materia
prima en tránsito, artículos
en consignación)
Pagos Anticipados (rentas
pagadas por anticipado,
primas de seguros
pagados por anticipado,
papelería y útiles, propaganda
y publicidad, anticipos
a proveedores, entre
otros)
Pasivos (acreedores bancarios,
acreedores hipotecarios,
obligaciones en
circulación, documentos
por pagar a largo plazo,
pasivos por arrendamiento
financiero)
Capital Contable las
cuentas de capital contribuido
(capital social,
aportaciones para futuros
aumentos de capital, prima
en venta de acciones)
y el pago de dividendos
Propiedades, Planta y
Equipo (terrenos, edificio,
maquinaria y equipo, mobiliario,
equipo de transporte,
equipo de cómputo, sin incluir
depreciaciones)
Intangibles (derechos de
autor, marcas registradas,
gastos preoperativos, gastos
de desarrollo, sin incluir
amortizaciones)
Pasivos (proveedores, anticipos
de clientes, acreedores
diversos, impuestos
por pagar, PTU por pagar)
CUENTAS DE RESULTA­
DOS
Intereses pagados
Intereses cobrados, dividendos
cobrados
Conviene aclarar que algunas cuentas deberán ser objeto de un
análisis minucioso para lograr la correcta clasificación de las mismas
en este estado financiero, por ejemplo:
Si en la empresa se utiliza la cuenta de otros deudores y en ella
se registran adeudos de terceras personas por concepto de préstamos
otorgados por la empresa, entonces se clasificará como una
cuenta de inversión, pero si en ésta se registran los adeudos de terceras
personas por concepto de venta de desperdicios, entonces
se clasificará como una actividad de Operación.
7. VARIACIONES DE LAS PRINCIPALES PARTIDAS QUE INTE­
GRAN UN ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Y REPER­
CUSIONES EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Cuando el estado de flujos de efectivo se formula a través del
método indirecto, conviene recordar los efectos que producen las
variaciones en los saldos de las cuentas que integran los estados
de situación financiera comparativos; para facilitar la comprensión
de estas variaciones y sus efectos, se presenta la siguiente tabla:

144
EDICIONES FISCALES ISEF
Partida Tipo de variación: Representa
para la entidad:
Positiva Negativa Origen Aplicación
Cuentas por cobrar
Inventarios
Pagos anticipados
Propiedades, planta y equipo
Intangibles
Pasivos
Capital contable
• •
• •
• •
• •
• •
• •
• •
Ejemplos para utilizar la tabla anterior:
Suponiendo que los balances comparativos de una empresa,
presentan los siguientes saldos:
Cuentas Año 2 Año 1 Variación Efecto
Clientes 2,000 1,500 500 Aplicación
Terrenos 1,000 2,000 (1,000) Origen
Proveedores 4,000 3,000 1,000 Origen
Capital Social 3,000 4,000 (1,000) Aplicación
Cabe aclarar que en un mismo período contable, sólo podrá presentarse
en cada cuenta un solo tipo de variación (positiva o negativa),
por lo que cada cuenta sólo podrá tener el efecto de Origen o
Aplicación, nunca los dos efectos.
8. PASOS Y RECOMENDACIONES MINIMOS PARA LA FORMU­
LACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Los pasos mínimos a observar en la elaboración de un Estado de
Flujos de Efectivo, son:

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 145
1. Contar con los documentos de apoyo necesarios para su
formulación, esto es: dos Estados de Situación Financiera (inicial y
final del período por el que se formulará el Estado de Flujos de Efectivo),
Estado de Resultados por ese mismo período e información
complementaria que explique los movimientos ocurridos (ventas de
activos, incorporaciones de socios, dividendos decretados o pagados,
entre otros).
2. Identificar la utilidad o pérdida resultante en el ejercicio de que
se trate, basándose en el estado de resultados.
3. Determinar las eliminaciones y reclasificaciones a realizar, con
base en la información complementaria obtenida y a la observación
detallada de los movimientos ocurridos en las cuentas de balance.
4. Formular la hoja de trabajo para determinar las diferencias netas
que conformarán el estado financiero; el número de columnas
y filas que deberá contener la hoja de trabajo está relacionado con
el número de eliminaciones y reclasificaciones que deberán realizarse
y éstas dependerán de la cantidad de operaciones realizadas
durante el período y que se encuentran relacionadas directamente
con el efectivo, asimismo dependerá del método elegido para
formularlo.
Cuando el estado financiero se formula a través del método directo,
la hoja de trabajo deberá contener los siguientes elementos:
- Columna para los nombres de las cuentas de los Estados de
Situación Financiera comparativos.
- Dos columnas para anotar los saldos finales de cada uno de
los Estados de Situación Financiera involucrados.
- Una columna para anotar las diferencias de los saldos de las
cuentas entre un período y otro.
- Las columnas necesarias para anotar las eliminaciones y reclasificaciones
determinadas, cuyo número dependerá del
número de eliminaciones y reclasificaciones que se hayan determinado
con base a la información presentada en los Estados
de Situación Financiera, en el estado de resultados y en
las notas adicionales.
- Una columna final para determinar las diferencias netas, misma
que una vez finalizado el proceso deberá mostrar únicamente
los importes de los conceptos que deberán aparecer
en el estado financiero.

146
EDICIONES FISCALES ISEF
Recomendaciones:
- Al formular la hoja de trabajo a través de este método deberá
preverse incluir las filas necesarias para incorporar los conceptos
adicionales que surgirán con motivo de las reclasificaciones
(por ejemplo: compras de activo fijo, ventas de activo
fijo, realización de pagos anticipados, emisión de acciones,
pagos de dividendos, entre otros).
- En el espacio en donde se anotarán los nombres de las cuentas
de los Estados de Situación Financiera comparativos,
deberán incluirse los datos de las cuentas del estado de resultados
del período de que se trate, de manera que no se
incluye la utilidad o pérdida neta del ejercicio, sino que ésta
queda inmersa al incorporar todo el estado de resultados. (Ver
ejemplos resueltos).
- Deberá observarse que al anotar las eliminaciones y reclasificaciones
determinadas, éstas deben estar debidamente correspondidas
entre el grupo de Activo con el Pasivo y Capital
o en su caso deberán quedar saldadas entre sí; de manera
que al finalizar el registro de todas las eliminaciones el importe
total de las diferencias netas que corresponden al grupo de
Activo deberá ser igual al total de las diferencias netas de Pasivo
y Capital. (Ver ejemplos resueltos).
Cuando el estado financiero se formula a través del método indirecto,
la hoja de trabajo deberá contener los siguientes elementos:
- Columna para los nombres de las cuentas de los Estados de
Situación Financiera comparativos.
- Dos columnas para anotar los saldos finales de cada uno de
los Estados de Situación Financiera involucrados.
- Una columna para anotar las diferencias de los saldos de las
cuentas entre un período y otro.
- Las columnas necesarias para anotar las eliminaciones y reclasificaciones
determinadas, cuyo número dependerá del
número de eliminaciones y reclasificaciones que se hayan
determinado con base en la información presentada en los
Estados de Situación Financiera, en el estado de resultados y
en las notas adicionales.
- Una columna final para determinar las diferencias netas, misma
que una vez finalizado el proceso deberá mostrar únicamente
los importes de los conceptos que deberán aparecer
en el estado financiero, incluyendo las diferencias netas entre
los saldos de las cuentas que conforman las actividades de

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 147
operación, y que a diferencia del método directo, a través de
este procedimiento no fueron eliminadas.
Recomendaciones:
- Al formular la hoja de trabajo a través de este método deberá
preverse el incluir las filas necesarias para incorporar los conceptos
adicionales que surgirán con motivo de las reclasificaciones
(por ejemplo: compras de activo fijo, ventas de activo
fijo, realización de pagos anticipados, emisión de acciones,
pagos de dividendos, entre otros).
- A diferencia del método anterior, bajo este procedimiento en
el espacio en donde se anotarán los nombres de las cuentas
únicamente se anotarán los datos de los Estados de Situación
Financiera comparativos, sin incluir el estado de resultados,
en consecuencia sí se anotará el importe de la utilidad o pérdida
neta, concepto que será objeto de diversos ajustes. (Ver
ejemplos resueltos).
- Deberá observarse que al anotar las eliminaciones y reclasificaciones
determinadas, éstas deben estar debidamente correspondidas
entre el grupo de Activo con el Pasivo y Capital,
o en su caso, deberán quedar saldadas entre sí; de manera
que al finalizar el registro de todas las eliminaciones, el importe
total de las diferencias netas que corresponden al grupo
de Activo deberá ser igual al total de las diferencias netas de
Pasivo y Capital. (Ver ejemplos resueltos).
5. Con la información que arrojan las diferencias netas de la hoja
de trabajo, proceder a elaborar el estado financiero, presentándolo
de acuerdo con lo señalado en la NIF B-2. (Ver ejemplos).

148
EDICIONES FISCALES ISEF
9. PRACTICAS RESUELTAS
1. Enseguida se ejemplifica la formulación del Estado de Flujos
de Efectivo, tanto por el método directo como por el indirecto, para
ello se proporciona la siguiente información; haciendo la aclaración
de que la información que se presenta en los estados de situación
financiera (balances generales) se muestra a nivel cuenta, en vez
de rubros como señala la actual NIF B-6; con el propósito de ilustrar
a cabalidad las variaciones ocurridas en cada una de las partidas,
entre un período y otro:
“LA ILUSION, S.A. DE C.V.”
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS
ACTIVO 2014 2013 PASIVO 2014 2013
A CORTO PLAZO
A CORTO PLAZO
Efectivo (caja y ban- Proveedores 593,000 470,000
cos) 327,000 465,000
Inversiones Tempo- Acreedores Diversos 80,000 120,000
rales 400,000 400,000
Clientes 570,000 400,000 ISR por Pagar 175,000 225,000
Inventarios 98,000 100,000 PTU por pagar 105,000 90,000
Primas de Seguros y
Fianzas 14,000
Acreedores Bancarios
11,000
0 300,000
Total Activo A Corto
Plazo 1’409,000 1’376,000 Intereses por pagar 5,000 10,000
Total Pasivo a Corto
Plazo 958,000 1’215,000
A LARGO PLAZO
A LARGO PLAZO
Terrenos 350,000 400,000 Acreedores Hipotecarios
1’000,000 800,000
Edificios 800,000 500,000 Total Pasivo a Largo
Plazo 1’000,000 800,000
Dep. Acum. Edificios (125,000) (100,000) TOTAL PASIVO 1’958,000 2’015,000
Maquinaria 335,000 335,000 CAPITAL CONTABLE:
Dep. Acum. Maqui-
CONTRIBUIDO
naria (90,000) (80,000)
Mob. y Equipo de Capital Social 445,000 410,000
Oficina 93,000 93,000
Dep. Acum. Mob. y
Aport. p/Fut. Aum.
Equipo (21,000) (13,000) Capital 30,000 0
Equipo de Transporte 425,000 325,000 Total Capital Contribuido
475,000 410,000
Dep. Acum. Eq. de
Transp.
(200,000) (125,000) GANADO
Patentes 320,000 320,000 Utilidades Acumuladas 456,000 501,000*
Amort. Acum. de Reservas Estatutarias 100,000 70,000
Patentes (160,000) (100,000)
Marcas Registradas 110,000 110,000 Utilidad del Ejercicio 197,000
Amort. Acum. Mar.
Reg. (60,000) (45,000) Total Capital Ganado 753,000 571,000
Total A Largo plazo 1’777,000 1’620,000 TOTAL CAPITAL 1’228,000 981,000
TOTAL ACTIVO 3’186,000 2’996,000 PASIVO MAS
CAPITAL 3’186,000 2’996,000
* Esta cuenta incluye un importe por $ 201,000; que corresponden a la utilidad
de ese mismo ejercicio.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 149
INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS:
“LA ILUSION, S.A. DE C. V.”
Estado de resultados por el año que
termina el 31 de diciembre de 2014
Ingresos Netos: $ 1’350,000
- Costo de lo vendido 670,000
= Utilidad Bruta $ 680,000
- Gastos Generales 293,000
- Resultado Integral de Financiamiento 15,000
Intereses a cargo: 20,000
Intereses a favor 10,000
Pérdida cambiaria 5,000
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 372,000
- Impuestos a la utilidad (ISR) 175,000
UTILIDAD NETA $ 197,000
NOTAS ADICIONALES:
1. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a
$ 175,000, mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre
del ejercicio siguiente; el saldo inicial registrado en el Estado de
Situación Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo
en su totalidad.
2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 5,000 que se reflejan en el
estado de resultados, corresponden a saldo originado de la cartera
de clientes.
3. Pagos anticipados: Se refieren a Primas de Seguros y Fianzas,
mismas que durante el período fueron consumidas por un
importe de $ 9,000 (cargados a resultados) y a su vez se renovaron
aquellas cuya vigencia se venció al finalizar el período
pagando con efectivo $ 12,000.
4. Acreedores diversos: Dentro de acreedores diversos se registran
los adeudos por concepto de gastos de operación.
5. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Estados
de Situación Financiera, corresponde a beneficios
a los empleados; de la cual se liquidaron con
efectivo $ 85,000 de la correspondiente al período 2013 y
$ 100,000 se devengaron en el presente ejercicio, registrada
dentro de gastos generales.
6. Depreciación y amortización del ejercicio: Los cargos por depreciación
del período ascendieron a $ 118,000 y por concepto

150
EDICIONES FISCALES ISEF
de amortización a $ 75,000; mismos que se encuentran registrados
en el estado de resultados dentro de los gastos generales.
7. Venta de propiedades, planta y equipo: Se vendió la octava
parte del terreno, obteniendo una utilidad de $ 40,000, reconocida
dentro de los ingresos.
8. Adquisición de propiedades, planta y equipo: Al edificio se le
efectuaron adaptaciones, reparaciones y mejoras; mismas que
fueron capitalizadas por un monto de $ 300,000; de los cuales
$ 100,000 se liquidaron con efectivo y $ 200,000 mediante financiamiento
hipotecario. Asimismo se adquirió un automóvil por
$ 100,000, liquidado con efectivo.
9. Intereses a favor: Durante el período fueron devengados y cobrados
$ 10,000 de intereses, generados por las inversiones
temporales.
10. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron $ 20,000
de intereses, de los que se liquidaron con efectivo $ 15,000, más
los intereses registrados en el período anterior.
11. Pago de acreedores bancarios: Durante el período se liquidó
el pasivo bancario a corto plazo.
12. Pago de dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con
efectivo $ 15,000 de dividendos.
13. Traspaso de reservas: Al inicio del ejercicio 2014, del saldo de
la cuenta utilidades acumuladas (que tiene incluido el resultado
del ejercicio 2013) se traspasaron $ 30,000 a las reservas estatutarias.
14. Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aportaciones
en efectivo por $ 35,000, que ya fueron protocolizadas,
mientras que al finalizar el período se recibió una nueva aportación
en efectivo por $ 30,000; aún no protocolizada en el acta
constitutiva.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 151
SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO:
I. Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones:
I.1. Determinación de las actividades de operación:
1) Cobros a clientes:
Saldo inicial de clientes: $ 400,000
(-) Saldo final de clientes: $ 570,000
= Movimiento en cuenta de clientes: ($ 170,000)
(+) Ventas del período: $ 1’350,000
(-) Pérdida cambiaria originada en clientes: ($ 5,000)
Cobros netos a clientes: $ 1’175,000
2) Pagos a proveedores:
Saldo inicial de proveedores: $ 470,000
(-) Saldo final de proveedores: $ 593,000
= Movimiento en cuenta de proveedores: $ 123,000
Movimiento en cuenta de inventarios:
Saldo inicial de inventarios: $ 100,000
(-) Saldo final de inventarios: $ 98,000
Suma: $ 2,000
(+) Costo de ventas del período: ($ 670,000)
= Movimiento en inventarios: ($ 668,000)
Pagos a proveedores: ($ 545,000)
3) Adquisición de primas de seguros y fianzas:
Saldo inicial de pagos anticipados: $ 11,000
(-) Saldo final de pagos anticipados: $ 14,000
= Movimiento en pagos anticipados: ($ 3,000)
(+) Pagos anticipados consumidos: ($ 9,000)
= Total de pagos anticipados realizados: ($ 12,000)

152
EDICIONES FISCALES ISEF
4) Movimiento de acreedores diversos:
Saldo inicial de acreedores diversos:
$ 120,000
(-) Saldo final de acreedores diversos:
$ 80,000
Movimiento de acreedores diversos:
$ 40,000
Movimiento de gastos de operación:
Monto total reflejado en estado de
resultados: $ 233,000
(-) Cargos por concepto de depreciaciones:
($ 118,000)
(-) Cargos por concepto de amortizaciones:
($ 75,000)
(-) Cargos por pagos anticipados ya
considerados en numeral 3: ($ 9,000)
= Total de gastos de operación pagados
con efectivo: $ 31,000
Total de pagos efectuados a acreedores
diversos: ($ 71,000)
5) Movimiento de PTU:
Saldo inicial de PTU: $ 90,000
(-) Saldo final de PTU: ($ 105,000)
= Diferencia: ($ 15,000)
(+) PTU generada en el período: $ 100,000
= PTU liquidada con efectivo: $ 85,000
Partidas asociadas con actividades de inversión:
6) Se reclasifican las depreciaciones $ 118,000 y amortizaciones
$ 75,000 del período, reconocidos dentro del estado de resultados,
contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas.
Partidas asociadas con actividades de financiamiento:
7) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados
en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al
traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 225,000, mismo que

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 153
corresponde al pago efectuado durante el período y que correspondió
al saldo inicial.
I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión:
8) Venta de propiedades, planta y equipo: La ganancia por la venta
del terreno $ 40,000 se traspasa a las actividades de inversión
y se suma al costo de adquisición del inmueble $ 50,000
($ 400,000/8 = 50,000); de manera que dentro del estado de
flujos de efectivo se presentarán $ 90,000 por el importe total
cobrado en efectivo por dicha venta.
9) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adquisiciones
es por $ 400,000 ($ 300,000 corresponden a Edificios y
$ 100,000 a equipo de transporte) se separa lo que corresponde
al pago en efectivo y a lo adquirido mediante el crédito hipotecario.
10)Intereses a favor: Se traspasan los $ 10,000 de intereses a favor
a las inversiones temporales, concepto que los generó y se presentarán
dentro de las actividades de inversión.
I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento:
11)Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado en el período
al saldo de intereses por pagar. Después del traspaso, el
movimiento será por $ 25,000, que corresponden a $ 10,000 del
período anterior y $ 15,000 que se pagaron de los $ 20,000 que
se devengaron en este período.
12)Pago de pasivos bancarios: Se considera el pago del pasivo
bancario a corto plazo.
13)Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo
por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado
de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.
14)Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento
de capital, incluyendo el que aún no se protocoliza en el
acta constitutiva.

154
EDICIONES FISCALES ISEF
II.
Elaboración de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones:
“LA ILUSION, S. A. DE C.V.”
Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de 2014
CUENTAS 2014 2013 Diferenc. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Dif. Netas
Efectivo (caja y bancos) 327,000 465,000 -138,000 -138,000
Inversiones Temporales 400,000 400,000 0 -10,000 -10,000
Clientes 570,000 400,000 170,000 -170,000 0
Inventarios 98,000 100,000 -2,000 2,000 0
Primas de Seguros y
0
Fianzas 14,000 11,000 3,000 -3,000
Terrenos 350,000 400,000 -50,000 50,000 0
Edificios 800,000 500,000 300,000 -300,000 0
Dep. Acum. Edificios (125,000) (100,000) -25,000 25,000 0
Maquinaria 335,000 335,000 0 0
Dep. Acum. Maquinaria (90,000) (80,000) -10,000 10,000 0
Mob. y Equipo de Oficina 93,000 93,000 0 0
Dep. Acum. Mob. y
0
Equipo (21,000) (13,000) -8,000 8,000
Equipo de Transporte 425,000 325,000 100,000 -100,000 0
Dep. Acum. Eq. de
0
Transp. (200,000) (125,000) -75,000 75,000
Patentes 320,000 320,000 0 0
Amort. Acum. de Patentes
0
(160,000) (100,000) -60,000 60,000
Marcas Registradas 110,000 110,000 0 0
Amort. Acum. Mar. Reg. (60,000) (45,000) -15,000 15,000 0
Adquisición de Primas
12,000 12,000
de Seg.
Pago a Acreed. Diversos 71,000 71,000
Venta de Terrenos -90,000 -90,000
Compras de activo fijo 200,000 200,000
Pago de pasivo bancario 300,000 300,000
TOTAL ACTIVO 3’186,000 2’996,000 190,000 -170,000 2,000 9,000 71,000 0 193,000 -40,000 0 -200,000 -10,000 0 300,000 0 0 345,000

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 155
CUENTAS
Proveedores
2014 2013 Diferenc. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Dif. Netas
593,000 470,000 123,000 -123,000 0
Acreedores Diversos 80,000 120,000 -40,000 40,000 0
ISR por Pagar 175,000 225,000 -50,000 -175,000 -225,000
PTU por pagar 105,000 90,000 15,000 -100,000 -85,000
Acreedores Bancarios 0 300,000 -300,000 300,000 0
Intereses por pagar 5,000 10,000 -5,000 -20,000 -25,000
Acreedores Hipotecarios
TOTAL PASIVO
Capital Social
1’000,000 800,000 200,000 -200,000 0
1’958,000 2’015,000 -57,000 0 -123,000 0 40,000 -100,000 0 0 -175,000 -200,000 0 -20,000 300,000 0 0 -335,000
445,000 410,000 35,000 -35,000 0
Aport. p/Fut. Aum.
Capital 30,000 0 30,000 -30,000 0
Emisión de Capital 65,000 65,000
Utilidades Acumuladas
456,000 501,000 -45,000 45,000 0
Reservas Estatutarias 100,000 70,000 30,000 -30,000 0
Pago de Dividendos -15,000 -15,000
Utilidad del Ejercicio
Ventas 1’350,000 1’350,000 -175,000 1’175,000
Costo de lo vendido 670,000 -670,000 125,000 -545,000
Gastos Generales 293,000 -293,000 100,000 -40,000 0
- Consumo de Primas
9,000
de seg.
- Depreciaciones y
Amortizac. 193,000
- Gastos vía Acreed.
divers. 31,000
Intereses a cargo 20,000 -20,000 20,000 0
Intereses a favor 10,000 10,000 -10,000 0
Pérdida cambiaria 5,000 -5,000 5,000 0
Impuestos a la utilidad 175,000 -175,000 175,000 0
TOTAL CAPITAL 1’228,000 981,000 247,000 -170,000 125,000 9,000 31,000 100,000 193,000 -40,000 175,000 0 -10,000 20,000 0 0 0 680,000
PASIVO MAS
CAPITAL
3’186,000 2’996,000 190,000 -170,000 2,000 9,000 71,000 0 193,000 -40,000 0 -200,000 -10,000 0 300,000 0 0 345,000

156
EDICIONES FISCALES ISEF
III. ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
METODO DIRECTO
“LA ILUSION, S.A. DE C.V.”
Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero
al 31 de diciembre de 2014
ACTIVIDADES DE OPERACION
Cobros a clientes $ 1’175,000
Pagos a proveedores -545,000
Pago de PTU a empleados -85,000
Pago a acreedores diversos (proveedores de bienes y servicios)
-71,000
Pagos por contratación de primas de seguros y fianzas -12,000
Pago por impuestos a la utilidad -225,000
Flujos netos de efectivo de actividades de operación 237,000
ACTIVIDADES DE INVERSION
Adquisición de propiedades, planta y equipo -200,000
Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 90,000
Intereses cobrados 10,000
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión -100,000
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento
137,000
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Entradas de efectivo por emisión de capital 65,000
Pago de pasivos bancarios -300,000
Intereses pagados -25,000
Dividendos pagados -15,000
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento -275,000
Decremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo -138,000
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 865,000
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 727,000
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE
INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULADO POR:
C.P.C. J. Carlos Román Ramos
CONTADOR GENERAL
AUTORIZADO POR:
C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez
ADMINISTRADOR GENERAL

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 157
SOLUCION A TRAVES DEL METODO INDIRECTO:
I. Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones:
I.1. Determinación de las actividades de operación:
1) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados
en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al
traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 225,000, mismo que
corresponde al pago efectuado durante el período y que correspondió
al saldo inicial.
I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión:
2) Depreciación y amortización del período: Se reclasifican las depreciaciones
$ 118,000 y amortizaciones $ 75,000 del período;
reconocidos dentro del estado de resultados, contra las depreciaciones
y amortizaciones acumuladas.
Venta de propiedades, planta y equipo: La ganancia por la venta
del terreno $ 40,000 se traspasa a las actividades de inversión
y se suma al costo de adquisición del inmueble $ 50,000
($ 400,000/8 = 50,000); de manera que dentro del estado de
flujos de efectivo se presentarán $ 90,000 por el importe total
cobrado en efectivo por dicha venta.
Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adquisiciones
es por $ 400,000 ($ 300,000 corresponden a Edificios y
$ 100,000 a equipo de transporte) se separa lo que corresponde
al pago en efectivo y a lo adquirido mediante el crédito hipotecario.
Intereses a favor: Se traspasan los $ 10,000 de intereses a favor
a las inversiones temporales, concepto que los generó y se presentarán
dentro de las actividades de inversión.
I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento:
Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado en el período
al saldo de intereses por pagar. Después del traspaso, el
movimiento será por $ 25,000, que corresponden a $ 10,000 del
período anterior y $ 15,000 que se pagaron de los $ 20,000 que
se devengaron en este período.
Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo
por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado
de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.
Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento
de capital, incluyendo el que aún no se protocoliza en el
acta constitutiva.

158
EDICIONES FISCALES ISEF
II.
Elaboración de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones:
“LA ILUSION, S. A. DE C.V.”
Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de 2014
CUENTAS 2014 2013 Diferencias 1 2 3 4 5 6 7 8 Dif. Netas
Efectivo (caja y bancos) 327,000 465,000 -138,000 -138,000
Inversiones Temporales 400,000 400,000 0 -10,000 -10,000
Clientes 570,000 400,000 170,000 170,000
Inventarios 98,000 100,000 -2,000 -2,000
Primas de Seguros y Fianzas 14,000 11,000 3,000 3,000
Terrenos 350,000 400,000 -50,000 50,000 0
Edificios 800,000 500,000 300,000 -300,000 0
Dep. Acum. Edificios (125,000) (100,000) -25,000 25,000 0
Maquinaria 335,000 335,000 0 0
Dep. Acum. Maquinaria (90,000) (80,000) -10,000 10,000 0
Mob. y Equipo de Oficina 93,000 93,000 0 0
Dep. Acum. Mob. y Equipo (21,000) (13,000) -8,000 8,000 0
Equipo de Transporte 425,000 325,000 100,000 -100,000 0
Dep. Acum. Eq. de Transp. (200,000) (125,000) -75,000 75,000 0
Patentes 320,000 320,000 0 0
Amort. Acum. de Patentes (160,000) (100,000) -60,000 60,000 0
Marcas Registradas 110,000 110,000 0 0
Amort. Acum. Mar. Reg. (60,000) (45,000) -15,000 15,000 0
Venta de Terrenos -90,000 -90,000
Compras de activo fijo 200,000 200,000
TOTAL ACTIVO 3’186,000 2’996,000 190,000 193,000 -40,000 -200,000 -10,000 133,000
Proveedores 593,000 470,000 123,000 123,000
Acreedores Diversos 80,000 120,000 -40,000 -40,000
ISR por Pagar 175,000 225,000 -50,000 -175,000 -225,000
PTU por pagar 105,000 90,000 15,000 15,000
Acreedores Bancarios 0 300,000 -300,000 -300,000
Intereses por pagar 5,000 10,000 -5,000 -20,000 -25,000
Acreedores Hipotecarios 1’000,000 800,000 200,000 -200,000 0
TOTAL PASIVO 1’958,000 2’015,000 -57,000 -175,000 -200,000 -20,000 -452,000
Capital Social 445,000 410,000 35,000 -35,000 0
Aport. p/Fut. Aum. Capital 30,000 0 30,000 -30,000 0
Emisión de Capital 65,000 65,000
Utilidades Acumuladas 456,000 501,000 -45,000 45,000 0
Reservas Estatutarias 100,000 70,000 30,000 -30,000 0
Pago de Dividendos -15,000 -15,000
Utilidad Neta del ejercicio 197,000 0 197,000 175,000 193,000 -40,000 -10,000 20,000 535,000
TOTAL CAPITAL 1’228,000 981,000 247,000 175,000 193,000 -40,000 0 -10,000 20,000 0 0 585,000
PASIVO MAS CAPITAL 3’186,000 2’996,000 190,000 0 193,000 -40,000 -200,000 -10,000 0 0 0 133,000

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 159
III. ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
METODO INDIRECTO
“LA ILUSION, S.A. DE C. V.”
Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero
al 31 de diciembre de 2014
ACTIVIDADES DE OPERACION
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 372,000
Partidas relacionadas con actividades de inversión
Depreciaciones y amortizaciones 193,000
Ganancia por venta de propiedades, planta y equipo -40,000
Intereses a favor -10,000
Partidas relacionadas con actividades de financiamiento:
Intereses a cargo 20,000
Suma: 535,000
Incremento en cuentas por cobrar -170,000
Disminución en inventarios 2,000
Incremento en pagos anticipados -3,000
Incremento en proveedores 123,000
Disminución en acreedores diversos -40,000
Impuestos a la utilidad pagados -225,000
Incremento en PTU 15,000
Flujos netos de efectivo de actividades de operación 237,000
ACTIVIDADES DE INVERSION
Adquisición de propiedades, planta y equipo -200,000
Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 90,000
Intereses cobrados 10,000
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión -100,000
Efectivo excedente para aplicar en actividades de
financiamiento 137,000
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Entradas de efectivo por emisión de capital 65,000
Pago de pasivos bancarios -300,000
Intereses pagados -25,000
Dividendos pagados -15,000
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento -275,000
Decremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo -138,000
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 865,000
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 727,000
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE
DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULADO POR:
C.P.C. J. Carlos Román Ramos
CONTADOR GENERAL
AUTORIZADO POR:
C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez
ADMINISTRADOR GENERAL

160
EDICIONES FISCALES ISEF
2. Con la siguiente información, formular el Estado de Flujos de Efectivo, tanto por el método directo como por
el indirecto.
“EL AMANECER, S.A. DE C.V.”
Balance general comparativo
(Miles de pesos)
ACTIVO 2014 2013 PASIVO 2014 2013
CIRCULANTE A CORTO PLAZO
Efectivo 2,200 1,900 Proveedores 200 150
Clientes 4,000 3,000 Acreedores Diversos 400 1,250
Inventarios 5,000 4,000 ISR por Pagar 600 300
PTU por Pagar 350 200
Total Pasivo a Corto Plazo 1,550 1,900
Total Activo A Corto Plazo 11,200 8,900 A LARGO PLAZO
Acreedores Hipotecarios 70,000 70,000
A LARGO PLAZO Arrendamiento Financiero 40,000 0
Terrenos 40,000 40,000 Total Pasivo a Largo Plazo 110,000 70,000
Edificios 205,000 150,000 TOTAL PASIVO 111,550 71,900
Depreciación Acum. Edificios (70,000) (40,000) CAPITAL CONTABLE
Maquinaria 90,000 75,000 Capital Social 90,000 90,000
Dep. Acumulada de Maquinaria (20,000) (12,000) Utilidades Acumuladas 45,000 35,000*
Total Activo A Largo Plazo 245,000 213,000 Reserva Legal 7,000 5,000
Utilidad del Ejercicio 2,650 20,000
CAPITAL CONTABLE 144,650 150,000
TOTAL ACTIVO 256,200 221,900 PASIVO + CAPITAL 256,200 221,900
* Esta cuenta incluye un importe por $ 20,000, que corresponden a la utilidad de ese mismo ejercicio.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 161
INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS (MILES
DE PESOS):
“EL AMANECER, S.A. DE C.V.”
Estado de resultados por el año que termina
el 31 de diciembre de 2014
Ingresos Netos: $ 486,750
- Costo de lo vendido 350,000
Utilidad Bruta $ 136,750
- Gastos Generales 132,000
- Resultado Integral de Financiamiento 1,500
Intereses a cargo 1,000
Pérdida cambiaria 500
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 3,250
- Impuestos a la utilidad (ISR) 600
UTILIDAD NETA $ 2,650
NOTAS ADICIONALES:
1. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 600,
mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre del ejercicio
siguiente; el saldo inicial registrado en el balance del año
anterior fue liquidado con efectivo en su totalidad.
2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 5,000 que se reflejan en el
estado de resultados, corresponden a un saldo originado de la
cartera de clientes.
3. Acreedores Diversos: Dentro de acreedores diversos se registran
los adeudos por concepto de gastos de operación.
4. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los situación financiera
corresponde a beneficios a los empleados; de la cual se liquidaron
con efectivo $ 200 que correspondían al período 2013 y
$ 350 se devengaron en el presente ejercicio, registrada dentro
de Gastos Generales.
5. Depreciación del Ejercicio: Los cargos por depreciación del
período ascendieron a $ 40,000, mismos que se encuentran registrados
en el estado de resultados dentro de los gastos generales.
6. Venta de propiedades, planta y equipo: Se vendió una maquinaria
en $ 3,000, cuyo costo de adquisición era de $ 7,000 y
una depreciación acumulada de $ 2,000, reconocida dentro de
gastos generales.
7. Adquisición de propiedades, planta y equipo: Al edificio se le
efectuaron adaptaciones, reparaciones y mejoras, mismas que
fueron capitalizadas por un monto de $ 55,000; de los cuales
$ 15,000 se liquidaron con efectivo y $ 40,000 mediante arren­

162
EDICIONES FISCALES ISEF
damiento financiero. Asimismo, se adquirió una maquinaria por
$ 22,000, liquidada con efectivo.
8. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron y pagaron
en su totalidad $ 1,000 de intereses.
9. Pago de Dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con
efectivo $ 8,000 de dividendos.
10. Traspaso de reservas: Al inicio del ejercicio 2014, del saldo de
la cuenta utilidades acumuladas (que tiene incluido el resultado
del ejercicio 2013) se traspasaron $ 2,000 a la reserva legal.
SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO:
I. Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones:
I.1. Determinación de las actividades de operación:
1) Cobros a clientes:
Saldo inicial de clientes: $ 3,000
(-) Saldo final de clientes: $ 4,000
= Movimiento en cuenta de clientes: ($ 1,000)
(+) Ventas del período: $ 486,750
(-) Pérdida cambiaria originada en clientes ($ 500)
Cobros netos a clientes: $ 485,250
2) Pagos a proveedores:
Saldo inicial de proveedores: $ 150
(-) Saldo final de proveedores: $ 200
= Movimiento en cuenta de proveedores: $ 50
Movimiento en cuenta de inventarios:
Saldo inicial de inventarios: $ 4,000
(-) Saldo final de inventarios: $ 5,000
Suma: ($ 1,000)
(+) Costo de ventas del período: ($ 350,000)
= Movimiento en inventarios: ($ 351,000)
Pagos a proveedores: ($ 350,950)
3) Movimiento de acreedores diversos:
Saldo inicial de acreedores diversos: $ 1,250
(-) Saldo final de acreedores diversos: $ 400
Movimiento de acreedores diversos: $ 850
Movimiento de gastos de operación:
Monto total reflejado en estado de resultados:
$ 129,650

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 163
(-) Cargos por concepto de depreciaciones:
($ 40,000)
= Total de gastos de operación pagados
con efectivo: $ 89,650
Total de pagos efectuados a acreedores
diversos: ($ 90,500)
4) Movimiento de PTU:
Saldo inicial de PTU: $ 200
(-) Saldo final de PTU: ($ 350)
= Diferencia ($ 150)
(+) PTU Generada en el período: $ 350
= PTU liquidada con efectivo: $ 200
Partidas asociadas con actividades de inversión:
5) Se reclasifican las depreciaciones por $ 40,000 que corresponden
al período, reconocidos dentro del estado de resultados,
contra las depreciaciones acumuladas.
Partidas asociadas con actividades de financiamiento:
6) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados
en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al traspaso,
el saldo en esta cuenta es de $ 300, mismo que corresponde
al pago efectuado durante el período y que correspondió
al saldo inicial.
I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión:
7) Venta de propiedades, planta y equipo: La pérdida por la
venta de la maquinaria $ 2,000 se traspasa a las actividades
de inversión y se suma al costo de adquisición del inmueble
$ 7,000; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo
se presentarán $ 3,000 por el importe total cobrado en efectivo
por dicha venta.
8) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adquisiciones
es por $ 77,000 ($ 55,000 corresponden a edificios y
$ 22,000 a maquinaria) se separa lo que corresponde al pago
en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero.
I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento:
Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado
en el período correspondiente al pago de intereses.

164
EDICIONES FISCALES ISEF
Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo
por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado
de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 165
II. Elaboración de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones:
“EL AMANECER, S.A. DE C.V.”
Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año terminado el 31 de diciembre 2014
CUENTAS 2014 2013 Diferencias 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Dif. Netas
Efectivo (caja y bancos) 2,200 1,900 300 300
Clientes 4,000 3,000 1,000 -1,000 0
Inventarios 5,000 4,000 1,000 -1,000 0
Terrenos 40,000 40,000 0 0
Edificios 205,000 150,000 55,000 -55,000 0
Dep. Acum. Edificios (70,000) (40,000) -30,000 30,000 0
Maquinaria 90,000 75,000 15,000 7,000 -22,000 0
Dep. Acum. Maquinaria (20,000) (12,000) -8,000 10,000 -2,000 0
Pago a acreed. diversos 90,500 90,500
Venta de Maquinaria -3,000 -3,000
Compras de activo fijo 37,000 37,000
Pago de intereses devengados 1,000 1,000
TOTAL ACTIVO 256,200 221,900 34,300 -1,000 -1,000 90,500 0 40,000 0 2,000 -40,000 1,000 125,800
Proveedores 200 150 50 -50 0
Acreedores Diversos 400 1,250 -850 850 0
ISR por Pagar 600 300 300 -600 -300
PTU por pagar 350 200 150 -350 -200
Acreedores Hipotecarios 70,000 70,000 0 0
Arrendamiento Financiero 40,000 0 40,000 -40,000 0
TOTAL PASIVO 111,550 71,900 39,650 0 -50 850 -350 0 -600 0 -40,000 0 -500
Capital Social 90,000 90,000 0 0
Utilidades Acumuladas 45,000 55,000 -10,000 10,000 0
Reservas Estatutarias 7,000 5,000 2,000 -2,000 0
Pago de Dividendos -8,000 -8,000
Utilidad del Ejercicio
Ventas 486,750 486,750 -1,500 485,250
Costo de lo vendido -350,000 -350,000 -950 -350,950
Gastos de admón. y venta -129,650 -129,650 0
- Depreciaciones 40,000
- Gastos vía Acreed. divers. 89,650
Intereses a cargo -1,000 -1,000 1,000 0
Pérdida cambiaria -500 -500 500 0
Impuestos a la utilidad -600 -600 600 0
TOTAL CAPITAL 144,650 150,000 -5,350 -1,000 -1,000 89,650 350 40,000 600 2,000 0 1,000 0 126,300
PASIVO MAS CAPITAL 256,200 221,900 34,300 -1,000 -1,000 90,500 0 40,000 0 2,000 -40,000 1,000 0 125,800

166
EDICIONES FISCALES ISEF
ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
METODO DIRECTO
“EL AMANECER, S.A. DE C.V.”
Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero
al 31 de diciembre de 2014
(MILES DE PESOS)
ACTIVIDADES DE OPERACION
Cobros a clientes $ 485,250
Pagos a proveedores -350,950
Pago de PTU a empleados -200
Pago a acreedores diversos (proveedores de bienes y servicios) -90,500
Pago por impuestos a la utilidad -300
Flujos netos de efectivo de actividades de operación: 43,300
ACTIVIDADES DE INVERSION
Adquisición de propiedades, planta y equipo -37,000
Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 3,000
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión -34,000
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 9,300
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Intereses pagados -1,000
Dividendos pagados -8,000
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento -9,000
Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 300
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 1,900
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 2,200
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE
DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULADO POR:
C.P.C. J. Carlos Román Ramos
CONTADOR GENERAL
AUTORIZADO POR:
C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez
ADMINISTRADOR GENERAL
SOLUCION POR EL METODO INDIRECTO
I. Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones:
I.1. Determinación de las actividades de operación:
1) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados
en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al traspaso,
el saldo en esta cuenta es de $ 300, mismo que corresponde
al pago efectuado durante el período y que correspondió
al saldo inicial.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 167
I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión:
2) Se reclasifican las depreciaciones por $ 40,000 que corresponden
al período, reconocidos dentro del estado de resultados,
contra las depreciaciones acumuladas.
3) Venta de propiedades, planta y equipo: La pérdida por la
venta de la maquinaria $ 2,000 se traspasa a las actividades
de inversión y se suma al costo de adquisición del inmueble
$ 7,000; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo
se presentarán $ 3,000 por el importe total cobrado en efectivo
por dicha venta.
4) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adquisiciones
es por $ 77,000 ($ 55,000 corresponden a edificios y
$ 22,000 a maquinaria) se separa lo que corresponde al pago
en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero.
I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento:
5) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado
en el período, correspondiente al pago de intereses.
6) Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo
por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado
de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.

168
EDICIONES FISCALES ISEF
II.
Elaboración de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones:
“EL AMANECER, S.A. DE C.V.”
Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año terminado el 31 de diciembre 2014
CUENTAS 2014 2013 Diferencias 1 2 3 4 5 6 Dif. Netas
Efectivo (caja y bancos) 2,200 1,900 300 300
Clientes 4,000 3,000 1,000 1,000
Inventarios 5,000 4,000 1,000 1,000
Terrenos 40,000 40,000 0 0
Edificios 205,000 150,000 55,000 -55,000 0
Dep. Acum. Edificios (70,000) (40,000) -30,000 30,000 0
Maquinaria 90,000 75,000 15,000 7,000 -22,000 0
Dep. Acum. Maquinaria (20,000) (12,000) -8,000 10,000 -2,000 0
Venta de Maquinaria -3,000 -3,000
Compras de activo fijo 37,000 37,000
Pago de intereses devengados 1,000 1,000
TOTAL ACTIVO 256,200 221,900 34,300 0 40,000 2,000 -40,000 1,000 37,300
Proveedores 200 150 50 50
Acreedores Diversos 400 1,250 -850 -850
ISR por Pagar 600 300 300 -600 -300
PTU por pagar 350 200 150 150
Acreedores Hipotecarios 70,000 70,000 0 0
Arrendamiento Financiero 40,000 0 40,000 -40,000 0
TOTAL PASIVO 111,550 71,900 39,650 -600 0 0 -40,000 0 -950
Capital Social 90,000 90,000 0 0
Utilidades Acumuladas 45,000 55,000 -10,000 10,000 0
Reservas Estatutarias 7,000 5,000 2,000 -2,000 0
Pago de Dividendos -8,000 -8,000
Utilidad antes de impuestos 2,650 2,650 600 40,000 2,000 1,000 46,250
TOTAL CAPITAL 144,650 150,000 -5,350 600 40,000 2,000 0 1,000 0 38,250
PASIVO MAS CAPITAL 256,200 221,900 34,300 0 40,000 2,000 -40,000 1,000 0 37,300

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 169
ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
METODO INDIRECTO
“EL AMANECER, S.A. DE C.V.”
Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014
(MILES DE PESOS)
ACTIVIDADES DE OPERACION:
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 3,250
Partidas relacionadas con actividades de inversión
Depreciaciones 40,000
Pérdida por venta de propiedades, planta y equipo 2,000
Partidas relacionadas con actividades de financiamiento
Intereses a cargo 1,000
Suma: 46,250
Incremento en cuentas por cobrar -1,000
Incremento en inventarios -1,000
Incremento en proveedores 50
Disminución en acreedores diversos -850
Impuestos a la utilidad pagados -300
Incremento en PTU 150
Flujos netos de efectivo de actividades de operación: 43,300
ACTIVIDADES DE INVERSION
Adquisición de propiedades, planta y equipo -37,000
Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 3,000
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión: -34,000
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento: 9,300
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Intereses pagados -1,000
Dividendos pagados -8,000
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento -9,000
Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 300
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 1,900
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 2,200
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE
DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULADO POR:
C.P.C. J. Carlos Román Ramos
CONTADOR GENERAL
AUTORIZADO POR:
C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez
ADMINISTRADOR GENERAL

170
EDICIONES FISCALES ISEF
10. PROCEDIMIENTO SIMPLIFICADO PARA ELABORAR EL
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SIN NECESIDAD DE
FORMULAR HOJA DE TRABAJO
Como se ha observado, para elaborar este estado financiero,
tanto por el método directo como por el indirecto, resulta necesario
formular una hoja de trabajo, a través de la cual se determinan las
eliminaciones y reclasificaciones a considerar, sin embargo, también
es posible elaborar el Estado de Flujos de Efectivo, mediante
procedimiento simplificado que elimina la posible complejidad que
pudiera representar el procesamiento de la hoja de trabajo, para
ello es necesario tener presente la siguiente guía de fórmulas que
permiten identificar los flujos de efectivo ocurridos en una entidad
durante un período contable:

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 171
Cobros a clientes:
Saldo inicial de clientes
+ Ventas netas del período
- Saldo final de clientes
- Pérd. Camb. Rel. con Clientes o
+ Gan. Camb. Rel. con Clientes
= Cobros a clientes
PRINCIPALES ACTIVIDADES DE OPERACION:
$
$
$
$
$
$
Pagos a proveedores:
Saldo inicial de provedores
+ Compras
- Saldo final de proveedores
= Pagos a proveedores
$
$
$
$
Para determinar compras:
Inv. Inicial
+ Compras
= Mcías. Disp. para Vender
- Inv. Final
= Costo de lo vendido
Pago de PTU a empleados:
Saldo inicial de PTU x pagar
+ PTU incurrida en el ejercicio
- Saldo final de PTU x pagar
= PTU pagada en el período
Pagos anticipados:
Saldo inicial de pagos anticipados
- Saldo final de pagos anticipados
- Consumo de pagos anticipados
=Pagos anticipados realizados
$
$
$
$
$
$
Pagos a Acreed. Diversos:
Saldo Inicial de Acreed. Div.
+ Gastos Pagados con Efvo.
$ - Saldo Final de Acreed. Div.
$ = Pagos a Acreed. Diversos $
Pagos por impuestos:
Saldo inicial de ISR
+ ISR del período
- Saldo final de ISR
= ISR pagado durante el período
$
$
$
Para determinar gastos pagados
con efectivo:
Total de gastos de operación
- Depreciaciones
- Amortizaciones
- Consumo de pagos anticipados
de períodos anteriores
- Estimaciones por ctas. incobrables
- Provisión de PTU
=Gastos pagados con efectivo
$
PRINCIPALES ACTIVIDADES DE INVERSION
Intereses cobrados
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

172
EDICIONES FISCALES ISEF
Adquisición de propiedades, planta
y equipo
Importe total de compras de propiedades,
planta y equipo $
= Adquisición de propiedades,
planta y equipo $
Venta de propiedades, planta y
equipo
Saldo inicial de intereses por cobrar $
Valor en libros del bien $ + Intereses devengados del período $
+ o – utilidad o pérdida en venta
$ - Saldo final de intereses por cobrar $
= Efectivo recibido por venta $ = Intereses cobrados en el período $
Emisión de capital:
Saldo inicial de capital
- Saldo final de capital
=Incremento de capital
- Aportaciones en especie
= Entradas de efectivo por emisión
de capital
Intereses pagados:
Saldo inicial de intereses x pagar
+ Intereses devengados a cargo
- Saldo final de intereses x pagar
= Intereses pagados con efectivo
PRINCIPALES ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
$
$
Retiro de socios:
Saldo inicial de capital
- Saldo final de capital
$ $ $ =Decremento de capital
- Reembolsos en especie
= Salidas de efectivo por reembolso
de capital
$
$
$
$
$
$
Obtención de préstamos:
Saldo inicial de acreedores (bancarios,
hipotecarios, etc.)
- Saldo final de acreedores (bancarios,
hipotecarios, etc.)
= Diferencia
Esta diferencia puede implicar lo
siguiente:
$ $ $ Pago de dividendos:
Saldo Inicial de Util. Acumuladas + Traspaso de la utililidad del ejercicio
- Traspaso a reservas
= Saldo final de util. acumuladas En caso de existir diferencia, esta
diferencia será el importe de los
dividendos pagados
$
$
$
$
$
$
$
Si:
Saldo final > saldo inicial =
Préstamo obtenido
Si:
Saldo final < saldo inicial =
Pago de pasivo

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 173
10.1 Ejemplo de Utilización de las Fórmulas Propuestas:
Ssuponga que los siguientes datos constituyen el Estado de Situación
Financiera Inicial de “El Emprendedor, S.A.”
“EL EMPRENDEDOR, S.A.”
Estado de Situación Financiera
al 1o. de enero de 2014
(Miles de pesos)
ACTIVO
PASIVO A
A CORTO
CORTO
PLAZO
PLAZO
Bancos $ 500 Proveedores $ 300
Clientes 200 Acreedores
Diversos 150
Inventarios 500 Impuestos por
pagar 150
TOTAL
PTU
CORTO por pagar 100
PLAZO $ 1,200
PASIVO A
CORTO
PLAZO $ 700
A LARGO
A LARGO
PLAZO
PLAZO
Terrenos 300 Acreedor
Hipotecario 200 200
Edificios 750 TOTAL
PASIVO 900
- Dep. CAPITAL
Acumulada (50) CONTABLE
Equipo de
CONTRIBUI-
Transporte 600 DO
- Dep. Capital Social 1,000
Acumulada (100)
GANADO
TOTAL LAR-
Utilidad del
GO PLAZO 1,500 Ejercicio 800
TOTAL
CAPITAL 1,800
TOTAL
TOTAL
ACTIVO $ 2,700 PASIVO MAS
CAPITAL $ 2,700

174
EDICIONES FISCALES ISEF
Considere que al finalizar el período contable el Estado de Resultados
y el Estado de Situación Financiera final, muestran las siguientes
cifras:
“EL EMPRENDEDOR, S. A.”
Estado de resultados por el año terminado
el 31 de diciembre de 2014
(Miles de pesos)
Ingresos Netos $ 3’000
- Costo de Ventas 1’000
= Utilidad Bruta $ 2’000
- Gastos Generales 750
- RIF 50
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 1,200
ISR 200
UTILIDAD NETA: 1,000
“EL EMPRENDEDOR, S. A.”
Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014
(Miles de pesos)
ACTIVO
PASIVO
A CORTO PLAZO
A CORTO PLAZO
Bancos $ 710 Proveedores $ 400
Clientes 700 Acreedores Diversos 170
Inventarios 900 Impuestos por pagar 200
TOTAL CORTO
PTU por pagar 150
PLAZO $ 2,310
PASIVO A CORTO
PLAZO $ 920
A LARGO PLAZO
A LARGO PLAZO
Terrenos 300 Acreedor Hipotecario 200 200
Edificios 750 TOTAL PASIVO 1,120
- Dep. Acumulada (100) CAPITAL CONTABLE
Equipo de
CONTRIBUIDO
Transporte 600
- Dep. Acumulada (200) Capital Social 1,500
Maquinaria 500 GANADO
Utilidades Acumuladas
500
Reserva Legal 40
TOTAL LARGO
Utilidad del Ejercicio 1,000
PLAZO 1,850
TOTAL CAPITAL 3,040
TOTAL ACTIVO $ 4,160 TOTAL PASIVO MAS
CAPITAL $ 4,160

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 175
NOTAS:
Dentro de los gastos generales, considerados en el Estado de
Resultados, se encuentran registrados $ 150 por concepto de las
depreciaciones del ejercicio. El RIF se refiere a $ 50 de intereses
pagados, derivados del Acreedor Hipotecario. La PTU (gastos generales)
del ejercicio fue por $ 150. Al finalizar el ejercicio se adquirió
al contado una maquinaria por $ 500 y se incorporó un nuevo
socio aportando en efectivo $ 500. Los socios cobraron $ 260 por
concepto de dividendos. En Acreedores Diversos se registran los
gastos de operación que se adeudan al finalizar el período. El ISR
inicial se liquidó durante el período y se adeuda el ISR causado
durante el período.
Con los datos anteriores, se infiere que:
1. El efectivo se incrementó de un año a otro en $ 210.
2. Los cobros a Clientes fueron: SALDO INICIAL $ 200 + VENTAS
$ 3,000 – SALDO FINAL DE CLIENTES $ 700 = $ 2,500. Que es la
cantidad cobrada a clientes durante todo el período.
3. Para determinar los pagos a Proveedores deben calcularse las
compras, para ello se utiliza la fórmula del costo de ventas, pero se
inicia a la inversa, es decir con los datos conocidos para determinar
por diferencia el importe de las compras:
Inventario Inicial (dato del Estado de Situación Financiera
Inicial) = $ 500
+ Compras (dato buscado, determinado por diferencia)
= $1,400
= Mercancías disponibles para vender = $1,900
- Inventario Final (Estado de Situación Financiera
Final) = $ 900
= Costo de ventas (dato del estado de Resultados) = $1,000
¿Todas las compras fueron al contado?
Para contestar lo anterior, se utilizan los saldos de Proveedores
(Estado de Situación Financiera):
Saldo Inicial de Proveedores (dato del Estado de
Situación Financiera) = $ 300
+ Compras (dato determinado por diferencia) = $1,400
- Saldo Final de Proveedores (dato del ESF Final) = $ 400
= Importe de pagos a proveedores efectuados
durante el período = $1,300

176
EDICIONES FISCALES ISEF
4. Respecto al movimiento de Acreedores Diversos:
Saldo Inicial de Acreedores Diversos (dato del ESF
Inicial) = $ 150
+ Gastos de Operación pagados con efectivo = $ 450*
- Saldo Final de Acreedores Diversos (dato del ESF
Final) = $ 170
= Pagos a acreedores diversos: = $ 430
* $ 450, se determina considerando el total de gastos de operación presentados
en el Estado de Resultados: $ 750 - $ 150 (depreciaciones
del periodo), - $ 150 (PTU pendiente de pago) consignados en a la
información.
5. Respecto al movimiento de ISR por Pagar:
Saldo Inicial de ISR por pagar (dato del ESF Inicial)
+ ISR causado durante el período (dato del Edo.
de Resultados)
= $
= $
150
200
- Saldo Final de ISR por pagar (dato del ESF Final) = $ 200
= Impuestos a la utilidad pagados durante el
período = $ 150*
* Dato que se corrobora con las notas proporcionadas
en la información.
6. Respecto al movimiento de PTU por Pagar:
Saldo Inicial de PTU por pagar (dato del ESF Inicial)
+ PTU causado durante el período (dato del Edo.
de Resultados)
= $
= $
100
150
- Saldo Final de PTU por pagar (dato del ESF Final) = $ 150
= Pago de PTU a empleados efectuados durante
el período = $ 100
7. Respecto a las adquisiciones de Propiedades,
planta y equipo, basta el dato proporcionado por
las notas.
8. Respecto a dividendos pagados durante el período:
Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas (dato del
ESF Inicial) = $ 0
+ Traspaso de la Utilidad del ejercicio (Balance
Inicial) = $ 800
- Traspaso a Reservas (dato del ESF Final) = $ 40
= Saldo Final de Utilidades Acumuladas = $ 760

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 177
El saldo determinado ¿coincide con el Estado de Situación
Financiera Final? En este caso la respuesta es NO, entonces la
diferencia es el importe pagado por concepto de dividendos, es
decir 760 – 500 (Saldo de utilidades acumuladas que aparece en
el ESF Final) = $ 260 que representa el importe de los dividendos
pagados, cuya veracidad puede comprobarse al revisar las notas
proporcionadas.
Con los datos determinados, se está en posibilidades de elaborar
el Estado de Flujos de Efectivo:
“EL EMPRENDEDOR, S.A.”
Estado de Flujos de Efectivo del 1o. de enero
al 31 de Diciembre de 2014
(Miles de pesos)
ACTIVIDADES DE OPERACION:
Cobros a clientes $ 2,500
Pagos a proveedores -1,300
Pago de PTU a empleados -100
Pago a acreedores diversos (proveedores de bienes y
servicios) -430
Pago de impuestos a la utilidad -150
Flujos netos de efectivo de actividades de operación: 520
ACTIVIDADES DE INVERSION:
Adquisición de propiedades, planta y equipo -500
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión: -500
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento:
20
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:
Entradas de efectivo por emisión de capital 500
Intereses pagados -50
Dividendos pagados -260
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento:
190
Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo:
210
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del
período: 500
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período: 710
11. EJERCICIOS PARA RESOLVER
CASO No. 1
Con la siguiente información, utilizando el método directo formular
el Estado de Flujos de Efectivo, por el año terminado el 31 de
diciembre de 2014.

178
EDICIONES FISCALES ISEF
“EL PORVENIR, S.A. DE C.V.”
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS
ACTIVO 2014 2013 PASIVO 2014 2013
A CORTO PLAZO
A CORTO PLAZO
Efectivo en caja y Proveedores 1’364,000 1’140,000
bancos 1’015,000 900,000
Inversiones temporales 550,000 550,000 Acreedores diversos 300,000 340,000
Clientes 836,000 600,000 ISR por pagar 192,000 250,000
Inventarios 500,000 400,000 PTU por pagar 120,000 100,000
Rentas pagadas por
Total Pasivo a Corto
anticipado 28,000 22,000 Plazo 1’976,000 1’830,000
Total Activo A Corto
A LARGO PLAZO
plazo 2’929,000 2’472,000
A LARGO PLAZO
Acreedores Hipotecarios
1’150,000 1’000,000
Terrenos 800,000 800,000 Acreedores Bancarios 1’760,000 1’200,000
Edificios 1’600,000 1’350,000 Total Pasivo a Largo
Plazo 2’910,000 2’200,000
Depreciación acum. TOTAL PASIVO 4’886,000 4’030,000
Edificios (225,000) (200,000)
Maquinaria 400,000 475,000 CAPITAL CONTABLE
Dep. Acumulada de
CONTRIBUIDO
Maquinaria (90,000) (80,000)
Mobiliario y Equipo de Capital Social 875,000 510,000
Oficina 100,000 93,000
Dep. Acumulada Mob.
y Equipo (21,000) (14,000)
Total Capital Contri­
buido 875,000 510,000
Equipo de Transporte 800,000 425,000 GANADO
Dep. Acum. Equipo de Utilidades Acumuladas 800,000 881,000*
Transp. (200,000) (140,000)
Patentes 480,000 370,000 Reserva Legal 72,000 60,000
Amort. Acumulada de Reserva de Reinversión 50,000 30,000
Patentes (170,000) (105,000)
Marcas Registradas 110,000 110,000 Resultado del Ejercicio (230,000) 0
Amort. Ac. Marcas Total Capital Ganado 692,000 971,000
Registradas (60,000) (45,000)
Total Activo Largo TOTAL CAPITAL 1’567,000 1’481,000
plazo: 3’524,000 3’039,000
TOTAL ACTIVO 6’453,000 5’511,000 TOTAL PASIVO +
CAPITAL 6’453,000 5’511,000
* Esta cuenta incluye un importe por $ 181,000; que corresponde a la utilidad
del ejercicio 2013.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 179
INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS:
“EL PORVENIR, S.A. DE C.V.”
Estado de resultados por el año que termina
el 31 de diciembre de 2014
Ingresos Netos: $ 1’150,000
Menos:
Costo de lo vendido 780,000
Utilidad Bruta $ 370,000
- Gastos Generales 373,000
Menos:
Resultado Integral de Financiamiento 35,000
Intereses a cargo: 25,000
Intereses a favor 5,000
Pérdida cambiaria 15,000
Pérdida antes de impuestos ($ 38,000)
Menos:
Impuestos a la utilidad (ISR) 192,000
PERDIDA NETA ($ 230,000)
NOTAS ADICIONALES:
1. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a
$ 192,000, mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre
del ejercicio siguiente; el saldo inicial registrado en el Estado de
Situación Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo
en su totalidad.
2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 15,000 que se reflejan en el
estado de resultados, corresponden a un saldo originado de la
cartera de clientes.
3. Pagos Anticipados: Las rentas pagadas por anticipado del
período inicial fueron consumidas en su totalidad (cargadas a
resultados) y al finalizar el período se pagó por adelantado el
saldo que aparece en el Estado de Situación Financiera final.
4. Acreedores Diversos: Dentro de acreedores diversos se registran
los adeudos por concepto de gastos de operación.
5. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Estado de Situación
Financiera, corresponde a beneficios a los empleados; de
la cual se liquidó con efectivo $ 100,000 que corresponden al
período 2013 y $ 120,000 se devengaron en el presente ejercicio,
registrada dentro de gastos generales.
6. Depreciación y Amortización del Ejercicio: Los cargos por
concepto de depreciaciones ($ 137,000) y amortizaciones

180
EDICIONES FISCALES ISEF
($ 80,000) correspondientes al período se encuentran registrados
en el estado de resultados dentro de los gastos de venta y
administración.
7. Venta de propiedades, planta y equipo: Se vendió en efectivo
una maquinaria en $ 60,000, la cual tenía un costo de adquisición
de $ 75,000 y una depreciación acumulada de $ 35,000.
Por lo anterior, se generó una ganancia de $ 20,000, reconocida
en el estado de resultados dentro de los ingresos netos.
8. Adquisición de propiedades, planta y equipo e intangibles: Al
edificio se le efectuaron adaptaciones, reparaciones y mejoras;
mismas que fueron capitalizadas por un monto de $ 250,000; de
los cuales $ 100,000 se liquidaron con efectivo y $ 150,000 mediante
financiamiento hipotecario. Asimismo, se adquirió equipo
de transporte por un importe de $ 375,000, liquidado con
efectivo, de igual forma se adquirió mobiliario por $ 7,000 y una
patente por $ 110,000.
9. Intereses a favor: Durante el período fueron devengados y cobrados
$ 5,000 de intereses, generados por las inversiones temporales.
10. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron $ 25,000
de intereses, liquidados en su totalidad.
11. Acreedores bancarios: Durante el período se contrató un nuevo
pasivo bancario por un importe de $ 560,000.
12. Pago de Dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con
efectivo $ 49,000 de dividendos.
13. Traspaso de reservas: De las utilidades acumuladas se traspasaron
$ 12,000 a la reserva legal y $ 20,000 a la reserva de
reinversión.
14. Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aportaciones
en efectivo por $ 365,000, que ya fueron protocolizadas
en el acta respectiva.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 181
CASO No. 2
Con la siguiente información, utilizando el método indirecto formular el Estado de Flujos de Efectivo, por el año
terminado el 31 de diciembre de 2014.
“EL PROGRESO, S.A. DE C.V.”
Estados de Situación Financiera Comparativos
ACTIVO 2014 2013 PASIVO 2014 203
A CORTO PLAZO A CORTO PLAZO
Proveedores 200 150
Acreedores Diversos 400 450
Efectivo en Caja y Bancos 15,100 1,900 ISR por Pagar 600 300
Clientes 11,000 3,000 PTU por pagar 350 200
Inventarios 5,000 4,000 Total pasivo a corto plazo 1,550 1,100
Total Activo a Corto plazo 31,100 8,900 A LARGO PLAZO
Acreedores Hipotecarios 20,000 56,250
A LARGO PLAZO Acreedores Bancarios 60,000 52,000
Total Pasivo a largo plazo 80,000 108,250
Inmuebles, Maquinaria y Equipo TOTAL PASIVO 81,550 109,350
Terrenos 50,000 40,000 CAPITAL CONTABLE
Edificios 150,000 150,000 CONTRIBUIDO
Dep. Acum. de Edificios (50,000) (40,000) Capital Social 70,000 58,000
Maquinaria 80,000 75,000 GANADO
Dep. Acum. de Maquinaria (20,000) (12,000) Utilidades Acumuladas 26,550 37,550*
Reservas Estatutarias 23,000 17,000
Total Activo a Largo Plazo 210,000 213,000 Utilidad del Ejercicio 40,000 0
TOTAL CAPITAL 159,550 112,550
TOTAL ACTIVO 241,100 221,900 TOTAL PASIVO + CAPITAL 241,100 221,900
* Esta cuenta incluye un importe por $ 20,000; que corresponde a la utilidad del ejercicio 2013.

182
EDICIONES FISCALES ISEF
INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS:
“EL PROGRESO, S.A. DE C.V.”
Estado de resultados por el año que termina
el 31 de diciembre de 2014
Ingresos Netos: $ 565,600
Menos:
Costo de lo vendido 355,000
Utilidad Bruta $ 210,600
Menos:
Gastos Generales 135,000
Menos:
Resultado Integral de Financiamiento 35,000
Intereses a cargo: 30,000
Pérdida cambiaria 5,000
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 40,600
Menos:
Impuestos a la utilidad (ISR) 600
UTILIDAD NETA $ 40,000
NOTAS ADICIONALES:
1. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 600,
mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre del ejercicio
siguiente; el saldo inicial registrado en el Estado de Situación
Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo en su
totalidad.
2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 5,000 que se reflejan en el
estado de resultados, corresponden a un saldo originado de la
cartera de clientes.
3. Acreedores Diversos: Dentro de acreedores diversos se registran
los adeudos por concepto de gastos de operación.
4. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Estado de Situación
Financiera, corresponde a beneficios a los empleados; de
la cual se liquidó con efectivo $ 200 que corresponden al período
2013 y los $ 350 que aparecen en el balance 2014 se devengaron
en el presente ejercicio, registrada dentro de gastos
generales.
5. Depreciación del Ejercicio: Los cargos por concepto de depreciaciones
($ 18,000) correspondientes al período se encuentran
registrados en el estado de resultados dentro de los gastos
generales.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 183
6. Adquisición de propiedades, planta y equipo: Se compró un
terreno en $ 10,000 y una maquinaria en $ 5,000; ambas operaciones
liquidadas con efectivo.
7. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron $ 30,000
de intereses, liquidados en su totalidad.
8. Acreedores bancarios: Durante el período se contrató un nuevo
pasivo bancario por un importe de $ 8,000.
9. Acreedores Hipotecarios: Durante el período se liquidaron
$ 36,250 del crédito hipotecario.
10. Pago de Dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con
efectivo $ 5,000 de dividendos.
11. Traspaso de reservas: De las utilidades acumuladas se traspasaron
$ 6,000 a las reservas estatutarias.
12. Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aportaciones
en efectivo por $ 12,000, que ya fueron protocolizadas en
el acta respectiva.

184
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO No. 3
Con la siguiente información, formular el Estado de Flujos de Efectivo, por el año terminado el 31 de diciembre
de 2014, utilizando el método de su elección.
“EL VENCEDOR, S. A DE C.V.”
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS
ACTIVO 2014 2013 PASIVO 2014 2013
A CORTO PLAZO A CORTO PLAZO
Proveedores 1,200 1,500
Efectivo 1,800 1,100 Acreedores Diversos 400 650
Inversiones Temporales 1,300 1,300 ISR por Pagar 600 900
Clientes 4,000 3,500 PTU por pagar 350 300
Inventarios 5,000 4,000 A LARGO PLAZO 2,550 3,350
Total Activo A Corto Plazo 12,100 9,900 Acreedores Bancarios 89,000 95,250
A LARGO PLAZO Total Pasivo a largo plazo 89,000 95,250
Terrenos 55,000 40,000 TOTAL PASIVO 91,550 98,600
Edificios 150,000 150,000 CAPITAL CONTABLE
Depreciación Acum. Edificios (55,000) (40,000) CONTRIBUIDO
Maquinaria 85,000 70,000 Capital Social 68,000 64,750
Depreciación Ac. Maquinaria (25,000) (12,000) GANADO
Patentes 15,000 0 Utilidades Acumuladas 28,000 37,550*
Amort. Acumulada de Patentes (5,000) 0 Reservas Estatutarias 24,550 17,000
Total Activo A Largo Plazo 220,000 208,000 Utilidad del Ejercicio 20,000 0
TOTAL CAPITAL CONTABLE 140,550 119,300
TOTAL ACTIVO 232,100 217,900 TOTAL PASIVO + CAPITAL 232,100 217,900
* Esta cuenta incluye un importe por $ 10,000; que corresponde a la utilidad del ejercicio 2013.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 185
INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS:
“EL VENCEDOR, S.A. DE C.V.”
Estado de resultados por el año que termina
el 31 de diciembre de 2014
Ingresos Netos $ 378,400
- Costo de lo vendido 245,000
Utilidad Bruta 133,400
- Gastos Generales 105,500
- Resultado Integral de Financiamiento 7,300
Intereses a cargo 8,000
Intereses a favor 200
Ganancia cambiaria 500
Utilidad antes de impuestos a la utilidad 20,600
- Impuestos a la utilidad (ISR) 600
UTILIDAD NETA $ 20,000
NOTAS ADICIONALES:
1. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 600,
mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre del ejercicio
siguiente; el saldo inicial registrado en el Estado de Situación
Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo en su
totalidad.
2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 500 que se reflejan en el estado
de resultados, corresponden a un saldo originado de la
cartera de clientes.
3. Acreedores Diversos: Dentro de acreedores diversos se registran
los adeudos por concepto de gastos de operación.
4. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Estado de Situación
Financiera, corresponde a beneficios a los empleados;
de la cual se liquidó con efectivo $ 300 que corresponden al
período 2009 y $ 350 se devengaron en el presente ejercicio,
registrada dentro de otros gastos generales.
5. Depreciación y Amortización del Ejercicio: Los cargos por
concepto de depreciaciones ($ 32,000) y amortizaciones
($ 5,000) correspondientes al período se encuentran registrados
en el estado de resultados dentro de los gastos generales.
6. Venta de propiedades, planta y equipo: Se vendió en efectivo
una maquinaria en $ 2,000, la cual tenía un costo de adquisición
de $ 8,000 y una depreciación acumulada de $ 4,000. Por lo
anterior se generó una pérdida de $ 2,000, reconocida en el
estado de resultados dentro de gastos generales.
7. Adquisición de propiedades, planta y equipo: Se adquirió un
nuevo terreno valuado en $ 15,000; asimismo se adquirió una

186
EDICIONES FISCALES ISEF
maquinaria por $ 23,000 y una patente por $ 15,000; todas estas
operaciones se efectuaron al contado.
8. Intereses a favor: Durante el período fueron devengados y
cobrados $ 200 de intereses, generados por las inversiones
temporales.
9. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron $ 8,000
de intereses, liquidados en su totalidad.
10. Acreedores bancarios: Durante el período se liquidó parcialmente
el pasivo bancario por un importe de $ 6,250.
11. Pago de Dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con
efectivo $ 2,000 de dividendos.
12. Traspaso de reservas: De las utilidades acumuladas se traspasaron
$ 7,550 a las reservas estatutarias.
13. Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aportaciones
en efectivo por $ 3,250, que ya fueron protocolizadas en
el acta respectiva.

CAPITULO VI
EL ESTADO DE CAMBIOS
EN EL CAPITAL CONTABLE
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
• Definir al Estado de cambios en el Capital Contable.
• Identificar los objetivos que se persiguen al formularlo.
• Definir los principales conceptos que lo integran y los criterios
a seguir para su presentación, de acuerdo con la NIF A-5 y a
la NIF B-4.
• Elaborar el estado de cambios en el capital contable.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 189
EL ESTADO DE CAMBIOS
EN EL CAPITAL CONTABLE
1. CONCEPTOS
Es un estado financiero básico que muestra las modificaciones
ocurridas en la inversión de los propietarios de una entidad, durante
un período contable determinado, de ahí que se considere que es un
estado financiero dinámico.
A partir de los ejercicios iniciados el 1o. de enero de 2013; está
vigente la NIF B-4, denominada Estado de Cambios en el Capital
Contable; la cual establece las normas generales para la presentación
y estructura de este estado financiero, así como los requerimientos
mínimos de su contenido y las normas generales de
revelación.
La NIF A-3 lo define como el estado financiero que muestra los
cambios ocurridos en la inversión de los accionistas o dueños durante
el período.
Otras definiciones señalan que:
“es el estado financiero dinámico que nos muestra el movimiento
deudor y acreedor de las cuentas del capital contable de una empresa
determinada” 67
“Estado financiero que muestra los saldos iniciales y finales así
como los movimientos de las cuentas del capital contable, relativos
a un ejercicio”. 68
“Muestra los movimientos habidos en las cuentas que registran
precisamente sus aportaciones, es decir, que registran el importe
de los recursos de que podrán disponer en un momento dado, así
como el comportamiento de la administración en el logro de sus
objetivos, ya que también se presentan las cuentas de utilidades o
67 Perdomo Moreno, Abraham. Análisis e interpretación de estados financieros.
ECASA. México 1996. p. 46, en Romero López, Javier. Principios de Contabi-lidad.
Op. cit. p. 244.
68 Ibidem.

190
EDICIONES FISCALES ISEF
pérdidas tanto del ejercicio como de ejercicios anteriores y los movimientos
efectuados en tales cuentas de capital”. 69
“Es un estado financiero dinámico que muestra las modificaciones
sufridas por la inversión de los accionistas de una entidad, durante
un período determinado. Dicho estado parte de los saldos de
las cuentas de capital contable al finalizar el ejercicio precedente,
sumando y restando los movimientos a dichas cuentas, hasta llegar
al saldo final del último ejercicio”. 70
“...es un estado financiero básico que pretende explicar, a través
de una forma desglosada, las cuentas que han generado variaciones
en la cuenta de capital contable.” 71
“Estado financiero que aparece en los informes anuales a los accionistas;
muestra el importe del capital pagado y de las ganancias
retenidas así como los cambios en estas partidas en relación con el
informe precedente”. 72
2. OBJETIVOS QUE PERSIGUE
De las definiciones anteriores, se infiere que el estado de cambios
en el capital contable, proporciona información relevante relativa
a un período determinado, para que los usuarios de los estados
financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por
los otros estados financieros para:
a) Conocer los movimientos ocurridos en las cuentas que reflejan
las inversiones de los socios o accionistas durante un
período determinado.
b) Evaluar el comportamiento de la administración en el logro de
los objetivos fijados, al mostrar las modificaciones ocurridas
dentro de las cuentas que integran al capital ganado.
c) Evaluar los cambios experimentados en el capital contable de
la entidad, derivados de capitalizaciones, aportaciones, reembolsos,
distribuciones, traspasos, etc., ocurridos durante un
período determinado.
3. CONCEPTOS BASICOS
La NIF A-5 se establece que este estado financiero es emitido por
las entidades lucrativas y se conforma por los siguientes elementos
69 ROMERO LOPEZ Javier. “Principios de contabilidad...” Op. Cit. Página 245.
70 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 2... “Op. Cit. Página 356.
71 GUAJARDO CANTU Gerardo. “Contabilidad Finan...”Op. Cit. Página 52.
72 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página329.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 191
básicos: movimientos de propietarios, movimientos de reservas y
resultado integral.
Movimientos de propietarios: Son cambios al capital contribuido
o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante un
período contable, derivado de las decisiones de sus propietarios,
en relación con su inversión en dicha entidad.
Análisis de la definición:
Cambios al capital contribuido o al capital ganado: Los movimientos
de propietarios, en su mayoría representan incrementos
o disminuciones al capital contable y, consecuentemente, de los
activos netos de la entidad; sin embargo, en ocasiones los activos
netos no sufren cambios por ciertos movimientos de los propietarios,
ya que sólo se modifica la integración del capital contable por
traspasos entre el capital contribuido y el capital ganado.
Durante un período contable: Se refiere al lapso convencional
en que se divide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma
periódica, entre otras cuestiones, las variaciones en su capital contable.
El capital contable representa para los propietarios de una entidad
lucrativa, su derecho sobre los activos netos de dicha entidad.
Por lo tanto, los movimientos al capital contable por parte de sus
propietarios, representan el ejercicio de dicho derecho.
Tipos de movimientos de propietarios: Los propietarios suelen
hacer los siguientes movimientos:
a) Aportaciones de capital, que son recursos entregados por los
propietarios a la entidad, los cuales representan aumentos de
su inversión y, por lo tanto, incrementos del capital contribuido
y, consecuentemente, del capital contable de la entidad;
b) Reembolsos de capital, que son recursos entregados por la
entidad a los propietarios, producto de la devolución de sus
aportaciones, los cuales representan disminuciones de su inversión
y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y,
consecuentemente, del capital contable de la entidad;
c) Decreto de dividendos, que son distribuciones por parte de
la entidad, ya sea en efectivo o sus equivalentes, a favor de
los propietarios, derivadas del rendimiento de su inversión, los
cuales representan disminuciones del capital ganado y, consecuentemente,
del capital contable de la entidad;
d) Capitalización de partidas del capital contribuido, las cuales
representan asignaciones al capital social provenientes de

192
EDICIONES FISCALES ISEF
otros conceptos de capital contribuido, tales como, aportaciones
para futuros aumentos de capital y prima en venta
de acciones; estos movimientos representan traspasos entre
cuentas del capital contribuido y, consecuentemente, no modifican
el total del capital contable de la entidad;
e) Capitalizaciones de utilidades o pérdidas integrales, que son
asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades
o pérdidas generadas por la entidad; estos movimientos
representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido
y, consecuentemente, no modifican el total del capital
contable de la entidad.
f) Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones
al capital contribuido provenientes de reservas creadas con
anterioridad y con un fin específico inicial que a la fecha ha
expirado; estos movimientos representan traspasos entre el
capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente,
no modifican el total del capital contable de la entidad.
Movimientos de reservas: Representan una segregación de las
utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos y
creadas por decisiones de sus propietarios. Las reservas se cancelan
cuando se utilizan o cuando expira el propósito por el que
fueron creadas.
Análisis de la definición:
Segregación de las utilidades netas acumuladas: La creación de
reservas no es un gasto, representa la parte del capital ganado que
es destinada por los propietarios para fines distintos al decreto de
dividendos o a la capitalización de utilidades. Se crean en atención
a leyes, reglamentos, a los estatutos de la propia entidad o con base
en decisiones de la asamblea de accionistas.
Resultado integral: es el incremento o decremento del capital
ganado de una entidad lucrativa, derivado de su operación, durante
un período contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más los
otros resultados integrales.
Análisis de la definición:
El incremento o decremento en el capital ganado de una entidad
está determinado por el resultado integral del período, dado que
éste representa la consecuencia de la operación de la entidad en
un período contable determinado.
Durante un período contable: se refiere al lapso convencional en
que se divide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma periódica,
entre otras cuestiones, su resultado integral.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 193
Por otra parte, la NIF C-11 destaca los siguientes conceptos:
Capital contable: es el valor residual de los activos de la entidad,
una vez deducidos todos sus pasivos. Por lo anterior, también se
denomina como activos netos.
Escisión: es una forma de reestructura cuyo resultado es la creación
de una o más entidades a las que la sociedad escindente aporta
la totalidad o una parte de sus activos, pasivos y capital contable.
Instrumento financiero de capital: es cualquier contrato que
evidencia una participación residual en los activos netos de una
entidad.
Otros resultados integrales (ORI): son ingresos, costos y gastos,
que si bien ya están devengados, están pendientes de realización,
pero además:
• su realización se prevé a mediano o largo plazo, y
• es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor
razonable de los activos o pasivos que les dieron origen,
motivo por el cual podrían incluso no realizarse en una parte
o en su totalidad.
Propietario o inversionista: es toda persona que participa contractual
o no contractualmente en los beneficios y riesgos económicos
de los activos netos de una entidad.
Reservas de capital: representan una segregación de las utilidades
acumuladas de la entidad, con fines específicos y creadas
por decisiones de sus propietarios y/o requerimientos legales.
Resultado integral: es el incremento o decremento del capital
ganado de una entidad lucrativa, derivado de su operación, durante
un período contable, originado por la utilidad o pérdida neta, más
los otros resultados integrales.
Split y split inverso: es el aumento (split) o la disminución (split
inverso) en el número de acciones en circulación que no modifican
el monto de capital social de la entidad y no representan cambio en
la participación proporcional de los propietarios en el capital contable
ni en el valor de su inversión.
Utilidades o pérdidas acumuladas: se integran por el monto
neto de las utilidades o pérdidas netas, que aún no han sido distribuidas
por los propietarios o resarcidas por los resultados de las
operaciones, respectivamente.

194
EDICIONES FISCALES ISEF
Utilidad o pérdida neta: la utilidad neta es el valor residual de
los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido
sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados,
durante un período contable, siempre que estos últimos sean
menores a dichos ingresos. En caso contrario, es decir, cuando los
costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una
pérdida neta.
Esta norma establece también que de acuerdo a su origen, el capital
contable se clasifica en capital contribuido y en capital ganado.
Capital contribuido lo integran las aportaciones de los propietarios
recibidas por la entidad y el monto de otros instrumentos financieros
emitidos por la entidad que califican como capital. En el
capital contribuido se incluyen también: las aportaciones para futuros
aumentos de capital, las primas en emisión de acciones y otros
instrumentos financieros que por su sustancia económica califican
como capital.
Capital ganado incluye los saldos de las utilidades acumuladas,
incluyendo las retenidas en reservas de capital, las pérdidas acumuladas
y, en su caso, los otros resultados integrales acumulados.
4. NORMAS DE PRESENTACION
De acuerdo con la NIF B-4; este estado financiero básico, debe
mostrar una conciliación entre los saldos iniciales y finales del período,
de cada uno de los rubros que forman parte del capital contable.
En términos generales y no limitativos, los principales rubros
que integran el capital contable son:
• del capital contribuido: conformado por aportaciones de los
propietarios de la entidad: capital social, aportaciones para
futuros aumentos de capital, prima pagada en colocación de
acciones.
• Del capital ganado: que se conforma por las utilidades y pérdidas
generadas por la operación de la entidad: resultados
integrales acumulados y reservas
Cuando se trate de estados financieros consolidados, los movimientos
presentados en el estado de cambios en el capital contable
deben presentarse segregados los importes que correspondan a la
participación controladora y la participación no controladora.
4.1. Estructura básica
La figura 23, muestra con base a la NIF B-4, los importes que en
forma segregada y por cada período por los que se presente este
estado financiero, deben incluirse, en su caso:

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 195
Figura 23: Estructura básica del Estado de Cambios
en el Capital Contable
a) Saldos iniciales del capital contable
b) Ajustes por aplicación retrospectiva por
cambios contables y correcciones de
errores
Estructura
básica
c) Saldos iniciales ajustados
d) Movimientos de propietarios
e) Movimientos de reservas
f) Resultado integral, y
g) Saldos finales del capital contable
Dentro de los movimientos de propietarios, destacan los siguientes:
• Aportaciones de capital: recursos entregados a una entidad
por sus propietarios, los cuales representan aumentos de su
inversión y, consecuentemente, del capital contable
• Reembolsos de capital: recursos entregados por la entidad a
los propietarios, producto de la devolución de sus aportaciones,
por lo que representan disminuciones de su inversión y
del capital contable
• Decretos de dividendos: distribuciones de las utilidades netas
a los propietarios de la entidad; éstos disminuyen el capital
contable
• Capitalizaciones: son asignaciones al capital social provenientes
de otros conceptos de capital contable; tales como:
prima pagada en colocación de acciones o utilidades netas
acumuladas (conocidos como dividendos en acciones); estos
movimientos son traspasos entre rubros del capital contable,
que no modifican el valor total de éste, y
• Cambios en la participación controladora que no implican pérdida
de control: los cuales representan modificaciones en la
participación de las subsidiarias consolidadas.
Asimismo, respecto al resultado integral, se establece que en un
único renglón, la entidad debe presentar el resultado integral desglosado
en los siguientes componentes:
• Utilidad o pérdida neta

196
EDICIONES FISCALES ISEF
• Otros resultados integrales (ORI), (dentro de éstos figuran: resultado
por conversión de operaciones extranjeras y valuación
de coberturas de flujos de efectivo)
• Participación en los ORI de otras entidades, tales como asociadas
o inversiones conjuntas.
Conviene destacar que respecto a los períodos por los que debe
presentarse este estado financiero básico, esta norma señala que
debe emitirse en congruencia con el estado de resultados integral,
por lo menos una vez al año, abarcando un período anual, a menos
que se trate del primer período de operaciones de una entidad, en
cuyo caso, dicho período puede ser menor a un año.
4.2. Ejemplos de presentación
De acuerdo al apéndice A de la citada NIF B-4; a continuación
se describen los modelos sugeridos para la formulación de este
estado financiero básico.
Empresa “X”, S. A.
EJEMPLO 1
(Presentando los otros resultados
integrales en forma segregada):
Estado de cambios en el Capital Contable, por el período terminado
el 31 de Diciembre de 2014. (Cifras en miles de pesos)

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 197
Capital Utilidades Resultado Valuación de Participa- Total participa- Participación Total Capital
Social Acumu- por coberturas ción en ción de la de la no Contable
ladas Conversión de flujos de los ORI de controladora controladora
de efectivo asociadas
operaciones
extranjeras
Saldos al 1o. de
Enero de 2013 $ 720,000 $ 141,720 $ (2,880) $ 2,400 0 $ 861,240 $ 35,760 $ 897,000
Ajustes
retrospectivos
por corrección de
errores 0 480 0 0 0 480 120 600
Saldos al 1o. de
Enero de 2013
Ajustados 720,000 142,200 (2,880) 2,400 0 861,720 35,880 897,600
Dividendos
decretados 0 (12,000) 0 0 0 (12,000) 0 (12,000)
Resultado integral 0 62,880 28,247 (2,688) (672) 87,767 21,942 109,709
Saldos al 31 de
Diciembre de
2013 720,000 193,080 25,367 (288) (672) 937,487 57,822 995,309
Cambios en el
capital en 2014:
Capital emitido: 60,000 0 0 0 0 60,000 0 60,000
Dividendos
decretados (18,000) 0 0 0 (18,000) 0 (18,000)
Resultado integral 0 116,400 (12,365) (448) 384 103,971 25993 129,964
Saldos al 31 de
Diciembre de
2014 $ 780,000 $ 291,480 $ 13,002 $ (736) $ (288) $ 1’083,458 $ 83,814 $ 1’167,272
* Este ejemplo, se formuló sobre las siguientes bases:

198
EDICIONES FISCALES ISEF
- La empresa “X”, es dueña del 80% de las acciones con derecho
a voto de otra entidad, por lo tanto refiere un estado financiero
consolidado.
- La tasa del impuesto a la utilidad considerada es de 30%
- La entidad no causa PTU
- El estado financiero se presenta comparativo con el año 2013.
Empresa “X”, S. A.
EJEMPLO 2
(Presentando los otros resultados
integrales en forma agrupada):
Estado de cambios en el Capital Contable, por el período terminado
el 31 de Diciembre de 2014. (Cifras en miles de pesos)

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 199
Capital Utilidades Otros Total Participación Total Capital
Social Acumuladas resultados participación de la no Contable
integrales de la controladora
controladora
Saldos al 1o. de Enero de 2013 $ 720,000 $ 141,720 $ (480) $ 861,240 $ 35,760 $ 897,000
Ajustes retrospectivos por corrección de
errores 0 480 0 480 120
600
Saldos al 1o. de Enero de 2013 Ajustados 720,000 142,200 (480) 861,720 35,880 897,600
Dividendos decretados 0 (12,000) 0 (12,000) 0 (12,000)
Resultado integral 0 62,880 24,887 87,767 21,942 109,709
Saldos al 31 de Diciembre de 2013 720,000 193,080 24,407 937,487 57,822 995,309
Cambios en el capital en 2014:
Capital emitido: 60,000 0 0 60,000 0 60,000
Dividendos decretados (18,000) 0 (18,000) 0 (18,000)
Resultado integral 0 116,400 (12,429) 103,971 25,993 129,964
Saldos al 31 de Diciembre de 2014 $ 780,000 $ 291,480 $ 11,978 $ 1’083,458 $ 83,814 $ 1’167,272
Al utilizar el ejemplo 2, da origen a la necesidad de revelar los movimientos y saldos de los componentes de
los otros resultados integrales, lo que se presentaría de la siguiente forma:

200
EDICIONES FISCALES ISEF
Empresa “X”, S. A.
Estado de cambios en el Capital Contable,
por el período terminado el 31 de Diciembre de 2014
Revelación de los movimientos y saldos de los componentes
de los ORI.
(Cifras en miles de pesos)
Resultado
por Conversión
de
operaciones
extranjeras
Valuación de
coberturas
de flujos de
efectivo
Participación
en los ORI de
asociadas
Total
ORI
Saldos al 1o.
de Enero de
2013 $(2,880) $2,400 0 $(480)
Ajustes
retrospectivos
por corrección
de errores 0 0 0 0
Saldos al
1o. de Enero
de 2013
Ajustados (2,880) 2,400 0 (480)
Movimientos
2013 28,247 (2,688) (672) 24,887
Saldos al 31
de Diciembre
de 2013 25,367 (288) (672) 24,407
Resultado
integral (12,365) (448) 384 (12,429)
Saldos al 31
de Diciembre
de 2014 $13,002 $(736) $ (288) $11,978
5. PASOS PARA SU ELABORACION
El proceso para su formulación es relativamente sencillo, mismo
que puede resumirse en los siguientes pasos:
1o. Contar con la información relativa a saldos iniciales y saldos
finales del período de que se trate de las cuentas que integran el
Capital Contable, así como la información adicional necesaria.
2o. Identificar los movimientos ocurridos en cada una de las
cuentas y corroborarlos con la información adicional proporcionada.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 201
3o. Iniciar la elaboración partiendo de los saldos iniciales, para
que en forma posterior se anoten los aumentos y disminuciones
ocurridos durante el período, en cada una de las cuentas del Capital
Contable.
4o. Sumar o restar a los saldos iniciales, las modificaciones identificadas;
obteniendo como resultado los saldos finales de cada una
de las cuentas.
Resulta de gran utilidad para la formulación de este estado financiero,
la información recabada y la hoja de trabajo elaborada en el
desarrollo del Estado de Flujos de Efectivo, analizada en el capítulo
anterior.
6. PRACTICAS RESUELTAS
Para ejemplificar su elaboración, se retoman los datos planteados
en los ejercicios utilizados para formular los Estados de Flujos
de Efectivo, en el capítulo anterior, de las empresas “La Ilusión,”
S.A. de C.V. y “El Amanecer”, S. A. de C.V.

202
EDICIONES FISCALES ISEF
“La Ilusión, S. A. de C. V.”
Estado de Cambios en el Capital Contable por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014
Capital
Social
Aportaciones
para futuros
aumentos de
capital
Utilidades
Acumuladas
Reservas
Estatutarias
Utilidad
del
Ejercicio
Total
Capital
Contable
Saldos al 31 de Diciembre de 2013 $ 410,000 $0 $ 300,000 $ 70,000 $ 201,000 $ 981,000
Ajustes retrospectivos por corrección de errores 0 0 0 0 0 0
Saldos al 31 de Diciembre de 2013 Ajustados 410,000 0 300,000 70,000 201,000 981,000
Dividendos decretados 0 0 0 0 0 0
Resultado integral 0 0 0 0 0 0
Saldos al 31 de Diciembre de 2013 410,000 0 300,000 70,000 201,000 981,000
Cambios en el capital en 2014:
Capital Emitido: 35,000 35,000
Aportaciones aun no protocolizadas 30,000 30,000
Traspaso de la Utilidad 171,000 0 (171,000) 0
Traspaso a Reservas: 30,000 (30,000)
Dividendos decretados (15,000) (15,000)
Resultado integral 0 197,000 197,000
Saldos al 31 de Diciembre de 2014 $ 445,000 $ 30,000 $ 456,000 $ 100,000 $ 197,000 $ 1’228,000
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero del 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULADO POR: AUTORIZADO POR:
C.P.C. J. Carlos Román Ramos C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez
CONTADOR GENERAL ADMINISTRADOR GENERAL

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 203
“El Amanecer, S. A. de C. V.”
Estado de Cambios en el Capital Contable por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014
Capital
Social
Utilidades
Acumuladas
Reservas
Estatutarias
Utilidad del
Ejercicio
Total Capital
Contable
Saldos al 31 de Diciembre de 2013 90,000 35,000 5,000 20,000 150,000
Ajustes retrospectivos por corrección de errores 0 0 0 0 0
Saldos al 31 de Diciembre de 2013 Ajustados 90,000 35,000 5,000 20,000 150,000
Dividendos decretados 0 0 0 0 0
Resultado integral 0 0 0 0 0
Saldos al 31 de Diciembre de 2013 90,000 35,000 5,000 20,000 150,000
Cambios en el capital en 2014:
Traspaso de la Utilidad 18,000 (18,000)
Traspaso a Reservas: 2,000 (2,000)
Dividendos decretados (8,000) (8,000)
Resultado integral 2,650 2,650
Saldos al 31 de Diciembre de 2014 90,000 45,000 7,000 2,650 144,650
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero del 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULADO POR: AUTORIZADO POR:
C.P.C. J. Carlos Román Ramos C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez
CONTADOR GENERAL ADMINISTRADOR GENERAL

204
EDICIONES FISCALES ISEF
6.1. Ejercicios para Resolver
Formular los Estados de Cambios en el Capital Contable de las
empresas:
- “El Porvenir, S.A. de C.V.”, “El Progreso, S.A. de C.V.” y “El
Vencedor, S.A. de C.V.”, cuyos datos fueron planteados en el
capítulo anterior.

CAPITULO VII
PROCESO INTEGRAL DE
ELABORACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
BASICOS
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
• Identificar el proceso a realizar al formular los cuatro estados
financieros básicos.
• Desarrollar los registros contables auxiliares mínimos para
obtener la información a presentar en los estados financieros.
• Formular integralmente los cuatro estados financieros básicos
que conforman la información financiera producidos por la
contabilidad.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 207
PROCESO INTEGRAL DE ELABORACION
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
1. CONSIDERACIONES PARA SU SOLUCION
Con el presente capítulo se pretende ilustrar el proceso a seguir
para formular los cuatro estados financieros básicos. Para lograr lo
anterior, se proporciona información sobre saldos iniciales de un
Estado de Situación Financiera y las operaciones realizadas por
una empresa en un determinado período, se registran estas operaciones
en rayado de diario, se formulan los pases a esquemas de
mayor, se determinan saldos y se procede a determinar el estado
de resultados correspondiente, posteriormente se determina el Estado
de Situación Financiera de cierre.
Realizar lo anterior permitirá contar con los dos Estado de Situación
Financiera (inicial y final) lo que facilitará formular los balances
comparativos para elaborar el estado de flujos de efectivo y el de
cambios en el capital contable.
Durante todo el proceso de elaboración conviene tener presente
lo siguiente:
- Los saldos iniciales que se proporcionan deberán ordenarse
y clasificarse correctamente para formular el Estado de Situación
Financiera inicial.
- Las operaciones que se realizan durante el período se registran
en forma global, en el entendido de que en la práctica
profesional esto se realiza individualmente y con mayor grado
de detalle.
- Los datos adicionales que se proporcionan permiten resolver
las principales dudas que durante el desarrollo del ejercicio
pudieran surgir.
- La comprensión de este tipo de ejercicios requiere conocimientos
mínimos sobre: reglas básicas del cargo y del abono;
naturaleza de los saldos y movimientos de las cuentas de
balance y de resultados; consideraciones mínimas sobre la
elaboración y presentación de la información financiera.

208
EDICIONES FISCALES ISEF
Con estos ejercicios se persigue que el lector comprenda de manera
integral el proceso lógico a observar en la formulación de los
cuatro estados financieros básicos, de manera que le resulte útil al
aplicarlo en su ejercicio profesional.
La solución completa del ejercicio comprende:
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Estado de Situación Financiera inicial.
Registro de operaciones en diario.
Pases al mayor.
Elaboración del Estado de resultados.
Elaboración del Estado de Situación Financiera Final.
Formulación de Estado de Situación Financiera comparativos.
Hoja de trabajo para formular el Estado de Flujos de Efectivo.
Estado de Flujos de Efectivo.
Estado de Cambios en el Capital Contable.
Teniendo presente que los cuatro estados financieros básicos,
están relacionados entre sí y cada uno aporta datos necesarios para
la formulación de los otros, tal y como se muestra en la Figura 24.
Figura 24: Estados Financieros Básicos y
la relación entre ellos
Se presenta un ejercicio resuelto y al final se proponen dos más
para resolverlos individualmente.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 209
2. PLANTEAMIENTO
1. La Empresa “El Oportuno, S.A. de C.V.”, presenta los siguientes
saldos iniciales de Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre
del 2013: (Información en miles de pesos)
Acreedores Bancarios 1,000 Utilidades Acumuladas 4,500
Acreedores Diversos 462 Rentas Pagadas por
Anticipado 150
Acreedores
rios
Hipoteca­
Caja
7,000
10
Capital Social 6,000 Papelería y Utiles 260
Inventarios 1,000 Bancos 1,200
ISR por Pagar 120 Clientes 1,800
Proveedores 400 Mobiliario y Equipo 500
PTU por Pagar 80 Edificios 12,000
Reserva Legal 225 Maquinaria 1,000
Utilidad del Ejercicio 583 Depreciación Acumulada
de Equipo de
Transporte 400
Terrenos 890 Depreciación Acumulada
de Maquinaria 400
Amortización Acumulada
Depreciación Acumulada
Gastos de Insta­
lación de Mobiliario y
630 Equipo 100
Amortización Acumulada
de Gastos preop.
Depreciación Acumulada
de Edificios 900
1,080
Equipo de Transporte 1,000 Gastos de Instalación 1,970
Gastos preoperativos 2,000
INFORMACION ADICIONAL:
- Los pagos anticipados tienen la siguiente duración:
- Las rentas pagadas abarcan 15 meses
- La papelería y útiles es a corto plazo
- Los acreedores bancarios, son a corto plazo
- El ciclo financiero de la empresa a corto plazo comprende 12
meses
Considerar que durante el ejercicio 2014, ocurrió lo siguiente:

210
EDICIONES FISCALES ISEF
1. De la utilidad obtenida en el ejercicio 2013, se traspasarán
$ 30 a la reserva legal, el resto a utilidades acumuladas y posteriormente
en asamblea, los socios determinaron:
- Decretar y pagar un dividendo a los socios por $ 750.
2. El saldo inicial de Clientes, Proveedores y Acreedores Diversos,
fueron cobrados (depositados al banco) o en su caso
pagados, mediante los cheques respectivos en un 100%.
También se liquidó el Pasivo Bancario a corto plazo.
3. El saldo inicial de ISR y PTU por pagar, fueron liquidados
formulando el cheque respectivo.
4. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financiero
a corto plazo, afectaron en el caso de las rentas a los gastos
de venta y en el caso de la papelería a los gastos de administración.
5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $ 154,000, de las
cuales se efectuaron rebajas por $ 10,200 (mismas que afectaron
a las ventas a crédito). Las ventas del ejercicio se realizaron
en un 70% al contado (depositadas en el banco) y la
diferencia a crédito.
6. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 87,000, de las
cuales un 10% se realizaron a crédito y la diferencia se pagó
con el cheque respectivo, adicionalmente otorgaron rebajas
sobre compras, por $ 5,800, las cuales afectaron a las compras
realizadas a crédito. Estas compras, también originaron
gastos por concepto de fletes por $ 1,900, mismos que se
pagaron con el cheque respectivo. Al finalizar el período, el
inventario de mercancías fue de $ 10,500.
7. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación:
- Salarios y beneficios
- Comisiones $ 7,000
a empleados $ 18,050
- Energía eléctrica $ 1,400 - Servicio Telefónico
$ 800
- Servicio de Agua $ 70 - Papelería y útiles $ 800
El criterio establecido por la empresa para la aplicación de
estos gastos es 60% para gastos de venta (con excepción de
las comisiones que se aplicarán al 100%) y el resto a gastos
de administración.
8. Deben considerarse $ 2,800 correspondientes a la PTU, que
se liquidarán el próximo ejercicio, incluidos dentro de gastos

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 211
generales, esto a partir del párrafo 11 de la introducción de
la NIF- B3 que señala “se considera que el rubro de otros ingresos
y gastos no debe incluir partidas consideradas como
operativas…para evitar que partidas operativas como la utilidad
o pérdida en venta de propiedades, planta y equipo o la
PTU, consideradas como operativas, se reconozcan en otros
ingresos y gastos”.
9. Se vendió al contado el 50% del equipo de transporte ($ 500),
con una depreciación acumulada de $ 200; por esta transacción
se recibieron $ 400.
10. Existieron gastos por intereses, pagados de la cuenta de
bancos por $ 1,500; también existió una pérdida por fluctuación
cambiaria por $ 500 derivada de la cuenta de clientes.
11. Conforme a la NIF C-6, la empresa utiliza para calcular las
depreciaciones y/o amortizaciones el método de línea recta,
para ello ha determinado las siguientes tasas anuales:
Tipo de bien
Tipo de bien
Porcentaje
Porcentaje
Edificios
Maquinaria
Equipo de Transporte
3%
11%
20%
Mobiliario y equipo
Gastos de instalación
Gastos Preoperativos
8%
20%
25%
NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortizaciones
se aplican por partes iguales a gastos de administración y a
gastos de venta.
12. Al formular el nuevo estado de resultados, considerar que por
concepto de ISR por pagar, se estiman $ 8,700.
13. Al finalizar el período, los socios aportaron $ 15,000 en efectivo
protocolizados en el acta constitutiva.
14. Se adquirió equipo de transporte valuado en $ 1,200, por lo
cual se liquidó el 50% en efectivo y la diferencia mediante
arrendamiento financiero.
15. Se pagaron $ 150 del arrendamiento financiero relativo al
equipo de transporte.
3. SOLUCION
1er. Paso: Formular el Estado de Situación Financiera Inicial

212
EDICIONES FISCALES ISEF
“EL OPORTUNO, S.A.”
Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2013
(MILES DE PESOS)
ACTIVO PASIVO
A corto plazo
A corto plazo Proveedores, pasivos acumulados y otros 8 $ 862
Préstamos bancarios 9 1,000
Efectivo y equivalentes de efectivo 1 $ 1,210 Pasivo por impuesto a la utilidad causado 10 120
Cuentas por cobrar a clientes y otros 2 1,800 Otros pasivos 11 80
Inventarios 3 1,000 Total pasivo a corto plazo $ 2,062
Pagos anticipados 4 380 A largo plazo
Deuda a largo plazo 12 $ 7,000
Total Activo a corto plazo $ 4,390 Total pasivo a largo plazo $ 7,000
Total Pasivo $ 9,062
A largo plazo Capital Contable
Contribuido
Propiedades, planta y equipo 5 $ 13,410 Capital Social 13 6,000
Activos intangibles6 2,540 Ganado
Pagos anticipados y otros activos 7 30 Utilidades acumuladas 14 4,500
Reservas de Capital 15 225
Total Activo a largo plazo: $ 15,980 Utilidad del Ejercicio 16 583
Total Capital Contable $ 11,308
Total Activo: $ 20,370 Total Pasivo más Capital Contable $ 20,370
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 28 de Enero de 2014
“LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”
FORMULO: AUTORIZO:
C. P. Sara E. Fuentes Escandón SR. Nicolas Román Camacho
CONTADOR GENERAL PROPIETARIO

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 213
NOTAS:
1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de
efectivo, se integra por las siguientes clases:
Caja $ 10
Bancos $ 1,200
Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo: $ 1,210
2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores,
está integrado exclusivamente por la clase: Clientes
3) El rubro de inventarios, se integra por la clase del mismo nombre.
4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguientes:
Papelería y Utiles
$ 260 (Que es el importe a
devengar en el corto
plazo)
Rentas pagadas por anticipado $ 120 (Que es el importe a
devengar en el corto
plazo)
Total del rubro Pagos Anticipados:
$ 380
5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las
siguientes clases:
Terrenos $ 890
Edificios $ 12,000
Depreciación Acumulada $ (1,080) $ 10,920
Maquinaria $ 1,000
Depreciación Acumulada $ (400) $ 600
Mobiliario y Equipo $ 500
Depreciación Acumulada $ (100) $ 400
Equipo de Transporte $ 1,000
Depreciación Acumulada $ (400) $ 600
Total del rubro Propiedades, planta y equipo: $ 13,410

214
EDICIONES FISCALES ISEF
6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes
clases:
Gastos Preoperativos $ 2,000
Amortización Acumulada $ (800) $ 1,200
Gastos de Instalación $ 1,970
Amortización Acumulada $ (630) $ 1,340
Total del rubro Activos Intangibles: $ 2,540
7) El rubro de Pagos Anticipados y Otros Activos, se integra por
el importe de la clase Rentas Pagadas por Anticipado a devengarse
a largo plazo.
8) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas
por pagar, se conforma por:
Proveedores $ 400
Acreedores diversos $ 462
Total del rubro de Proveedores y pasivos
acumulados: $ 862
9) El rubro de Préstamos Bancarios refiere la clase Acreedor Bancario.
10) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se
integra por la clase ISR por pagar.
11) Dentro del rubro de Otros Pasivos, se ha incluido la clase PTU
por pagar.
12) El rubro Deuda a largo plazo, refiere a los Acreedores Hipotecarios.
13) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo
nombre.
14) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por la clase del mismo
nombre
15) El rubro Reservas de Capital, se integra por la clase Reserva
Legal.
16) El rubro Utilidad del Ejercicio, refiere a la clase del mismo nombre.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 215
2o. Paso: Registrar las operaciones en diario, iniciando con el
Asiento de apertura:
­
REGISTRO DE OPERACIONES EN DIARIO
Concepto Parcial Debe Haber
- 1
Caja
Bancos
Clientes
Inventarios
Papelería y útiles
Rentas pagadas por anticipado
Terrenos
$ 10
1,200
1,800
1,000
260
150
890
Edificios
Maquinaria
Mobiliario y equipo
Equipo de transporte
Gastos de instalación
Gastos Preoperativos
12,000
1,000
500
1,000
1,970
2,000
Proveedores 400
Acreedores diversos 462
ISR por pagar 120
PTU por pagar 80
Acreedores bancarios 1,000
Acreedores hipotecarios 7,000
Depreciación acumulada de edificios 1,080
Depreciación acumulada de maquinaria 400
Depreciación acumulada de mobiliario y equipo 100
Depreciación acumulada de equipo de transporte 400
Amortización acumulada de gastos de instalación 630
Amortización acumulada de gastos preoperativos 800
Capital social 6,000
Utilidades acumuladas 4,500
Reserva legal 225
Utilidad del ejercicio
Asiento de apertura
583

216
EDICIONES FISCALES ISEF
Concepto Parcial Debe Haber
- 2 ­
Utilidad del ejercicio
583
Reserva legal
Utilidades acumuladas
30
553
Traspaso de la utilidad del ejercicio, separando la
reserva
- 3 ­
Utilidades acumuladas
750
Dividendos por pagar
750
Por el decreto de asamblea de pagar dividendos a
los socios
- 4 ­
Dividendos por pagar
750
Bancos
750
Por el pago de los dividendos decretados por la
asamblea
- 5 ­
Bancos
1,800
Clientes
1,800
Por el cobro del 100% del saldo inicial
- 6 ­
Proveedores
Acreedores diversos
400
462
Bancos
862
Por la liquidación del 100% del saldo inicial
- 7 ­
Acreedores bancarios
1,000
Bancos
1,000
Por la liquidación del acreedor bancario
- 8 ­
ISR por pagar
PTU por pagar
120
80
Bancos
200
Por el pago del ISR y la PTU

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 217
Concepto Parcial Debe Haber
- 9 ­
Gastos de administración
260
Papelería y útiles
260
Gastos de venta
120
Arrendamientos
120
Papelería y útiles
Rentas pagadas por anticipado
260
120
Para registrar el consumo de los pagos anticipados
- 10 ­
Bancos
Clientes
107,800
46,200
Ventas
154,000
Para registrar las ventas totales efectuadas
- 11 ­
Rebajas sobre ventas
10,200
Clientes
10,200
Para registrar las rebajas sobre ventas concedidas a
clientes
- 12 ­
Compras
87,000
Bancos
Proveedores
78,300
8,700
Para registrar el total de compras realizadas
- 13 ­
Proveedores
5,800
Rebajas sobre compras
5,800
Para registrar las rebajas sobre compras que se nos
concedieron
- 14 ­
Gastos de compra
1,900
Bancos
1,900
Por el pago de los fletes ocasionados por la compra
de mercancías

218
EDICIONES FISCALES ISEF
­
Concepto Parcial Debe Haber
- 15
Gastos de administración 8,448
Salarios y beneficios a los empleados 7,220
Servicio Telefónico 320
Servicio de Agua 28
Energía Eléctrica 560
Papelería y útiles 320
Gastos de venta 19,672
Salarios 10,830
Comisiones 7,000
Servicio Telefónico 480
Servicio de Agua 42
Energía Eléctrica 840
Papelería y útiles 480
Bancos
28,120
Para registrar los gastos de operación del ejercicio,
pagados con efectivo
- 16 ­
Gastos de administración
$ 1,400
Participación de los Trabajadores en las utilidades
Gastos de ventas
$ 1,400
Participación de los Trabajadores en las utilidades
PTU por pagar
$ 2,800
Para registrar la PTU incurrida en el ejercicio
- 17 ­
Bancos 400
Dep. acumulada de equipo de transporte 200
Equipo de transporte 500
Ganancia en venta de propiedades, planta y equipo
100
Para registrar la venta del activo fijo y la ganancia
obtenida

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 219
Concepto Parcial Debe Haber
- 18­
Gastos financieros 1,500
Bancos
Para registrar el pago de los gastos por intereses
- 19 ­
Pérdida por fluctuaciones cambiarias 500
Clientes
Para registrar las pérdidas cambiarias derivadas de
transacciones con clientes
- 20 ­
Gastos de administración 752
Depreciación de Edificios 180
Depreciación de Maquinaria 55
Depreciación de Mobiliario y Equipo 20
Depreciación de Equipo de Transporte 50
Amortización de Gastos Preoperativos 250
Amortización de Gastos de Instalación 197
Gastos de venta 752
Depreciación de Edificios 180
Depreciación de Maquinaria 55
Depreciación de Mobiliario y Equipo 20
Depreciación de Equipo de Transporte 50
Amortización de Gastos Preoperativos 250
Amortización de Gastos de Instalación 197
1,500
Depreciación acumulada de edificios 360
Depreciación acumulada de maquinaria 110
Depreciación acumulada de mobiliario y equipo 40
Depreciación acumulada de equipo de transporte 100
Amortización acumulada de gastos preoperativos 500
Amortización acumulada de gastos de instalación
Registro de depreciaciones y amortizaciones en el
ejercicio
500
394

220
EDICIONES FISCALES ISEF
Concepto Parcial Debe Haber
- 21 ­
Bancos
15,000
Capital social
15,000
Para registrar la aportación en efectivo realizada por
los socios, según registro en acta constitutiva
- 22 ­
Equipo de transporte
1,200
Bancos
Pasivo por arrendamiento financiero
600
600
Para registrar la adquisición del equipo de transporte
adquirido parcialmente en efectivo y mediante arrendamiento
financiero
- 23 –
Pasivo por arrendamiento financiero
150
Bancos
150
Para registrar el pago del arrendamiento financiero
AJUSTES PARA DETERMINAR EL
RESULTADO DEL EJERCICIO
­
Concepto Parcial Debe Haber
- 24
Ventas
10,200
Rebajas sobre ventas
10,200
Ajuste para determinar las ventas netas
- 25 ­
Compras
1,900
Gastos de compra
1,900
Ajuste para determinar las compras totales
- 26­
Rebajas sobre compra
5,800
Compras
5,800
Ajuste para determinar las compras netas

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 221
Compras
Inventarios
Concepto Parcial Debe Haber
- 27 ­
Ajuste para determinar las mercancías disponibles
para vender
- 28 ­
Inventarios
Compras
Ajuste para determinar el costo de ventas
- 29 ­
Ventas
Compras
Ajuste para determinar la utilidad bruta
- 30 ­
Ventas
Pérdidas y ganancias
Ajuste para traspasar la utilidad bruta y cancelar
ventas
- 31 ­
Pérdidas y ganancias
Gastos de administración
Ajuste para cancelar el saldo de los gastos de administración
- 32 ­
Pérdidas y ganancias
Gastos de venta
Ajuste para cancelar el saldo de los gastos de venta
- 33 ­
Pérdidas y ganancias
Gastos financieros
Ajuste para cancelar el saldo de los gastos financieros
1,000
10,500
73,600
70,200
10,860
21,944
1,500
1,000
10,500
73,600
70,200
10,860
21,944
1,500

222
EDICIONES FISCALES ISEF
Concepto Parcial Debe Haber
- 34 ­
Pérdidas y ganancias
500
Pérdida por fluctuaciones cambiarias
500
Para cancelar el saldo de las pérdidas por fluctuaciones
cambiarias
- 35 ­
Ganancia por venta de propiedades, planta y equipo
Pérdidas y ganancias
Ajuste para cancelar el saldo de la ganancia por
venta de propiedades, planta y equipo
100
100
- 36 ­
PERDIDAS Y GANANCIAS
ISR POR PAGAR
Ajuste para determinar la provisión de ISR
- 37 ­
PERDIDAS Y GANANCIAS
UTILIDAD DEL EJERCICIO
Ajuste para determinar el resultado del ejercicio
8,700
26,796
8,700
26,796
3er. Paso: Formular los pases al mayor
CAJA BANCOS CLIENTES INVENTARIOS
1) 10 1) 1,200 750 (4 1) 1,800 1,800 (5 1) 1,000 1,000 (27
5) 1,800 862 (6 10) 46,200 10,200 (11 28) 10,500
10)107,800 1,000 (7
500 (19 11,500 1,000
10,500
17) 400 200 (8
21) 15,000 78,300 (12
1,900 (14
28,120 (15
1,500 (18
600 (22
150 (23
126,200 113,382
12,818
48,000 12,500
35,500

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 223
PAPELERIA Y RENTAS
TERRENOS
EDIFICIOS
UTIL.
PAG. X ANT
1) 260 260 (9 1) 150
30
120 (9 1) 890 1) 12,000
MAQUNARIA MOB. Y EQUIPO EQ. DE GASTOS DE
TRANSPORTE INSTALACION
1) 1,000 1) 500 1) 1,000 500 (17 1) 1,970
22) 1,200
2,200 500
1,700
GASTOS PROVEEDORES ACREED. ISR POR
PREOPERATIVOS DIVERSOS PAGAR
1) 2,000 6) 400 400 (1 6) 462 462 (1 8) 120 120 (1
13) 5,800 8,700 (12
6,200 9,100
2,900
8,700 (36
120 8,820
8,700
PTU ACREED. ACREED. DEP.
POR PAGAR BANCARIOS HIPOTEC. ACUM. EDIF.
8) 80 80 (1
2,800 (16
7) 1,000 1,000 (1 7,000 (1 1,080 (1
360 (20
80 2,880
1,440
2,800
DEP. DEP. DEP. ACUM. AMRT. ACUM.
ACUM. MAQUIN. ACUM. MOB. EQ. TRNS. G. INST.
400 (1 100 (1 16) 200 400 (1
630 (1
110 (20 40 (20 100 (20
394 (20
510 140 200 500
300
1,024
AMOR. AC. CAPITAL UTIL. RESERVA
GASTOS PREOP. SOCIAL ACUMUL. LEGAL
800 (1 6,000 (1 3) 750 4,500 (1
225 (1
500 (20 15,000 (21 553 (2
30 (2
1,300 21,000 750 5,053
255
4,303

224
EDICIONES FISCALES ISEF
UTIL. DEL DIVIDENDOS ARREND. REBAJAS
EJERCICIO X PAGAR FINANC. S/COMPRAS
2) 583 583 (1 4) 750 750 (3 23) 150 600 (22 26) 5,800 5,800 (13
26,796 (37
450
583 27,379
26,796
VENTAS REBAJAS COMPRAS
S/ VENTAS
24) 10,200 154,000 (10 11) 10,200 10,200 (24 12) 87,000 5,800 (26
29) 73,600
25) 1,900 10,500 (28
83,800 154,000
30) 70,200 70,200
27) 1,000
89,900 16,300
73,600 73,600 (29
GASTOS DE GAN X VTA ACTI- GASTOS PERD.
COMPRA VO F. FINANC. X FLUC. CAMB.
14) 1,900 1,900 (25 35) 100 100 (17 18) 1,500 1,500 (33 19) 500 500 (34
GASTOS GASTOS PERD.
DE VENTA DE ADMON. Y GANANCIAS
9) 120 9) 260
31) 10,860 70,200 (30
15) 19,672 15) 8,448
32) 21,944 100 (35
16) 1,400 16) 1,400
33) 1,500
20) 752 20) 752
21,944 21,944 (32 10,860 10,860 (31
34) 500
36) 8,700
43,504 70,300
37) 26,796 26,796

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 225
4o. Paso: Formular el Estado de Resultados
“EL OPORTUNO, S. A. DE C. V.”
Estado de resultados por el año que termina el
31 de diciembre de 2014
(Miles de pesos)
Ingresos Netos: 1 143,900
- Costo de lo vendido 2 73,600
= Utilidad Bruta 70,300
- Gastos Generales 3 32,804
Utilidad de Operación 37,496
- Resultado Integral de Financiamiento 4 2,000
Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas
y asociadas 0
Utilidad antes de impuestos a la utilidad 35,496
- Impuestos a la utilidad (ISR) 8,700
UTILIDAD NETA $ 26,796
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE
INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULO:
C.P. Sara E. Fuentes Escandón
CONTADORA GENERAL
AUTORIZO:
Sr. Nicolás Román Camacho
PROPIETARIO

226
EDICIONES FISCALES ISEF
NOTAS ACLARATORIAS:
1) Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente forma:
Ventas Totales: $ 154,000
Menos:
Rebajas sobre ventas: $ 10,200
Ventas Netas: 143,800
Más: 84,100
Ganancia por venta de activo fijo: 100
Total de Ingresos Netos: $ 143,900
2) El costo de lo vendido se determinó de la siguiente forma:
Inventario inicial $ 1,000
Compras: 87,000
+ Gastos de compra: 1,900
= Compras totales: 88,900
- Rebajas s/compra: 5,800
= Compras netas: 83,100
= Mercancías disponibles p/vender: 84,100
- Inventario final: 10,500
= COSTO DE VENTAS: $ 73,600
3) Los gastos generales se integran así:
Gastos de Administración: $ 10,860
(+) Gastos de Venta: $ 21,944
= Total Gastos Generales: $ 32,804
4) El Resultado integral de financiamiento se calculó así:
- Gastos financieros $ 1,500
- Pérdida por fluctuaciones cambiarias: $ 500
= Costo Integral de Financiamiento: $ 2,000
En este caso, la empresa no reporta ganancias por fluctuaciones
cambiarias y tampoco intereses cobrados

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 227
5o. Paso: Formular el Estado de Situación Financiera
“EL OPORTUNO, S.A.”
Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014
(MILES DE PESOS)
ACTIVO PASIVO
A corto plazo
A corto plazo Proveedores, pasivos acumulados y otros 7 $ 2,900
Pasivo por impuesto a la utilidad causado 8 8,700
Efectivo y equivalentes de efectivo 1 $ 12,828 Otros pasivos 9 2,800
Cuentas por cobrar a clientes y otros 2 35,500 Total pasivo a corto plazo $ 14,400
Inventarios 3 10,500 A largo plazo
Pagos anticipados 4 30 Deuda a largo plazo 10 $ 7,450
Total pasivo a largo plazo $ 7,450
Total Activo a corto plazo $ 58,858 Total Pasivo $ 21,850
Capital Contable
A largo plazo Contribuido
Capital Social 11 21,000
Propiedades, planta y equipo 5 $ 13,700 Ganado
Activos intangibles 6 1,646 Utilidades acumuladas 12 4,303
Reservas de Capital 13 255
Total Activo a largo plazo: $ 15,346 Utilidad del Ejercicio 14 26,796
Total Capital Contable $ 52,354
Total Activo: $ 74,204 Total Pasivo más Capital Contable $ 74,204
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 28 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULO: AUTORIZO:
C.P. Sara E. Fuentes Escandón Sr. Nicolás Román Camacho
CONTADORA GENERAL PROPIETARIO

228
EDICIONES FISCALES ISEF
NOTAS:
1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de
efectivo, se integra por las siguientes clases:
Caja $
Bancos $ 12,818
Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo: $ 12,828
2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores, está
integrado exclusivamente por la clase: Clientes
3) El rubro de inventarios, se integra por la clase del mismo nombre.
4) El rubro de Pagos Anticipados se integra por la clase Rentas
Pagadas por Anticipado.
5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las siguientes
clases:
Terrenos $ 890
Edificios $ 12,000
Depreciación Acumulada $ (1,440) $ 10,560
Maquinaria $ 1,000
Depreciación Acumulada $ (510) $ 490
Mobiliario y Equipo $ 500
Depreciación Acumulada $ (140) $ 360
Equipo de Transporte $ 1,700
Depreciación Acumulada $ (300) $ 1,400
Total del rubro Propiedades, planta
y equipo: $ 13,700
6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes
clases:
10
Gastos Preoperativos
Amortización Acumulada
Gastos de Instalación
Amortización Acumulada
Total del rubro Activos Intangibles:
$ 2,000
$ (1,300)
$ 1,970
$ (1,024)
$ 700
$ 946
$ 1,646

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 229
7) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas
por pagar, se conforma por la clase Proveedores.
8) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se
integra por la clase ISR por pagar.
9) Dentro del rubro de Otros Pasivos, se ha incluido la clase PTU
por pagar.
10) El rubro Deuda a largo plazo, refiere:
Acreedor Hipotecario
Arrendamiento Financiero
Total deuda a largo plazo:
$ 7,000
$ 450
$ 7,450
11) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo
nombre.
12) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por la clase del
mismo nombre
13) El rubro Reservas de Capital, se integra por la clase Reserva
Legal.
14) El rubro Utilidad del Ejercicio, refiere a la clase del mismo nombre.
6o. Paso: Elaborar Estados de Situación Financiera comparativos
(como se ha explicado, se presentan los saldos de las cuentas
que integran cada rubro de este estado financiero, con el propósito
de ilustrar con claridad las variaciones ocurridas durante el ejercicio)

230
EDICIONES FISCALES ISEF
“EL OPORTUNO, S.A. DE C. V.”
Balances comparativos
(Miles de pesos)
ACTIVO 2014 2013 PASIVO 2014 2013
A CORTO
A CORTO PLAZO
PLAZO
Caja $ 10 $ 10 Proveedores $ 2,900 $ 400
Bancos 12,818 1,200 Acreedores
Diversos 0 462
Clientes 35,500 1,800 Acreedores
Bancarios 0 1,000
Inventarios 10,500 1,000 ISR por Pagar 8,700 120
Papelería y Utiles 0 260 PTU por Pagar 2,800 80
Rentas Pag. por
Anticipado 30 120
Total Pasivo a
Corto Plazo 14,400 2,062
Total Activo
Circulante 58,858 4,390 A LARGO PLAZO
A LARGO PLAZO
Acreedores
Hipotecarios 7,000 7,000
Terrenos 890 890 Arrendamiento
Edificios $ 12,000 $ 12,000 Financiero 450 0
Deprec. Acumulada
Edificios (1,440) (1,080)
Total Pasivo a
largo Plazo: 7,450 7,000
Maquinaria 1,000 1,000 TOTAL PASIVO 21,850 9,062
Deprec. Acumulada
de Maq. (510) (400)
CAPITAL
CONTABLE
Mobiliario y
CONTRIBUIDO
Equipo 500 500
Deprec. Acu.
Capital Social 21,000 6,000
Mob. y Equipo (140) (100)
Equipo de
Transporte 1,700 1,000
Total Capital
Contribuido 21,000 6,000
Deprec. Acum.
GANADO
Eq. de Transp. (300) (400)
Gastos de
Utilidades
Instalación 1,970 1,970 Acumuladas 4,303 4,500
Amort. Acum.
Reserva Legal 255 225
Gastos Instal. (1,024) (630)
Gastos Preoperativos
2,000 2,000
Utilidad del
Ejercicio 26,796 583
Amort. Acum.
Gastos Preop. (1,300) (800)
Total Capital
Ganado 31,354 5,308
Rentas Pag. por
Anticipado 0 30 TOTAL CAPITAL 52,354 11,308
Total No
Circulante: 15,346 15,980
TOTAL ACTIVO 74,204 20,370 PASIVO MAS
CAPITAL 74,204 20,370

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 231
7o. Paso: Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones para
elaborar la hoja de trabajo para formular el Estado de Flujos de
Efectivo. (A continuación se formula el estado de flujos de efectivo,
tanto por el método directo como por el indirecto, sólo para efectos
didácticos, debe recordarse que el párrafo 43 de la NIF B-2 señala
que la entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de
las actividades de operación usando uno de los dos métodos).
SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO:
I.1. Determinación de las Actividades de Operación:
1) Cobros a clientes:
Saldo inicial de clientes: $ 1,800
(-) Saldo final de clientes: $ 35,500
= Movimiento en cuenta de clientes: ($ 33,700)
(+) Ventas netas del período: $ 143,800
(-) Pérdida cambiaria originada en clientes ($ 500)
Cobros netos a clientes: $ 109,600
2) Pagos a proveedores:
Saldo inicial de proveedores: $ 400
(-) Saldo final de proveedores: $ 2,900
= Movimiento en cuenta de proveedores: ($ 2,500)
Movimiento en cuenta de inventarios:
Saldo inicial de inventarios: $ 1,000
(-) Saldo final de inventarios: $ 10,500
Suma: ($ 9,500)
(+) Costo de ventas del período: ($ 73,600)
= Movimiento en inventarios: ($ 83,100)
Pagos a proveedores ($ 80,600) *
* Esta cantidad puede comprobarse si recordamos los siguientes
movimientos:
• Compras al contado: 78,300 (Asiento No. 12)
• Pago inicial a proveedores: 400 (Asiento No. 6)
• Pago de gastos de compra: 1,900 (Asiento No. 14)
Total: 80,600

232
EDICIONES FISCALES ISEF
3) Movimientos de Pagos Anticipados:
Saldo inicial de pagos anticipados:
Rentas Pagadas por Anticipado: 150
Papelería y útiles: 260 410
(-) Saldo final de pagos anticipados:
Rentas Pagadas por Anticipado: 30
Papelería y útiles: 0 30
= Movimiento en pagos anticipados: ($ 380) **
** Registrados en gastos de Administración y Venta, sin que impliquen movimientos
de efectivo
4) Movimiento de acreedores diversos:
Saldo inicial de acreedores diversos: $ 462
(-) Saldo final de acreedores diversos:
$ 0
Movimiento de acreedores diversos: $ 462
Movimiento de gastos generales:
Monto total reflejado en estado de
resultados: $ 32,804
(-) Cargos por concepto de depreciaciones:
($ 610)
(-) Cargos por concepto de amortizaciones:
($ 894)
(-) Cargos por pagos anticipados ya
considerados en numeral 3: ($ 380)
(-) Cargos por provisión de PTU del
ejercicio ($ 2,800)
= Total de gastos de operación pagados
con efectivo: $ 28,120
(Ver Asiento
15)
5) Movimiento de PTU:
Saldo inicial de PTU: $ 80
(-) Saldo final de PTU: ($ 2,800)
= Diferencia ($ 2,720)
(+) PTU Generada en el período: $ 2,800
= PTU liquidada con efectivo: $ 80
Partidas asociadas con actividades de inversión

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 233
6) Se reclasifican las depreciaciones $ 610 y amortizaciones
$ 894; del período, reconocidos dentro del estado de resultados,
contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas.
Partidas asociadas con actividades de financiamiento:
7) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados
en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior
al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 8,700, mismo
que corresponde al pago efectuado durante el período y que
correspondió al saldo inicial.
I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión:
8) Venta de propiedades, planta y equipo: La utilidad por la venta
del equipo de transporte $ 100 se traspasa a las actividades
de inversión y se suma al costo de adquisición del bien
$ 300; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo
se presentarán $ 400 por el importe total cobrado en efectivo
por dicha venta.
9) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de
adquisiciones es por $ 1,200, se separa lo que corresponde
al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento
financiero.
I.3. Partidas Asociadas con Actividades de Financiamiento:
10)Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado
en el período por $ 1,500.
11)Pago de pasivos bancarios: Se considera el pago del pasivo
bancario a corto plazo.
12)Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo
por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado
de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.
13)Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento
de capital.

234
EDICIONES FISCALES ISEF
8o. Paso: Elaboración de la hoja de trabajo
“EL OPORTUNO, S.A. DE C.V.”
Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo
por el año que termina el 31 de diciembre de 2014
CUENTAS 2014 2013 Diferencias
1 2 3 4
Caja $ 10 $ 10 0
Bancos 12,818 1,200 11,618
Clientes 35,500 1,800 33,700 -33,700
Inventarios 10,500 1,000 9,500 -9,500
Papelería y útiles 0 260 -260 260
Rentas pagadas por anticipado 30 150 -120 120
Terrenos 890 890 0
Edificios 12,000 12,000 0
Dep. Acum. Edificios (1,440) (1,080) -360
Maquinaria 1,000 1,000 0
Dep. Acum. Maquinaria (510) (400) -110
Mob. y Equipo de Oficina 500 500 0
Dep. Acum. Mob. y Equipo (140) (100) -40
Equipo de Transporte 1,700 1,000 700
Dep. Acum. Eq. de Transp. (300) (400) 100
Gastos de Instalación 1,970 1,970 0
Amor. Acum. de gastos de ins. (1,024) (630) -394
Gastos Preoperativos 2,000 2,000 0
Amor. Acum. Gastos preoper. (1,300) (800) -500
Pago a acreed. Diversos 462
Venta Equipo de Transporte
Compras de activo fijo
Pago de intereses
Pago de pasivo bancario
TOTAL ACTIVO 74,204 20,370 53,834 -33,700 -9,500 380 462
Proveedores $ 2,900 $ 400 2,500 -2,500
Acreedores Diversos 0 462 -462 462
Acreedores Bancarios 0 1,000 -1,000
ISR por Pagar 8,700 120 8,580
PTU por pagar 2,800 80 2,720
Acreedores Hipotecarios 7,000 7,000 0
Arrendamiento Financiero 450 0 450
TOTAL PASIVO 21,850 9,062 12,788 0 -2,500 0 462
Capital Social 21,000 6,000 15,000
Emisión de Capital
Utilidades Acumuladas 4,303 5,083 -780
Reserva Legal 255 225 30
Pago de Dividendos
Utilidad del Ejercicio
Ventas Netas 143,800 143,800 -34,200
Costo de lo vendido -73,600 -73,600 -7,000
Gastos Generales -32,804 -32,804
- Consumo de Primas de seg. 380
- Depreciaciones y Amortizac.
Ganancia Venta Activo fijo -2,700 -2,700
Intereses a cargo -1,500 -1,500
Pérdida cambiaria -500 -500 500
Impuestos a la utilidad -8,700 -8,700
TOTAL CAPITAL 52,354 11,308 41,046 -33,700 -7,000 380 462
PASIVO MAS CAPITAL 74,204 20,370 53,834 -33,700 -9,500 380 462

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 235
“EL OPORTUNO, S.A. DE C.V.”
Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo
por el año que termina el 31 de diciembre de 2010
5 6 7 8 9 10 11 12 13
Dif.
Netas
0
11,618
0
0
0
0
0
0
360 0
0
110 0
0
40 0
500 -1,200 0
100 -200 0
0
394 0
0
500 0
462
-400 -400
600 600
1,500 1,500
1,000 1,000
0 1,504 0 -100 -600 1,500 1,000 0 0 14,780
0
0
1,000 0
-8,700 -120
-2,800 -80
0
-600 -150
-2,800 0 -8,700 0 -600 0 1,000 0 0 -350
-15,000 0
15,000 15,000
780 0
-30 0
-750 -750
0
109,600
-80,600
-28,120
0
1,504 0
2,800 -100 0
1,500 0
0
8,700 0
0 1,504 8,700 -100 0 1,500 0 0 0 15,130
0 1,504 0 -100 -600 1,500 1,000 0 0 14,780

236
EDICIONES FISCALES ISEF
9o. Paso: Formular el Estado de Flujos de Efectivo
“EL OPORTUNO, S.A. DE C. V.”
Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero
al 31 de diciembre de 2014
ACTIVIDADES DE OPERACION
Cobros a clientes $ 109,600
Pagos a proveedores -80,600
Pago de PTU a empleados -80
Pago a acreedores diversos -462
Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y
servicios -28,120
Pago por impuestos a la utilidad -120
Flujos netos de efectivo de actividades de operación 218
ACTIVIDADES DE INVERSION
Adquisición de propiedades, planta y equipo -600
Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 400
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión -200
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento
18
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Entradas de efectivo por emisión de capital 15,000
Pago de pasivos bancarios -1,000
Intereses pagados -1,500
Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero -150
Dividendos pagados -750
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 11,600
Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 11,618
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 1,210
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 12,828
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 31 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE
DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULO:
AUTORIZO:
C. P. Sara E. Fuentes Escandón Sr. Nicolás Román Camacho
CONTADORA GENERAL
PROPIETARIO

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 237
CONSIDERACION ADICIONAL SOBRE LOS FLUJOS DE EFEC­
TIVO A TRAVES DEL METODO DIRECTO:
Cuando se conocen con precisión los movimientos de efectivo
ocurridos durante el período de registro, como es el caso de este
ejercicio, debe recordarse que la propia NIF B-2, señala que cuando
se utiliza el método directo pueden emplearse directamente los
registros contables de la entidad respecto de las partidas que se
afectaron por entradas o por salidas de efectivo.
En ese supuesto bastará con analizar los movimientos que afectaron
el efectivo, y sin necesidad de realizar ajustes y eliminaciones,
a través de la hoja de trabajo puede determinarse dicho
estado; retomemos el ejemplo que venimos desarrollando:
1er. Paso: Identificar la o las cuentas que reflejan los movimientos
de efectivo (en este ejercicio se trata de la cuenta de Bancos) y
los movimientos que la afectaron, que para esta práctica fueron los
siguientes:
BANCOS
Saldo Inicial:
1) 1,200 750 (4 Pago de dividendos
Cobro inicial de Clientes 5) 1,800 862 (6 Pago de Acreedores (462) y Proveedores (400)
Ventas en efectivo
10) 107,800 1,000 (7 Pago de Acreedor bancario
Venta de activo no circulante 17) 400 200 (8 Pago de ISR (120) y PTU (80)
Aportación de socio
21) 15,000 78,300 (12
1,900 (14
28,120 (15
1,500 (18
600 (22
150 (23
Compras en efectivo
Pago de gastos de compra
Pago en efectivo de gastos de operación
Pago de Intereses
Adquisición de Equipo de Transporte
Pago de arrendamiento financiero
126,200 113,382
12,818
1. Los Cobros a clientes se obtienen de la suma de los asientos
5 y 10 (1,800 + 107,800) = 109,600.
2. Los pagos a proveedores se determinan de la suma de los
asientos 6, 12 y 14 (400 + 78,300 + 1,900) = 80,600.
3. El pago de PTU se obtiene del asiento 8.
4. Pago a acreedores diversos, se obtiene del asiento 6.
5. Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios,
se obtiene del asiento 15.
6. Pagos por impuestos a la utilidad, se determina en el asiento
8.
7. Adquisición de propiedades, planta y equipo, se obtiene en el
asiento 22.

238
EDICIONES FISCALES ISEF
8. Cobros por venta de propiedades, planta y equipo, se registró
en el asiento 17.
9. Entradas de efectivo por emisión de capital, se registró en el
asiento 21.
10. Pago de pasivos bancarios, se obtiene en el asiento 7.
11. Intereses pagados, se registró en el asiento 18.
12. Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero se
obtiene del asiento 23.
13. Pago de dividendos se registró en el asiento 4.
14. El efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período,
corresponde al saldo inicial de caja y de bancos
(10 + 1,200) = 1,210.
15. El efectivo y equivalentes de efectivo al final del período,
corresponde al saldo final de caja y de bancos
(12,818 + 10) = 12,828.
16. El incremento neto de efectivo es la diferencia entre el saldo
inicial y final del efectivo (1,210 – 12,828) = 11,618.
De manera que cuando se tiene conocimiento de todos los registros
efectuados durante el período contable, para formular el estado
de flujos de efectivo, bastará con analizar las cuentas relacionadas
con el efectivo y los movimientos que las afectaron y proceder a
su formulación, sin necesidad de formular la hoja de trabajo y las
eliminaciones ya descritas.
SOLUCION A TRAVES DEL METODO INDIRECTO:
I.1. Determinación de las Actividades de Operación:
1) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados
en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior
al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 8,700, mismo que
corresponde al pago efectuado durante el período y que correspondió
al saldo inicial.
I.2. Partidas Asociadas con Actividades de Inversión:
2) Se reclasifican las depreciaciones $ 610 y amortizaciones
$ 894 del período, reconocidos dentro del estado de resultados,
contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 239
3) Venta de propiedades, planta y equipo: La utilidad por la venta
del equipo de transporte $ 100 se traspasa a las actividades
de inversión y se suma al costo de adquisición del bien $ 300;
de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán
$ 400 por el importe total cobrado en efectivo por
dicha venta.
4) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adquisiciones
es por $ 1,200 se separa lo que corresponde al
pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero.
I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento:
5) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado
en el período por $ 1,500.
6) Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo
por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado
de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.
7) Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento
de capital.
Elaboración de la hoja de trabajo:

240
EDICIONES FISCALES ISEF
“EL OPORTUNO, S.A. DE C.V.”
Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo
por el año que termina el 31 de diciembre de 2014
Cuentas 2014 2013 Diferencias
1
Caja 10 10 0
Bancos 12,818 1,200 11,618
Clientes 35,500 1,800 33,700
Inventarios 10,500 1,000 9,500
Papelería y útiles 0 260 -260
Rentas pagadas por anticipado 30 150 -120
Terrenos 890 890 0
Edificios $ 12,000 $ 12,000 0
Dep. Acum. Edificios (1,440) (1,080) -360
Maquinaria 1,000 1,000 0
Dep. Acum. Maquinaria (510) (400) -110
Mob. y Equipo de Oficina 500 500 0
Dep. Acum. Mob. y Equipo (140) (100) -40
Equipo de Transporte 1,700 1,000 700
Dep. Acum. Eq. de Transp. (300) (400) 100
Gastos de Instalación 1,970 1,970 0
Amor. Acum. de Gastos de ins. (1,024) (630) -394
Gastos Preoperativos 2,000 2,000 0
Amor. Acum. gastos preop. (1,300) (800) -500
Venta de Equipo de Transporte
Compras de activo fijo
Pago de intereses
TOTAL ACTIVO 74,204 20,370 53,834 0
Proveedores $ 2,900 $ 400 2,500
Acreedores Diversos 0 462 -462
Acreedores Bancarios 0 1,000 -1,000
ISR por Pagar 8,700 120 8,580 -8,700
PTU por Pagar 2,800 80 2,720
Acreedores Hipotecarios 7,000 7,000 0
Arrendamiento Financiero 450 0 450
TOTAL PASIVO 21,850 9,062 12,788 -8,700
Capital Social 21,000 6,000 15,000
Emisión de Capital
Utilidades Acumuladas 4,303 5,083 -780
Reserva Legal 255 225 30
Pago de Dividendos
Utilidad del Ejercicio 26,796 26,796 8,700
TOTAL CAPITAL 52,354 11,308 41,046 8,700
PASIVO MAS CAPITAL 74,204 20,370 53,834 0

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 241
“EL OPORTUNO, S.A. DE C.V.”
Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo
por el año que termina el 31 de diciembre de 2014
2 3 4 5 6 7 Dif.
Netas
0
11,618
33,700
9,500
-260
-120
0
0
360 0
0
110 0
0
40 0
500 -1,200 0
100 -200 0
0
394 0
0
500 0
-400 -400
600 600
1,500 1,500
1,504 -100 -600 1,500 0 0 56,138
2,500
-462
-1,000
-120
2,720
0
-600 -150
0 0 -600 0 0 0 3,488
-15,000 0
15,000 15,000
780 0
-30 0
-750 -750
1,504 -100 1,500 38,400
0
1,504 -100 0 1,500 0 0 52,650
1,504 -100 -600 1,500 0 0 56,138

242
EDICIONES FISCALES ISEF
Presentación del Estado de Flujos de Efectivo (método indirecto):
“EL OPORTUNO, S.A. DE C. V.”
Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero
al 31 de diciembre de 2014
ACTIVIDADES DE OPERACION:
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 35,496
Partidas relacionadas con actividades de inversión:
Depreciaciones y amortizaciones 1,504
Ganancia por venta de propiedades, planta y equipo -100
Partidas relacionadas con actividades de financiamiento:
Intereses a cargo 1,500
Suma: 38,400
Incremento en cuentas por cobrar -33,700
Incremento en inventarios -9,500
Disminución en pagos anticipados 380
Incremento en proveedores 2,500
Disminución en acreedores diversos -462
Impuestos a la utilidad pagados -120
Incremento en PTU 2,720
Flujos netos de efectivo de actividades de operación 218
ACTIVIDADES DE INVERSION:
Adquisición de propiedades, planta y equipo -600
Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 400
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión -200
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento
18
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:
Entradas de efectivo por emisión de capital 15,000
Pago de pasivos bancarios -1,000
Intereses pagados -1,500
Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero -150
Dividendos pagados -750
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 11,600
Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 11,618
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 1,210
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 12,828
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 31 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL
PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULO:
C.P. Sara E. Fuentes Escandón
CONTADORA GENERAL
AUTORIZO:
Sr. Nicolás Román Camacho
PROPIETARIO

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 243
“EL OPORTUNO, S. A. DE C. V.”
Estado de Cambios en el Capital Contable por
el año terminado el 31 de Diciembre de 2014
Capital
Social
10o. Paso: Formular el Estado de Cambios en el Capital Contable
Utilidades
Acumuladas
Reservas
Estatutarias
Utilidad
del
Ejercicio
Total
Capital
Contable
Saldos al 31 de Diciembre de
2013 $ ,000 $ 4,500 $ 225 $ 583 $ 11,380
Ajustes retrospectivos por
corrección de errores 0 0 0 0 0
Saldos al 31 de Diciembre de
2013 Ajustados 6,000 4,500 225 583 11,380
Dividendos decretados 0 0 0 0 0
Resultado integral 0 0 0 0 0
Saldos al 31 de Diciembre de
2013 6,000 4,500 225 583 11,380
Cambios en el capital en 2014:
Capital Emitido: 15,000 15,000
Traspaso de la Utilidad 553 (553) 0
Traspaso a Reservas: 30 (30) 0
Dividendos decretados (750) (750)
Resultado integral 0 26,796 26,796
Saldos al 31 de Diciembre de
2014 $ 21,000 $ 4,303 $ 255 $ 26,796 $ 52,354
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL
PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULO:
C.P. Sara E. Fuentes Escandón
CONTADORA GENERAL
AUTORIZO:
Sr. Nicolás Román Camacho
PROPIETARIO

244
EDICIONES FISCALES ISEF
3.1. Ejercicios para resolver
1. La Empresa “El Intrépido, S.A. de C. V.”, presenta los siguientes
saldos finales de su Estado de Situación Financiera al 31 de
diciembre de 2013:
Acreedores Bancarios 1’000,000 Utilidades Acumuladas 400,000
Acreedores Diversos
Capital Social
Inventarios
ISR por Pagar
Proveedores
PTU por Pagar
Depreciación Acumulada
Equipo de Cómputo
Reserva Legal
Utilidad del Ejercicio
Terrenos
Amortización Acumulada
Gastos de Instalación
Equipo de Transporte
Gastos de Instalación
167,000
2’350,000
300,000
30,000
150,000
8,000
30,000
24,000
100,000
300,000
60,000
875,000
300,000
INFORMACION ADICIONAL:
Rentas Pagadas por
Anticipado
Efectivo en caja y bancos
Equipo de Cómputo
Clientes
Mobiliario
Edificios
Maquinaria
Primas de Seguros
Depreciación Acumulada
Equipo de Transp.
Depreciación Acumulada
de Maquinaria
Depreciación Acumulada
de Mobiliario
- Los pagos anticipados son a corto plazo.
30,000
635,000
85,000
335,000
400,000
1’000,000
600,000
28,000
170,000
51,000
50,000
Depreciación Acumulada
de Edificios 250,000
Reserva de Reinversión 48,000
- El 20% de los acreedores bancarios, es a corto plazo.
- El ciclo financiero de la empresa, a corto plazo comprende 12
meses.
Considerar que durante el ejercicio 2014, ocurrió lo siguiente:
1. De la utilidad obtenida en el ejercicio 2013, se traspasó el 5% a
la reserva legal, el 10% a la reserva de reinversión y el resto a
utilidades acumuladas, posteriormente la asamblea de accionistas
decretó un pago de dividendos de $ 100,000, que fue
pagado en efectivo.
2. El saldo inicial de Clientes, Proveedores y Acreedores Diversos
fueron cobrados (depositados al banco) o en su caso pagados,
mediante los cheques respectivos en un 95%.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 245
3. El saldo inicial de ISR por pagar y PTU por pagar, fueron liquidados
mediante cheque.
4. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financiero
a corto plazo, afectaron por partes iguales a los gastos
generales.
5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $ 1’985,000; de
las cuales se efectuaron rebajas por $ 85,200 (mismas que
afectaron a las ventas a crédito). Las ventas del ejercicio se
realizaron en un 80% al contado (depositadas en el banco) y
la diferencia a crédito.
6. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 1’435,000, de
las cuales 50% se realizaron a crédito y la diferencia se pagó
con el cheque respectivo, adicionalmente nos otorgaron
rebajas sobre compras por $ 54,800, las cuales afectaron a
las compras realizadas a crédito. Estas compras también originaron
gastos por concepto de fletes por $ 34,000, mismos
que se pagaron con el cheque respectivo. Al finalizar el período,
el inventario de mercancías fue de $ 489,500.
7. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación:
- Salarios y beneficios - Comisiones $ 10,180
a empleados $ 242,050
- Energía eléctrica $ 69,475 - Servicio telefónico $ 72,500
- Servicio de agua $ 18,765 - Papelería y útiles $ 12,800
El criterio establecido por la empresa para la aplicación de
estos gastos generales es: 50% para gastos de venta (con
excepción de las comisiones que se aplicarán al 100%) y el
resto a gastos de administración.
8. Suponga que por concepto de PTU durante el ejercicio se
devengaron $ 24,000; mismas que deberán provisionar dentro
del rubro de Gastos generales.
9. Mediante el cheque respectivo se liquida al Acreedor Bancario
a corto plazo.
10. Se vendió al contado parte del mobiliario en $ 8,000; cuyo
costo de adquisición era de $ 12,000, con una depreciación
acumulada de $ 3,000.
11. Se incurrieron en gastos por intereses, pagados de la cuenta
de bancos, por $ 5,600, existió una pérdida por fluctuación
cambiaria por $ 3,875, relacionada con la cuenta de clientes.

246
EDICIONES FISCALES ISEF
12. Conforme a las NIF C-6 y NIF C-8, la empresa utiliza para
calcular las depreciaciones y/o amortizaciones el método
de línea recta, para ello ha determinado las siguientes tasas
anuales:
Tipo de bien
Edificios
Maquinaria
Equipo de transporte
Tipo de bien
Mobiliario
Equipo de cómputo
Gastos de instalación
Porcentaje
4%
10%
18%
Porcentaje
10%
20%
25%
NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortizaciones
se aplican por partes iguales a gastos de administración y a
gastos de venta.
13. Al formular el nuevo estado de resultados, considerar que por
concepto de ISR por pagar, se estiman $ 37,500.
14. Los socios determinan incrementar el capital, para ello realizan
una aportación en efectivo por $ 150,000.
15. Durante el ejercicio se adquirieron los siguientes propiedades,
planta y equipo:
- Terreno valuado en $ 150,000 pagado al contado.
- Maquinaria, con un costo de adquisición de $ 225,000,
entregando el 20% en efectivo como enganche y por el
resto se celebró un contrato de arrendamiento financiero.
- Del arrendamiento financiero relacionado con la maquinaria,
se pagaron $ 30,000, mediante el cheque respectivo.
2. La Empresa “El Exitoso, S.A. de C. V.”, presenta los siguientes
saldos finales de su Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre
de 2013:

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 247
Acreedores Bancarios 1’500,000 Utilidades Acumuladas 720,000
Acreedores Diversos 85,000 Acreedor Hipotecario 850,000
Capital Social
2’300,000 Propaganda y Publicidad
Inventarios 460,000
90,000
ISR por Pagar 42,000 Depreciación Acumulada
Proveedores
Equipo de 28,000
270,000 Cómputo
PTU por Pagar
16,000 Efectivo en caja y ban-
Reserva Legal 36,000 cos 500,000
Pérdida del Ejercicio (24,000) Clientes 915,000
Terrenos 530,000 Mobiliario 185,000
Amortización Acumulada Edificios 1’625,000
Gastos de Instalación 125,000 Marcas Registradas 400,000
Gastos Preoperativos 125,000 Primas de Seguros 86,000
Equipo de Transporte 1’500,000 Depreciación Acumulada
Amortización Acumulada
Equipo de Transp. 320,000
de Gastos Preoperativos 65,000 Amortización Acumulada
Gastos de Instalación 375,000
Marcas Registra-
das
120,000
Equipo de Cómputo 98,000 Depreciación Acumulada
de Mobiliario 39,000
Depreciación Acumulada
de Edificios 325,000
Reserva de Reinversión 72,000
INFORMACION ADICIONAL:
- Todos los pagos anticipados son a corto plazo, con excepción
de las primas de seguros que comprenden 18 meses.
- El 30% de los Acreedores Bancarios, es a corto plazo.
- El ciclo financiero de la empresa a corto plazo comprende 12
meses.
Considerar que durante el ejercicio 2014, ocurrió lo siguiente:
1. La pérdida obtenida en el ejercicio 2013, se traspasó a utilidades
acumuladas.
2. El saldo inicial de Clientes, Proveedores y Acreedores Diversos,
fueron cobrados (depositados al banco) o en su caso
pagados mediante los cheques respectivos en un 100%.

248
EDICIONES FISCALES ISEF
3. El saldo inicial de ISR por pagar y la PTU por pagar, fueron
liquidados formulando el cheque correspondiente, al igual
que el Acreedor Bancario a corto plazo.
4. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financiero
a corto plazo, afectaron en el caso de la propaganda a los
gastos de venta, y en el caso de seguros el 50% a gastos de
administración y la diferencia a los gastos de venta.
5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $ 2’785,000, de
las cuales se efectuaron rebajas por $ 156,200 (mismas que
afectaron a las ventas a crédito). Las ventas del ejercicio se
realizaron en un 70% al contado (depositadas en el banco) y
la diferencia a crédito.
6. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 2’035,000; de
las cuales un 60% se realizaron a crédito, y la diferencia se
pagó con el cheque respectivo, adicionalmente nos otorgaron
rebajas sobre compras por $ 143,876 las cuales afectaron
a las compras realizadas a crédito. Estas compras también
originaron gastos por concepto de fletes por $ 56,000, mismos
que se pagaron con el cheque respectivo. Al finalizar el
período el inventario de mercancías fue de $ 789,600.
7. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación:
- Salarios y beneficios - Comisiones $ 25,180
a empleados $ 385,350
- Energía eléctrica $ 89,495 - Servicio telefónico $ 92,700
- Servicio de agua $ 21,795 - Papelería y útiles $ 22,778
El criterio establecido por la empresa para la aplicación de
estos gastos generales es 50% para gastos de venta (con
excepción de las comisiones que se aplicarán al 100%) y el
resto a gastos de administración.
8. Se incurrieron en gastos por interéses, pagados de la cuenta
de bancos por $ 11,600; existió una pérdida por fluctuación
cambiaria por $ 5,875, originada de la cuenta de clientes;
considerar también que dentro de Gastos generales deberá
provisionar la cantidad de $ 36,800 que corresponden a la
PTU del ejercicio, que al cierre está pendiente de liquidar.
9. Conforme a las NIF C-6 y NIF C-8, la empresa utiliza para
calcular las depreciaciones y/o amortizaciones, el método
de línea recta, para ello ha determinado las siguientes tasas
anuales:

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 249
Tipo de bien
Edificios
Equipo de transporte
Gastos Preoperativos
Marcas Registradas
Tipo de bien
Mobiliario
Equipo de cómputo
Gastos de instalación
Porcentaje
5%
22%
24%
15%
Porcentaje
8%
25%
22%
NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortizaciones,
se aplican por partes iguales a gastos de administración y
a gastos de venta, con excepción a las marcas registradas que se
aplicarán en forma exclusiva a los gastos de venta.
10. Al formular el nuevo estado de resultados, considerar que por
concepto de ISR por pagar, se estiman $ 107,500.
11. Los socios realizan una aportación de $ 150,000 en efectivo,
aunque aún no se protocoliza en el acta constitutiva.
12. Durante el ejercicio se realizan las siguientes adquisiciones
de propiedades, planta y equipo:
- Terreno valuado en $ 125,000 pagado al contado.
- Maquinaria, con un costo de adquisición de $ 285,000,
pagando en efectivo el 30% y la diferencia a través de
arrendamiento financiero, del cual durante este mismo
ejercicio se pagaron $ 25,000.
13. Se vendió parte del equipo de transporte en $ 110,000, recibiendo
el efectivo correspondiente. El equipo enajenado tenía
un costo de adquisición de $ 200,000 y una depreciación
acumulada de $ 120,000.

CAPITULO VIII
LA INFLACION Y LA REEXPRESION DE LA
INFORMACION FINANCIERA
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
• Definir a la inflación, analizando las causas internas y externas
que la provocan.
• Conocer y explicar los efectos de la inflación en la información
financiera histórica.
• Conocer los antecedentes de la NIF B-10.
• Identificar los métodos de reexpresión aplicables en México.
• Describir la normatividad vigente para reexpresar información
financiera, contenida en la NIF B-10.
• Definir los conceptos básicos para reexpresar información
financiera.
• Conocer la aplicación práctica del método integral de reexpresión.
• Analizar la normatividad internacional aplicable en la reexpresión.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 253
LA INFLACION Y LA REEXPRESION DE LA
INFORMACION FINANCIERA
1. CONCEPTOS DE INFLACION
La inflación es un problema económico que implica la existencia
de un desequilibrio entre los factores de producción, la cantidad
de dinero en circulación y la demanda de bienes o servicios, que
normalmente se ve reflejada en un incremento generalizado en los
precios de dichos bienes o servicios.
En el diccionario Larousse se define como: “Desequilibrio económico
caracterizado por la subida general de los precios y que
proviene del aumento del papel moneda”. 73
Otras definiciones establecen:
“Presencia, en los canales circulatorios, de una masa de papel
moneda sobrante en relación con las necesidades de circulación de
las mercancías… La inflación hace que el papel moneda se desvalorice
en comparación con el material monetario (oro), en la medida
en que la circulación del primero rebasa la cantidad de dinero-oro
necesario para la circulación de mercancías… la inflación da origen
a un crecimiento rápido, incesante y sumamente desigual de los
precios de las mercancías”. 74
“La inflación es un desequilibrio que puede ser entendido desde
el punto de vista de la circulación monetaria y de la producción de
mercancías.
Desde el punto de vista de la circulación monetaria, se entiende
por inflación el exceso de circulante monetario en relación con las
necesidades de la circulación de mercancías; es decir, un desequilibrio
entre dinero circulante y producción, lo que provoca un incremento
generalizado de precios.
73 García Pelayo y Gross, Ramón. Pequeño Larousse Ilustrado 1988. Larousse.
México 1988. p. 577.
74 Borisov, Zahmin y Makarova. Diccionario de Economía Política. Futura. Argentina
1976. p. 112, en Méndez Morales, José Silvestre. Fundamentos de Economía.
McGraw Hill. México 2005. Cuarta edición. pp. 246 y 247.

254
EDICIONES FISCALES ISEF
Desde el punto de vista de la producción, la inflación se entiende
como desequilibrio entre la oferta y la demanda de mercancías y
servicios, lo cual se explica por exceso de demanda o como insuficiencia
de oferta, lo que provoca un incremento generalizado de
precios”. 75
Dicho de otra forma: “Desde el punto de vista de la producción,
la inflación se presenta como un desequilibrio entre la oferta total,
o sea la producción global de la sociedad, y la demanda total. Este
desequilibrio puede ser causado por insuficiencia de oferta en relación
con la demanda, o por exceso de demanda en relación con
la oferta.
Desde el punto de vista de la circulación, la inflación se explica
por un desequilibrio de dinero circulante en relación con las necesidades
de la producción. En este caso, el desequilibrio puede
ser causado por insuficiencia de la producción en relación con el
circulante o por un exceso de dinero circulante en relación con la
producción de mercancías y servicios; es decir, hay exceso de medios
de pago en relación con la producción de bienes y servicios”. 76
“Lo que realmente es inflación es el aumento generalizado de
los precios, pero a diferentes velocidades. Esto es, aumentan los
precios de los bienes y los salarios, pero éstos menos que aquéllos.
Es entonces cuando los agentes económicos perciben la inflación
y sus costos.
Esto es un fenómeno constante, existe inflación en todos los
países y en todos los tiempos, sobre todo después de la Segunda
Guerra Mundial. Hay inflaciones de 2 ó 3% anual en países desarrollados,
e inflaciones de 1000 ó 10,000% en otros no tan desarrollados.
Es precisamente en aquéllos donde se da el fenómeno de una
inflación general que no es percibida.
La inflación se puede catalogar por la velocidad a la que suben
los precios… cuando los índices de precios aumentan a una velocidad
menor al 10 ó 20% anual, se considera que es una inflación
moderada. Aumentos mayores, pero inferiores a 20 ó 30% mensual,
se consideran inflaciones galopantes. Por encima de este punto, la
inflación se convierte en hiperinflación. Hay autores que consideran
que 50% mensual es la medida de la hiperinflación”. 77
75 Méndez Morales, José Silvestre. Fundamentos de Economía. McGraw Hill.
Cuarta edición. México 2005. p. 247.
76 García Briones, Salvador. Reexpresión de Estados Financieros. McGraw Hill.
México 1998. pp. 27 y 28.
77 Schettino, Mario. Economía contemporánea, un enfoque para México y América
Latina. Grupo Editorial Iberoamérica, S.A. de C.V. (LATINA/ITESM). México 1999.
p. 302.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 255
Conviene destacar que la inflación es un problema que surge
en las economías eminentemente capitalistas, en donde el dinero
es el medio que por excelencia se utiliza como equivalente general
del valor de los bienes y servicios, por lo que el dinero resulta primordial
para facilitar la circulación e intercambio de estos bienes y
servicios en este tipo de sociedades.
2. CAUSAS INTERNAS Y EXTERNAS
Son múltiples las causas que provocan inflación, sin embargo, la
mayoría de los autores coinciden en que éstas pueden ser clasificadas
en internas y externas, destacando las siguientes:
Causas internas:
- Emisión excesiva de papel moneda en relación con las necesidades
de la circulación de mercancías y servicios.
- Oferta insuficiente de productos agropecuarios en relación
con la demanda.
- Oferta insuficiente de mercancías industrializadas en relación
con la demanda.
- Excesivo afán de lucro de los capitalistas industriales.
- Excesivo afán de lucro de los capitalistas comerciales.
- Especulación y acaparamiento de mercancías.
- La espiral de precios-salarios.
- Altas tasas de interés bancario que encarecen el crédito.
- Desequilibrada canalización de crédito bancario que no
ayuda a las inversiones productivas y estimula actividades
especulativas.
- La devaluación.
- La inflación misma (no hay que olvidar que la inflación es un
proceso), por las manifestaciones psicológicas de la gente.
Causas externas:
- Importación excesiva de mercancías a precios altos.
- Afluencia excesiva de capitales externos, ya sea en forma de
créditos o de inversiones que no se canalizan a la producción.

256
EDICIONES FISCALES ISEF
- Exportación excesiva de ciertos productos que incrementan
la entrada de divisas al país y, por lo mismo, la cantidad de
dinero en circulación.
- Especulación y acaparamiento a nivel mundial de mercancías
básicas, sobre todo productos alimenticios y petróleo.
- Excesivo servicio de la deuda externa que no permita la
formación interna de capitales productivos. 78
3. COMPORTAMIENTO HISTORICO DE LA INFLACION EN ME-
XICO
En México, a lo largo de la historia la inflación ha tenido un comportamiento
irregular que va desde épocas de deflación hasta años
de inflación galopante; suelen asociarse los índices de inflación al
de la devaluación de nuestra moneda, aunque en alguna época
“se pensó que existía un divorcio entre inflación y devaluación. Por
otra parte, algunas personas opinaron que la inflación en México
era consecuencia de las continuas devaluaciones. La realidad es lo
contrario… se puede apreciar que el hecho de que en Estados Unidos
se controle la inflación y en México los precios de los artículos
continuamente se disparen ha provocado la devaluación de nuestra
moneda respecto al dólar”. 79
La siguiente tabla muestra los datos históricos de los porcentajes
anuales de inflación y el tipo de cambio vigente durante el período
de 1935 al 2014.
78 Méndez Morales, José Silvestre. Op. cit. pp. 247 y 248.
79 García Mendoza, Alberto. Análisis e Interpretación de la Información Financiera
Reexpresada. CECSA. Tercera edición, Cuarta reimpresión. México 2002. p.
122.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 257
TASAS DE INFLACION ANUAL Y TIPO DE CAMBIO
PERIODO 1935-2014 80
Presidente de la República en turno
Lázaro Cárdenas del Río 1935
Lázaro Cárdenas del Río 1936
Lázaro Cárdenas del Río 1937
Lázaro Cárdenas del Río 1938
Lázaro Cárdenas del Río 1939
Lázaro Cárdenas/Manuel Avila Camacho 1940
Manuel Avila Camacho 1941
Manuel Avila Camacho 1942
Manuel Avila Camacho 1943
Manuel Avila Camacho 1944
Manuel Avila Camacho 1945
Manuel Avila/Miguel Alemán Valdés 1946
Miguel Alemán Valdés 1947
Miguel Alemán Valdés 1948
Miguel Alemán Valdés 1949
Miguel Alemán Valdés 1950
Miguel Alemán Valdés 1951
Miguel Alemán/Adolfo Ruiz Cortines 1952
Adolfo Ruiz Cortines 1953
Adolfo Ruiz Cortines 1954
Adolfo Ruiz Cortines 1955
Adolfo Ruiz Cortines
Adolfo Ruiz Cortines
1956
1957
Adolfo Ruiz Cortines/Adolfo López Mateos 1958
Adolfo López Mateos 1959
Adolfo López Mateos 1960
Adolfo López Mateos 1961
Adolfo López Mateos 1962
Adolfo López Mateos 1963
Adolfo López Mateos/Gustavo Díaz Ordaz 1964
Gustavo Díaz Ordaz 1965
Gustavo Díaz Ordaz 1966
Gustavo Díaz Ordaz 1967
Gustavo Díaz Ordaz 1968
Gustavo Díaz Ordaz 1969
Gustavo Díaz Ordaz/Luis Echeverría Alvarez 1970
Luis Echeverría Alvarez 1971
Luis Echeverría Alvarez 1972
Año Tasa anual
de inflación
0.67
5.96
18.75
4.47
2.77
0.49
6.10
10.57
19.96
28.25
8.11
18.75
2.11
6.19
5.83
11.01
18.24
-2.19
2.09
16.37
9.44
0.58
6.58
3.90
-0.04
4.84
-0.33
3.12
0.20
5.40
0.65
2.58
1.43
2.43
4.87
4.69
4.96
5.56
Tipo de
cambio
frente al
dólar
3.60
3.60
3.60
4.52
5.18
5.40
4.86
4.85
4.85
4.85
4.85
4.85
5.74
8.01
8.65
8.65
8.65
8.65
8.65
11.34
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
80 http://www.mexicomaxico.org/voto/super.htm. Súper Tabla Histórica mostrando
el valor promedio anual del tipo de cambio, Inflación, Devaluación, Deuda
Externa. México 1810-2010. Aguirre Botello, Manuel. somewebuser@148.222.
60.49. 6 de mayo de 2010, completada con los datos del Banco de México.

258
EDICIONES FISCALES ISEF
Presidente de la República en turno
Año Tasa anual
de inflación
Luis Echeverría Alvarez 1973
Luis Echeverría Alvarez 1974
Luis Echeverría Alvarez 1975
Luis Echeverría Alvarez/José López Portillo 1976
José López Portillo 1977
José López Portillo 1978
José López Portillo 1979
José López Portillo 1980
José López Portillo 1981
José López Portillo/Miguel de la Madrid H. 1982
Miguel de la Madrid Hurtado 1983
Miguel de la Madrid Hurtado 1984
Miguel de la Madrid Hurtado 1985
Miguel de la Madrid Hurtado 1986
Miguel de la Madrid Hurtado 1987
Miguel de la Madrid H./Carlos Salinas de G. 1988
Carlos Salinas de Gortari 1989
Carlos Salinas de Gortari 1990
Carlos Salinas de Gortari 1991
Carlos Salinas de Gortari 1992
Carlos Salinas de Gortari 1993
Carlos Salinas/Ernesto Zedillo Ponce de
León 1994
Ernesto Zedillo Ponce de León 1995
Ernesto Zedillo Ponce de León 1996
Ernesto Zedillo Ponce de León 1997
Ernesto Zedillo Ponce de León 1998
Ernesto Zedillo Ponce de León 1999
Ernesto Zedillo/Vicente Fox Quesada 2000
Vicente Fox Quesada 2001
Vicente Fox Quesada 2002
Vicente Fox Quesada 2003
Vicente Fox Quesada 2004
Vicente Fox Quesada 2005
Vicente Fox Quesada/
Felipe Calderón Hinojosa 2006
Felipe Calderón Hinojosa 2007
Felipe Calderón Hinojosa 2008
Felipe Calderón Hinojosa 2009
* A partir de 1993, al peso mexicano se le quitaron 3 ceros.
21.37
20.60
11.30
27.20
20.66
16.17
20.02
29.84
28.69
98.85
80.78
59.16
63.75
105.75
159.17
51.66
19.69
29.93
18.79
11.94
8.01
7.05
51.97
27.70
15.72
18.61
12.32
8.96
4.40
5.70
3.98
5.19
3.33
4.05
3.76
6.53
3.57
Tipo de
cambio
frente al
dólar
12.50
12.50
12.50
15.69
22.69
22.76
22.82
22.95
24.51
57.28
150.29
185.19
310.28
637.87
1,405.60
2,289.58
2,483.37
2,838.35
3,016.15
3,094.08
3.26*
3.41
6.60
7.65
8.03
9.94
9.52
9.36
9.17
10.36
11.20
11.22
10.71
10.90
10.90
13.77
13.04

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 259
Presidente de la República en turno
Año Tasa anual
de inflación
Tipo de
cambio
frente al
dólar
Felipe Calderón Hinojosa 2010 4.40** 12.3496*
Felipe Calderón Hinojosa 2011 3.82** 13.9478**
Felipe Calderón Hinojosa/
Enrique Peña Nieto 2012 3.57** 12.9658**
Enrique Peña Nieto 2013 3.97** 13.0843**
Enrique Peña Nieto 2014 4.00*** 13.00***
* A partir de 1993, al peso mexicano se le quitaron 3 ceros.
** Cifras del Banco de México.
*** Cifras pronosticadas.
4. EFECTOS DE LA INFLACION EN LA INFORMACION FINAN­
CIERA
Puede apreciarse en la tabla anterior, que la inflación en México
ha estado presente desde tiempo atrás y aún prevalece; desde el
punto de vista contable, este fenómeno económico provoca que
la información financiera que se genera, cuando las entidades se
desenvuelven en ambientes inflacionarios, se distorsione y las cifras
presentadas en los estados financieros no sean significativas, situación
que afecta el proceso de toma de decisiones.
Debe recordarse que la NIF A-1, establece que la información
financiera que emana de la contabilidad es información cuantitativa,
expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la
posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo
esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones
económicas. Su manifestación fundamental son los estados
financieros. Se enfoca esencialmente a proveer información que
permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en
proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento
futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. La multiplicidad
de participantes en la vida económica y su diversidad de
intereses, determinan que la información financiera sea de uso y
aplicación general y, por lo tanto, debe ser útil para los diferentes
interesados.
De ahí que resulte necesario reexpresar la información financiera
histórica, con el propósito de que ésta pueda cumplir con las características
de utilidad, confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y
comparabilidad, eliminando las distorsiones que la propia inflación
provoca en las cifras históricas.
Porque la contabilidad financiera tradicional, es decir, con cifras
históricas:

260
EDICIONES FISCALES ISEF
“a) Proporciona una utilidad contable del período incorrecta, que
no incluye a la pérdida o a la ganancia por tenencia de activos monetarios.
Es decir, ignora el mantenimiento de capital de la entidad
en el curso del tiempo, cuyo poder de compra se deteriora.
b) El inversionista carece de la información correcta para calcular
el rendimiento del capital y, por tanto, no puede hacer pronósticos
adecuados, ni confirmar la corrección o incorrección de decisiones
previas.
c) La información comparativa de la entidad con informes de
años previos, proporciona cifras de crecimientos monetarios que se
confunden con crecimientos reales. Si no se puede comparar válidamente
el desarrollo del negocio y sus tendencias en el pasado, la
información financiera resulta de poco valor para llegar a conclusiones
respecto del futuro.
O sea las cifras de los estados financieros en estas condiciones
carecen de significado o relevancia para los usuarios externos, no
obstante la confiabilidad por el efecto de la inflación, en sí misma
no se afecta, porque las cifras de la contabilidad tradicional siguen
representando fielmente las transacciones ocurridas en pesos nominales
y siguen siendo verificables. Lo que pasa es que estas representaciones
aunque confiables, dejan de ser relevantes”. 81
La reexpresión de la información financiera no es violatoria de
los postulados básicos de la contabilidad, ya que el propio postulado
de Valuación establecido en la NIF A-2, al referirse al valor
económico más objetivo, señala que en un reconocimiento inicial,
el valor económico más objetivo es el valor original de intercambio
al momento en que se devengan los efectos económicos de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos. En el reconocimiento
posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse,
en atención a lo establecido por las normas particulares, en caso de
que cambien las características o la naturaleza del elemento a ser
valuado; esto es, en función a sus atributos, así como, de acuerdo
a los eventos y circunstancias particulares que los hayan afectado
desde su última valuación.
5. CUANTIFICACION DE LA INFLACION EN MEXICO
En el país, es el Banco de México el encargado de la cuantificación
de la inflación, a través del cálculo mensual de un índice
general de precios, denominado Indice Nacional de Precios al Consumidor,
mismo que se publica en el Diario Oficial de la Federación
dentro de los primeros diez días del mes siguiente al que corresponda.
El procedimiento de cálculo se sujeta a las siguientes reglas:
81 Cocina Martínez, Javier. Op. cit. pp. 405 y 406.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 261
I. Se cotizarán cuando menos los precios en 30 ciudades, las
cuales estarán ubicadas en por lo menos 20 entidades federativas.
Las ciudades seleccionadas deberán en todo caso tener una población
de 20,000 o más habitantes, y siempre habrán de incluirse las
10 zonas conurbadas o ciudades más pobladas de la República.
II. Deberán cotizarse los precios correspondientes a cuando menos
1,000 productos y servicios específicos agrupados en 250 conceptos
de consumo, los cuales abarcarán al menos 35 ramas de
los sectores agrícola, ganadero, industrial y de servicios, conforme
al catálogo de actividades económicas elaborado por el Instituto
Nacional de Estadística y Geografía.
III. Tratándose de alimentos, las cotizaciones de precios se harán
como mínimo tres veces durante cada mes. El resto de las cotizaciones
se obtendrán una o más veces mensuales.
IV. Las cotizaciones de precios con las que se calcula el Indice
Nacional de Precios al Consumidor de cada mes se calcularán
utilizando la fórmula de Laspeyres. Se aplicarán ponderadores
para cada rubro del consumo familiar, considerando los conceptos
siguientes:
Alimentos, bebidas y tabaco; ropa, calzado y accesorios; vivienda;
muebles, aparatos y enseres domésticos; salud y cuidado personal;
transporte; educación y esparcimiento; otros servicios.
El Instituto Nacional de Estadística y Geografía publicará en el
Diario Oficial de la Federación las entidades federativas, zonas conurbadas,
ciudades, artículos, servicios, conceptos de consumo y
ramas utilizadas, así como las cotizaciones utilizadas para calcular
el Índice Nacional de Precios al Consumidor. 82
6. ANTECEDENTES DE LA NORMATIVIDAD ACTUAL
Aunque en la década de los 70’s existieron algunos boletines
que de alguna forma trataban de manera aislada aspectos relacionados
con la inflación, por ejemplo el antiguo Boletín B-2, que
refería sobre el superávit por revaluación de activos fijos con el
propósito de incrementar el capital contable, o el anterior Boletín
B-5, que contenía el tratamiento contable para las pérdidas y
ganancias cambiarias; los antecedentes de la actual NIF B-10, se
remiten al Boletín B-7 “Revelación de los efectos de la inflación financiera”
publicado en 1978, cuya finalidad era ofrecer una alternativa
de solución que sirviera de respuesta al problema inflacionario
que distorsionaba la información financiera, publicado con caracter
de experimental, así como el Boletín B-10 “Efectos de la inflación en
la información financiera”, publicado en diciembre de 1984, mismo
82 CONGRESO DE LA UNION. “Código Fiscal de la Federación”. Diario Oficial de
la Federación. Artículo 20-Bis (Actualizado al 14 de Marzo de 2014.

262
EDICIONES FISCALES ISEF
que durante su vigencia se le agregaron seis documentos de adecuaciones.
7. PRINCIPALES ADECUACIONES AL BOLETIN B-10, COMO
PRECEDENTE DE LA ACTUAL NIF B-10
Son seis los documentos de modificaciones que se emitieron
durante el período de vigencia del boletín B-10, el cual constituye el
precedente inmediato a la actual NIF B-10 vigente, destacando por
lo siguiente:
PRIMER DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Es aprobado para
su promulgación el 16 de octubre de 1985 y sus disposiciones
fueron obligatorias en estados financieros de ejercicios sociales
que concluyan el, o después del 31 de diciembre de 1985. Deroga
el contenido de algunas circulares con el propósito de darles
el carácter normativo y obligatorio al tratamiento de los activos no
monetarios, el capital contable, el efecto monetario, el resultado por
tenencia de activos no monetarios, entre otros.
Asimismo, señala que las partidas de los estados financieros,
que deben actualizarse son:
- En el balance: todas las partidas no monetarias, incluyendo
como tales a las integrantes del capital contable.
- En el estado de resultados: los costos o gastos asociados
con los activos no monetarios y, en su caso, los ingresos
asociados con pasivos no monetarios.
SEGUNDO DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Se promulga en
diciembre de 1987 y es obligatoria su aplicación en los estados
financieros de ejercicios que se iniciaron a partir de enero de 1988;
el propósito que persiguió fue el de adecuar algunos aspectos de
las normas contables relativas a la forma de reflejar en los estados
financieros básicos el efecto de la inflación, con el fin de incrementar
el significado y consecuentemente la calidad de la información
contenida en dichos estados.
Adecuaba los siguientes aspectos:
- Tratamiento del efecto monetario favorable.
- Comparabilidad con los estados financieros de períodos anteriores.
- Información complementaria relativa al costo histórico original
de las partidas no monetarias.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 263
TERCER DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Se promulgó en
enero de 1990 y entró en vigor a partir de los ejercicios sociales
iniciados el 1o. de enero de 1990; su propósito fue adecuar algunas
reglas contables relativas a la forma de reflejar en los estados
financieros el efecto de la inflación, con la intención de que éstos
proporcionen información de mayor significado y calidad para la
toma de decisiones.
Las adecuaciones realizadas comprendieron:
- Expresión de los estados financieros en pesos de un mismo
poder adquisitivo.
- Presentación de los conceptos del capital contable en el
balance general.
- Comparabilidad de los estados financieros en el tiempo.
CUARTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Es promulgado
en diciembre de 1991 y a partir de esa fecha inicia su vigencia;
establece que en virtud de no existir un método que cuantifique
razonablemente la contingencia por el riesgo cambiario de una manera
general para todas las empresas, se elimina en el Boletín B-10
la regla de reconocer un gasto y un pasivo por riesgo cambiario,
de acuerdo con la metodología de la paridad técnica; así también,
amplía los requerimientos de revelación de la posición monetaria
en moneda extranjera en el cuerpo de los estados financieros o a
través de sus notas, debiéndose agregar lo siguiente:
- Instrumentos de protección contra riesgos cambiarios, activos
o pasivos.
- La posición de activos y pasivos no monetarios de origen
extranjero o cuyo costo de reposición se puede determinar
únicamente en monedas extranjeras.
- El monto de las exportaciones e importaciones de bienes y
servicios, excluyendo las de activo fijo; el monto de los ingresos
y gastos por intereses en moneda extranjera y el resultado neto
de los dos conceptos anteriores.
QUINTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Es publicado en
marzo de 1995 y su vigencia original era a partir del 1o. de enero de
1996, fecha que se difirió a partir de enero de 1997; el objetivo era
adecuar las normas contables establecidas en el Boletín B-10 para
lograr una mayor comparabilidad y objetividad de la información
contable preparada con base en esta norma. Establece un solo
método (el método de ajustes por cambios en el nivel general de
precios) para la actualización de los inventarios y costo de ventas,
inmuebles, maquinaria y equipo, y su correspondiente deprecia­

264
EDICIONES FISCALES ISEF
ción acumulada y del período; por lo tanto, propone descontinuar
el método de costos específicos, aunque señala la posibilidad de
revelar en notas a los estados financieros, los costos específicos
relativos a estos activos.
QUINTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES (MODIFICADO):
Inició su vigencia a partir del 1o. de enero de 1997 y reemplazó el
Quinto Documento de Adecuaciones; su propósito fue establecer
las nuevas reglas que modificaron al quinto documento original,
pretendiendo a un tiempo la máxima homologación con los principios
internacionales y permitir opciones de actualización que
pudieran diferir del concepto de costo histórico indizado, bajo determinadas
situaciones particulares.
Confirma como regla general para actualizar los activos no monetarios,
el método de ajustes por cambios en el nivel general de
precios, ya que es el que mejor se apega al concepto de costo histórico
original, base de los principios internacionales más reconocidos;
no obstante, permite la opción de utilizar costos de reposición
para reconocer los efectos de la inflación en los inventarios y el costo
de ventas y de indización específica para maquinaria y equipo, y
su depreciación bajo ciertas reglas particulares.
Es de destacar que a partir del año 2001, la Comisión de Principios
de Contabilidad aprobó incorporar en el libro de Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados la versión integrada del
Boletín B-10 “Reconocimiento de los efectos de la inflación en la
información financiera”, con el propósito de facilitar su consulta y
durante algún tiempo (hasta 2007) ese mismo Boletín se incluyó
dentro de las normas de la serie NIF B; sin embargo, a partir del 1o.
de enero de 2008 ese boletín es derogado con la aparición de la
NIF B-10 denominada “Efectos de la inflación”.
8. METODOS DE REEXPRESION
Durante la vigencia del antiguo Boletín B-10 los métodos de reexpresión
ofrecidos como respuestas para incorporar los efectos de la
inflación en la información financiera fueron:
a) Método de ajuste al costo histórico por cambios en el nivel
general de precios, que consistió en corregir la unidad de medida
empleada por la contabilidad tradicional, utilizando pesos constantes
en vez de pesos nominales.
b) Método de actualización de costos específicos, llamado también
valores de reposición, el cual se fundaba en la medición de
valores que se generan en el presente, en lugar de valores provocados
por intercambios realizados en el pasado.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 265
c) Método de indización específica (sólo para maquinaria y equipo
y su depreciación respectiva). Este método se propuso a partir
de la modificación del Quinto Documento de Adecuaciones y su
utilización se concretó a maquinaria y equipo, incluyendo los de fabricación,
el de cómputo y el de transporte cuando existía una clara
identificación del costo histórico en la moneda del país de origen,
ya sea porque se adquirió en el extranjero, o porque habiéndose
comprado en México el destino de origen era el extranjero, considerando
a éste como el costo histórico a actualizar. Esta actualización
se efectuará utilizando el Indice de Precios al Consumidor (IPC) del
país de origen, cuya resultante se convertía a pesos utilizando el
tipo de cambio de mercado al momento de valuación.
Con la aparición de la actual NIF B-10, se establecen dos entornos
económicos en los que puede operar la entidad en determinado
momento:
• a) Inflacionario: que se presenta cuando la inflación es igual
o mayor que el 26% acumulado en los tres ejercicios anuales
anteriores (promedio anual de 8%); y
• b)No inflacionario: surge cuando la inflación es menor al 26%
acumulado en los últimos tres ejercicios anuales.
Derivado de lo anterior se establece que:
Cuando el ambiente en que opera la entidad es inflacionario,
deben reconocerse los efectos de la inflación en la información
financiera aplicando el método integral; cuando el entorno es calificado
como no inflacionario, no deben reconocerse los efectos
de la inflación en el período; por lo tanto puede afirmarse que en la
actualidad el único método para reexpresar información financiera
es el denominado “método integral”, a través del cual se reconocen
los efectos de la inflación en la información financiera, determinando
para:
• - partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo,
misma que se denomina “Resultado por posición monetaria”;
• - partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesario
para poder expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo
a la fecha de cierre del balance general.
Por lo tanto, al aplicar este método todos los rubros que conforman
la estructura financiera de la entidad deben clasificarse como
partidas monetarias o no monetarias, según proceda.

266
EDICIONES FISCALES ISEF
9. PRINCIPALES DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA AC­
TUAL NIF B-10
A continuación se presentan las principales disposiciones contenidas
en la NIF B-10, con el propósito de ofrecer un programa
general de esta norma obligatoria a partir del 1o. de enero de 2008.
9.1. Justificación para la Emisión de la Norma
Señala el CINIF que lo adecuado es mantener la norma relativa al
reconocimiento de los efectos de la inflación. No obstante, se hace
necesario efectuar algunos cambios al anterior Boletín B-10 para
adecuarlo a las circunstancias actuales.
En primer lugar, se consideró conveniente modificar la norma
para que sólo esté enfocada al reconocimiento de los efectos de la
inflación en la información financiera y no a la valuación de activos
netos; por ejemplo: a valores de reposición. Es decir, la norma sólo
debe atender a la determinación de las cifras reexpresadas de los
distintos valores establecidos por la NIF A-6 “Reconocimiento y valuación”,
sin establecer lineamientos para la utilización de dichos
valores. Esto ayuda a un mejor planteamiento de la norma y, consecuentemente,
facilita su aplicación.
Asimismo, y en atención a la convergencia con las NIIF (Normas
Internacionales de Información Financiera), el CINIF consideró necesario
derogar la posibilidad, tanto de utilizar valores de reposición
para inventarios, como de aplicar indización específica para activos
fijos de procedencia extranjera.
Por otra parte, también se consideró conveniente reordenar la
norma, pues en su momento (como ya se analizó en el numeral 7 de
este capítulo), además del Boletín B-10 original, se emitieron cinco
documentos de adecuaciones al mismo, además de algunas circulares;
esto llevó a que dicho boletín se tornara complejo. A pesar de
que se emitió un documento integrado en el que se concentraron
todas estas adecuaciones, este esfuerzo no fue suficiente debido a
que no se modificaron en su totalidad su redacción y estructura.
9.2. Principales Cambios Incluidos en la Normatividad Actual
Con base en la introducción contenida en la NIF B-10 emitida por
el CINIF, los cambios más importantes que presenta esta norma con
respecto al Boletín B-10, son los siguientes:
• Indice de precios – para efectos de determinar la inflación en
un período determinado, se incorpora la posibilidad de elegir,
con base en el juicio profesional, entre utilizar el INPC y
el valor de las UDI. Esta opción se establece debido a que
las UDI son una derivación del propio INPC, con la ventaja

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 267
de que su uso permite emitir estados financieros con mayor
oportunidad;
• Valuación de inventarios a costos de reposición (costos específicos)
– se elimina de esta norma el tema de valuación de
inventarios a costo de reposición; por tal razón, la valuación
de este concepto debe atender a lo que establece la Norma
de Información Financiera relativa a Inventarios;
• Valuación de activos fijos de procedencia extranjera – se deroga
el método de valuación de activos de procedencia extranjera
(indización específica) que estableció el Quinto Documento
de Adecuaciones al Boletín B-10 (modificado). Esto se debe
a que dicho método no está sustentado en la NIF A-6, Reconocimiento
y valuación, la cual a su vez está en convergencia
con las NIIF;
• Entornos económicos – se establecen dos entornos económicos
en los que puede operar la entidad en determinado momento:
a) inflacionario, cuando la inflación es igual o mayor
que el 26% acumulado en los tres ejercicios anuales anteriores
(promedio anual de 8%); y b) no inflacionario, cuando la
inflación es menor que dicho 26% acumulado;
• Métodos de reexpresión – dependiendo del tipo de entorno en
el que opera la entidad, se establece lo siguiente: a) en un entorno
inflacionario deben reconocerse los efectos de la inflación
en la información financiera aplicando el método integral;
y b) en un entorno no inflacionario no deben reconocerse los
efectos de la inflación en el período;
• Desconexión de la contabilidad inflacionaria – se establece
que ante el cambio de un entorno económico inflacionario a
uno no inflacionario, no deben reconocerse los efectos de la
inflación del período que, aunque en mínimo grado, pueden
existir en este tipo de entorno (desconexión de la contabilidad
inflacionaria);
• Reconexión de la contabilidad inflacionaria – ante el cambio
de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario,
se establece que deben reconocerse los efectos acumulados
de la inflación no reconocida en los períodos en los que el
entorno fue calificado como no inflacionario. Con base en la
NIF B-1, cambios contables y correcciones de errores, dicha
reconexión debe hacerse de manera retrospectiva;
• Resultado por tenencia de activos no monetarios (RETANM)
– en párrafos transitorios, se requiere, en relación con el
RETANM acumulado a la fecha de entrada en vigor de esta
NIF, lo siguiente: a) reclasificarlo a resultados acumulados, si

268
EDICIONES FISCALES ISEF
es que se identifica como realizado; y b) si es que no está realizado
todavía, se requiere mantenerlo como capital contable
y reciclarlo a la utilidad o pérdida neta de los períodos en los
que se realice la partida que le dio origen. Por sentido práctico,
se permite que las entidades que no puedan identificar el
RETANM realizado del no realizado, reclasifiquen el total del
RETANM acumulado a resultados acumulados, en lugar de
llevar a cabo el procedimiento anteriormente descrito. En virtud
de que se eliminan los métodos de valuación que requerían
el reconocimiento del RETANM, este concepto tiende a
desaparecer de los estados financieros una vez que se recicle
en su totalidad;
• Resultado por posición monetaria (REPOMO) patrimonial – en
párrafos transitorios, esta norma requiere reclasificar a resultados
acumulados cualquier REPOMO patrimonial segregado
dentro del capital contable. Lo anterior se debe a que dicho
concepto se considera un resultado devengado y realizado,
por lo que no se justifica su presentación como un componente
separado dentro del capital contable o patrimonio contable;
• Exceso/insuficiencia en la actualización del capital contable
– se deroga la posibilidad de utilizar este rubro, dado que
los dos conceptos que agrupaba tienden a desaparecer:
RETANM y REPOMO patrimonial. Mientras el RETANM por
realizar existente a la fecha de entrada en vigor de esta norma
termine por reciclarse al estado de resultados, éste debe
presentarse en los estados financieros precisamente bajo el
nombre de RETANM;
• Definiciones – se incorpora un espacio de definiciones.
9.3. Conceptos Básicos Contenidos en la Norma
• Entorno inflacionario – es el ambiente económico en el que
opera una entidad, el cual, en determinado momento, puede
ser:
• - inflacionario – cuando los niveles de inflación provocan
que la moneda local se deprecie de manera importante
en su poder adquisitivo y, en el presente, puede dejarse
de considerar como referente para liquidar transacciones
económicas ocurridas en el pasado; además, el impacto
de dicha inflación incide en el corto plazo en los indicadores
económicos, tales como tipos de cambio, tasas de
interés, salarios y precios. Para efectos de esta norma, se
considera que el entorno es inflacionario cuando la inflación
acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores
es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y,
además, de acuerdo con los pronósticos económicos de

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 269
los organismos oficiales, se espera una tendencia en ese
mismo sentido;
• - no inflacionario – cuando la inflación es poco importante
y sobre todo, se considera controlada en el país, por lo anterior,
dicha inflación no tiene incidencia en los principales
económicos del país. Para efectos de esta norma, se considera
que el entorno económico es no inflacionario cuando
la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores
es menor que el 26%, y además, de acuerdo con
los pronósticos económicos de los organismos oficiales,
se identifica una tendencia en ese mismo sentido: inflación
baja;
• Inflación – es el incremento generalizado y sostenido en el
nivel de precios de una canasta de bienes y servicios representativos
en una economía; la inflación provoca una pérdida
en el poder adquisitivo de la moneda.
• Indice de precios – es un indicador económico que mide periódicamente
el comportamiento de la inflación. Para efectos
de esta norma y siempre que se trate de entidades que
operan en México, debe ser el Indice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC) o, en su caso, el valor de las Unidades
de Inversión (UDI), el cual es una derivación del propio INPC.
Utilizar cualquiera de estos indicadores se considera válido,
dado que ambos son emitidos por organismos oficiales en el
país, además de ser de uso generalizado por los participantes
en la economía nacional. Cuando una entidad opera en el
extranjero debe utilizarse un índice de precios equiparable al
INPC, pero correspondiente al país en el que opera.
• Partidas monetarias – son aquellas que se encuentran expresadas
en unidades monetarias nominales sin tener relación
con precios futuros de determinados bienes o servicios; su
valor nominal no cambia por los efectos de la inflación, por lo
que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas
monetarias, el dinero, los derechos a recibir dinero y las
obligaciones de pagar dinero.
• Partidas no monetarias – son aquellas cuyo valor nominal varía
de acuerdo con el comportamiento de la inflación, motivo
por el cual, derivado de dicha inflación, no tienen un deterioro
en su valor; éstas pueden ser activos, pasivos, capital contable
o patrimonio contable.
• Reexpresión – método a través del cual se reconocen los efectos
de la inflación en los estados financieros básicos en su
conjunto o, en su caso, en una partida en lo individual.

270
EDICIONES FISCALES ISEF
9.4. Normas de Reexpresión del Método Integral Aplicable a
Entornos Inflacionarios
Aspectos generales
Cuando su entorno económico es calificado como entorno inflacionario,
la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en
sus estados financieros mediante la aplicación del método integral.
Este reconocimiento debe hacerse antes de aplicar cualquier técnica
de valuación; por ejemplo: valor razonable, método de participación,
etcétera.
La estructura financiera de la entidad está conformada por partidas
monetarias y no monetarias. Cada una de estas partidas tiene
un comportamiento diferente en relación con la inflación, motivo por
el cual el método integral consiste en determinar:
a) para partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo,
la cual se denomina resultado por posición monetaria
(REPOMO); y
b) para partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesario
para poder expresarlas en unidades monetarias de poder
adquisitivo a la fecha de cierre del balance general.
En la aplicación del método integral, todos los rubros que conforman
la estructura financiera de la entidad, sin excepción alguna,
deben clasificarse como partidas monetarias o como partidas no
monetarias, según proceda.
Cuando existe algún rubro dentro del balance general que agrupa
partidas monetarias y no monetarias, debe hacerse la segregación
de las mismas para dar el tratamiento correspondiente a cada
una de ellas. Ejemplo de lo anterior es cuando se controlan en un
solo rubro los bienes adquiridos o adjudicados a cambio de cuentas
por cobrar, el cual puede agrupar bienes inmuebles, equipo de
transporte, instrumentos financieros de capital, derechos de cobro,
etcétera.
Al hacer un reconocimiento integral de los efectos de todas las
partidas de la estructura financiera de la entidad, la suma de los
efectos de reexpresión del período de las partidas no monetarias
debe ser equivalente al REPOMO del mismo período.
Como parte del método integral debe observarse lo siguiente:
a) Cifra base, es la que corresponde al valor contable de la partida
sujeta de ser reexpresada. En la primera reexpresión, es
su valor nominal utilizado en el reconocimiento inicial de una
partida; en cálculos subsecuentes, además de dicho valor no­

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 271
minal, deben incluirse todos los efectos de reexpresión reconocidos
en períodos anteriores.
b) Fecha base es, en el primer cálculo de la cifra reexpresada
de una partida, la fecha en la que se hizo su reconocimiento
inicial. En períodos subsecuentes de reexpresión, es la que
corresponde a la última reexpresión reconocida contablemente.
c) Fecha de reexpresión, es la que corresponde al momento en
el cual se determina una reexpresión; normalmente es la fecha
de los estados financieros también conocida como fecha
de cierre del balance general.
d) Indice de precios, es el que la entidad elige entre el INPC y el
valor de las UDI; dicha decisión debe tomarse apoyándose en
el juicio profesional y, preferentemente atendiendo a las prácticas
del sector en el que opera la entidad; una vez hecha la
elección, el índice seleccionado debe ser utilizado de manera
consistente. El índice de precios puede referirse a un:
a. Indice de precios base, el cual corresponde a la fecha base;
o
b. Indice de precios de reexpresión, el cual corresponde a la
fecha de reexpresión.
e) Factor de reexpresión es el resultado de dividir el índice de
precios de reexpresión entre el índice de precios base.
f) Porcentaje de inflación es el nivel de inflación de un período,
expresado en términos porcentuales. Se determina restándole
la unidad al factor de reexpresión; este resultado se multiplica
por cien.
g) Cifra reexpresada es la que resulta de multiplicar la cifra base
por el factor de reexpresión correspondiente.
h) Efecto de reexpresión es la diferencia entre la cifra reexpresada
de una partida y su cifra base.
Partidas monetarias
Algunos de los activos monetarios más comunes que puede tener
una entidad son: efectivo, instrumentos financieros, cuentas por
cobrar e impuestos por cobrar. Los anticipos a proveedores se consideran
partidas monetarias sólo en los casos en los que no se recibirán
bienes o servicios, en cantidad y características determinadas
y no está garantizado un precio de compraventa.

272
EDICIONES FISCALES ISEF
Asimismo, algunos de los pasivos monetarios más comunes que
puede tener una entidad son: préstamos bancarios, proveedores,
sueldos por pagar e impuestos por pagar. Los anticipos de clientes
se consideran partidas monetarias sólo en los casos en los que
éstos no representan obligaciones de transferir bienes o servicios,
en cantidad y características fijas o determinadas; y no está garantizado
el precio de compraventa.
Resultado por posición monetaria
Por todas las partidas monetarias debe determinarse el
REPOMO; esto debido a lo siguiente:
• a) Un activo monetario provoca pérdidas por los efectos de la
inflación. Lo anterior ocurre porque cuando la entidad hace
uso de un activo monetario, dispone de una cantidad de dinero
igual al importe nominal y, al haber inflación, dicho importe
tiene un menor poder adquisitivo; y
• b)Un pasivo monetario provoca ganancias por los efectos de
la inflación. Lo anterior ocurre porque cuando la entidad paga
un pasivo monetario, lo hace con una cantidad de dinero igual
al importe nominal y, al haber inflación, dicho importe tiene un
menor poder adquisitivo.
La posición monetaria es la diferencia entre los activos monetarios
de una entidad y sus pasivos monetarios. Esta puede ser de
tres tipos:
• a) larga o activa – es aquélla en la que el importe de los activos
monetarios es superior al de los pasivos monetarios y, por
consecuencia, genera una pérdida neta por inflación;
• b)corta o pasiva – es aquélla en la que el importe de los activos
monetarios es inferior al de los pasivos monetarios y, por
consecuencia, genera una ganancia neta por inflación; y
• c) nivelada – es aquélla en la que el importe de los activos
monetarios es igual al de los pasivos monetarios, por lo cual
se neutraliza el efecto de la inflación.
El REPOMO debe determinarse mensualmente. Para lograr lo
anterior, debe multiplicarse la posición monetaria al inicio de cada
mes (final del mes anterior) por el porcentaje de inflación del mismo
mes. Posteriormente, el REPOMO de cada mes debe expresarse en
unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del
balance general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada
a dicha fecha.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 273
La cifra reexpresada a la que se refiere el párrafo anterior, debe
determinarse multiplicando cada REPOMO mensual por el factor de
reexpresión correspondiente a la fecha de cierre del balance general.
La sumatoria de todos estos resultados mensuales representa
para la entidad un ingreso o un gasto del período.
Consideraciones adicionales
Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera
deben incluirse como parte de la posición monetaria; para
tal efecto, deben considerarse los saldos correspondientes en moneda
nacional.
Por otra parte, puede haber partidas esencialmente monetarias
que, sin embargo, por disposición de una NIF particular deben ser
consideradas como no monetarias. En tales casos, debe atenderse
a dichas NIF particulares.
Partidas no monetarias
Balance General
Algunos ejemplos de activos no monetarios son: inventarios,
propiedades, planta y equipo (activos no circulantes), activos intangibles,
inversiones permanentes en acciones y los anticipos a
proveedores.
Asimismo, algunos ejemplos de pasivos no monetarios son: las
provisiones que reflejan compromisos de pago ya sea en especie o
con base en valores de mercado (por ejemplo, algunas provisiones
para cobertura de riesgos de una aseguradora) y los anticipos de
clientes.
Por lo que se refiere al capital contable o, en su caso, al patrimonio
contable, todos los rubros que los integran son partidas no
monetarias. Consecuentemente, todos los rubros que conforman el
estado de resultados o, en su caso, el estado de actividades, también
son partidas no monetarias.
Todas las partidas no monetarias deben expresarse en unidades
monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance
general.
La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe determinarse
multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a
la fecha de cierre del balance general. Dicha cifra base debe incluir
todos los reconocimientos contables posteriores al reconocimiento
inicial que se hayan hecho en cada partida.

274
EDICIONES FISCALES ISEF
Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base
de cada partida no monetaria para obtener, por diferencia, el
efecto de reexpresión del período; dicho efecto debe reconocerse
dentro de la estructura financiera de la entidad, en cada uno de los
rubros que le dio origen. Por ejemplo: el efecto de inventarios debe
reconocerse como parte del rubro de inventarios y el del capital
social, como parte del rubro de capital social.
La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe ser la
base para reconocer cualquier concepto de valor que establecen
otras NIF particulares. Por ejemplo: primero debe reexpresarse la
inversión permanente en acciones y sobre esa base debe incorporarse
la utilidad integral para así llegar al reconocimiento pleno del
método de participación; en otro caso, primero deben reexpresarse
los activos fijos e intangibles y después, sobre esta base se determina
su pérdida por deterioro; primero debe reexpresarse un activo
biológico y después debe reconocerse su valor razonable.
Cuando un activo o un pasivo no monetario es dado de baja del
balance general por situaciones tales como su venta, donación,
deterioro en su valor, extravío, cancelación o liquidación, también
debe darse de baja el efecto de reexpresión de esa partida, determinado
a la fecha de baja.
Por las particularidades que tienen las partidas no monetarias, a
continuación se describen puntos a considerar en la determinación
de la cifra reexpresada de los rubros que suelen ser importantes
para una entidad, tales como: inventarios, activos fijos, anticipos
a proveedores, activos intangibles, inversiones permanentes en
acciones, anticipos de clientes, capital contable y patrimonio contable.
Inventarios
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de
los inventarios, que deben incluirse en la cifra base de este rubro
son, entre otros: capitalizaciones del Resultado Integral de Financiamiento
(RIF) y estimaciones por baja en su valor o, en su caso,
reversiones de dichas estimaciones.
Cada una de las partidas que conforman el rubro de inventarios
debe reexpresarse por separado; por ejemplo: materia prima, producción
en proceso, producto terminado, mercancías en tránsito,
estimaciones por obsolescencia o lento movimiento, etcétera.
Propiedades, planta y equipo
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los
activos fijos que deben incluirse en la cifra base de este rubro son,
entre otros: capitalizaciones del RIF, adaptaciones y mejoras, así

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 275
como las disminuciones por pérdidas por deterioro o, en su caso,
las reversiones de dichas pérdidas.
Cada uno de los rubros que componen los activos fijos debe
reexpresarse por separado, por ejemplo: edificio, maquinaria, mobiliario,
etcétera.
En los casos de activos en etapa de construcción, todas las inversiones
efectuadas en la obra deben reexpresarse desde la fecha
en que se llevaron a cabo; en la fecha de término de la construcción,
los importes reexpresados deben traspasarse al rubro de activo
al que corresponden.
En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo
de adquisición de los activos fijos y, sobre esta base, debe determinarse
su depreciación acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada
de la depreciación acumulada debe corresponder al resultado de
multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance
general, de los activos fijos, por el porcentaje de depreciación
acumulada a la misma fecha. Respecto a las tasas, métodos y vidas
útiles probables definidos para depreciar los activos fijos, debe
haber congruencia entre los que se aplican antes de la reexpresión
y después de ésta.
Anticipos a proveedores
La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticipos
a proveedores no monetarios sólo debe incluir aquéllos por los
que se recibirán bienes o servicios, en cantidad y características
fijas o determinadas y en los que se ha pactado un precio de compraventa
garantizado.
Activos intangibles
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de
los activos intangibles que deben incluirse en la cifra base de este
rubro son, entre otros: capitalizaciones del RIF y pérdidas por deterioro
o, en su caso, reversiones de dichas pérdidas.
Cada uno de los rubros que componen los activos intangibles
debe reexpresarse por separado, por ejemplo: marcas, costos de
desarrollo, gastos preoperativos, etcétera.
Todas las inversiones efectuadas durante la etapa de diseño o
desarrollo de activos (por ejemplo: un software) deben reexpresarse
desde la fecha en la que se llevaron a cabo; al término del desarrollo,
los importes reexpresados deben traspasarse al rubro de
activo al que corresponden.

276
EDICIONES FISCALES ISEF
En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo
de adquisición de los activos intangibles y, sobre esta base, debe
determinarse su amortización acumulada. Por lo tanto, la cifra
reexpresada de la amortización acumulada debe corresponder al
resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del
balance general, de los activos intangibles, por el porcentaje de
amortización acumulada a la misma fecha. Debe existir congruencia
entre las tasas, métodos y períodos de amortización definidos
antes de la reexpresión y después de ésta.
Inversiones permanentes en acciones
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de las
inversiones permanentes en acciones que deben incluirse en la cifra
base de este rubro son, entre otros: participaciones adicionales
en el capital contable de la invertida, pérdidas por deterioro o, en
su caso, reversiones de dichas pérdidas; y utilidades o pérdidas
integrales reconocidas en períodos anteriores como consecuencia
de la aplicación del método de participación.
Cada una de las inversiones debe reexpresarse por separado
de las que hay en otras entidades; por ejemplo: la inversión en la
entidad “A”, en la entidad “B”, etc. La cifra reexpresada de las inversiones
permanentes en acciones es la base sobre la cual debe
reconocerse, en caso de proceder, el método de participación del
período, de acuerdo con la NIF relativa.
Anticipos de clientes
La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticipos
de clientes considerados como partidas no monetarias sólo
debe incluir aquéllos por los que se entregarán bienes o servicios,
en cantidad y características fijas o determinadas, en los que está
garantizado el precio de compraventa.
Capital contable o patrimonio contable
Los movimientos que afectan al capital contable y que deben
incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: reembolsos
de capital, dividendos decretados y capitalización de resultados
acumulados.
Cada uno de los rubros que componen el capital contable o, en
su caso, el patrimonio contable, debe reexpresarse por separado;
por ejemplo: capital social, prima en colocación de acciones, reservas,
resultados acumulados, etc. Por lo que se refiere a la utilidad
o pérdida neta y al cambio en el patrimonio contable, éstos deben
reexpresarse con base en lo establecido por esta norma.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 277
En los casos de instrumentos financieros combinados, la parte
identificada como pasivo debe considerarse como partida monetaria
y la parte identificada como capital, como partida no monetaria.
Estado de resultados y estado de actividades
Dentro del estado de resultados o del estado de actividades, todos
los ingresos, costos y gastos deben expresarse en unidades
monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance
general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha
fecha.
La cifra reexpresada de cada uno de los ingresos, costos y gastos
mensuales, debe determinarse multiplicando su cifra base por
el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general.
Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base
de cada ingreso, costo y gasto para obtener, por diferencia, el
efecto de reexpresión del período; dicho efecto debe reconocerse
dentro del estado de resultados o del de actividades, en cada uno
de los rubros que le dieron origen. Por ejemplo: el efecto de reexpresión
de las ventas debe reconocerse como parte del rubro de
ventas y el del costo de ventas, como parte de éste.
Ingresos
El total de ingresos del período contable debe corresponder a la
suma de los ingresos mensuales reexpresados, cada uno de ellos,
en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre
del balance general.
Pueden existir ingresos provenientes de anticipos de clientes
que hayan sido considerados como no monetarios. La cifra base
de estos ingresos debe incluir todos los efectos de reexpresión
determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento
inicial de dicho pasivo en el balance general, hasta la fecha de su
reconocimiento como ingreso.
Costos y gastos
El total de costos y gastos del período contable debe corresponder
a la suma de los costos y gastos mensuales expresados,
cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a
la fecha de cierre del balance general.
En el caso de un costo o de un gasto derivado de un activo no
monetario, la cifra base debe incluir todos los efectos de reexpresión
determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento
inicial de dicho activo en el balance general, hasta la fecha de su
reconocimiento como costo o gasto. Por las particularidades que
tienen este tipo de costos y gastos, a continuación se describen

278
EDICIONES FISCALES ISEF
puntos a considerar en la determinación de la cifra reexpresada de
los rubros que suelen ser importantes para una entidad, tales como
costo de ventas, depreciación y amortización.
Costo de ventas
Para efectos de su reexpresión, el costo de ventas debe dividirse
en: costo de inventarios vendidos, depreciación y amortización del
período y otros elementos, estos últimos se determinan restándole
al costo de ventas, los inventarios vendidos y la depreciación y
amortización incluidos en el propio costo; cada uno de estos elementos
debe reexpresarse por separado.
La cifra reexpresada del costo de ventas total debe corresponder
a la suma del costo de inventarios vendidos de la depreciación y
la amortización del período y de los otros elementos del costo de
ventas reexpresados, cada uno de ellos a la fecha de cierre del
balance general.
Depreciación del período
La cifra reexpresada de la depreciación del período debe corresponder
al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de
cierre del balance general de los activos fijos, por el porcentaje de
depreciación del período.
Amortización del período
La cifra reexpresada de la amortización del período debe corresponder
al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de
cierre del balance general de los activos intangibles, por el porcentaje
de amortización del período.
Adicionalmente, debe considerarse que también forma parte
del estado de resultados o estado de actividades reexpresado, el
REPOMO.
NORMAS DE PRESENTACION
Estado de Situación Financiera
Todas las partidas de balance general o estado de situación financiera
deben presentarse expresadas en unidades monetarias
de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Por lo
tanto, el efecto por reexpresión de las partidas no monetarias debe
presentarse sumado a la cifra base.
Algunas NIF particulares establecen que el ajuste por valuación
de ciertos activos debe reconocerse en el capital contable dentro
de otras partidas integrales. Cuando se trata de un activo moneta­

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 279
rio, dicho ajuste por valuación genera un REPOMO, el cual también
debe presentarse en el capital contable, incorporado a las otras
partidas integrales. Por ejemplo, el REPOMO atribuible al ajuste
por valor razonable de instrumentos financieros disponibles para
la venta debe presentarse incorporado a dicho ajuste por valuación
formando parte de otras partidas integrales; por lo que se refiere al
REPOMO correspondiente al costo de adquisición del instrumento
financiero, éste debe llevarse al estado de resultados.
En los casos en los que por disposición específica de la NIF
relativa, el REPOMO de algunos pasivos haya sido capitalizado en
ciertos activos por estar directamente relacionado con su costo de
adquisición, dicho REPOMO debe presentarse formando parte del
costo de adquisición de dichos activos.
Estado de resultados o estado de actividades
Cada uno de los ingresos, costos y gastos, en lo individual, debe
presentarse expresado en unidades de poder adquisitivo a la fecha
de cierre del balance general, sin hacer una separación de las cifras
base y sus efectos de reexpresión.
El REPOMO que no haya sido presentado directamente en el capital
contable y tampoco haya sido capitalizado, debe presentarse
en el estado de resultados o, en su caso, en el estado de actividades,
como parte del RIF.
Con base en la NIF B-3, el RIF debe incluir intereses, fluctuaciones
cambiarias, cambios en el valor razonable de activos y pasivos
financieros y el REPOMO. Por lo tanto, con la incorporación del
REPOMO, el RIF representa para la entidad el gasto o, en su caso,
el ingreso en términos reales derivado de sus actividades de financiamiento
durante el período.
Estados financieros comparativos
Para efectos comparativos, los estados financieros de períodos
anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias
de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más
reciente.
Normas de revelación
Con base en la NIF A-7, Presentación y revelación, los estados financieros
reexpresados deben contener, de manera prominente, la
mención de que las cifras están expresadas en monedas de poder
adquisitivo a una fecha determinada.

280
EDICIONES FISCALES ISEF
Por todos los estados financieros reexpresados que se presenten
comparativos, debe revelarse en notas a los estados financieros
la siguiente información:
a) el hecho de haber operado en un entorno económico inflacionario
y, consecuentemente, de haber reexpresado los estados
financieros;
b) el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios
anuales anteriores, así como el porcentaje de inflación del período;
c) nombre del índice de precios utilizado;
d) en el caso de que se requiera, por razones legales o de otra
índole, pueden informarse los valores nominales del capital
contable o, en su caso, del patrimonio contable.
Salvo lo señalado en el inciso d) del párrafo anterior, en términos
generales no debe revelarse información expresada en valores nominales.
9.5. Normas de Reexpresión en un Entorno no Inflacionario
Cuando su entorno económico es calificado como no inflacionario,
la entidad no debe reconocer en sus estados financieros los
efectos de la inflación del período.
No obstante lo anterior, la entidad debe mantener en sus activos,
pasivos y capital contable o patrimonio contable, los efectos de
reexpresión determinados hasta el último período en el que operó
en un entorno inflacionario.
Dichos efectos deben darse de baja en la misma fecha y con
el mismo procedimiento, con los que se dan de baja los activos,
pasivos, o componentes del capital contable o patrimonio contable
a los que pertenecen tales efectos. Por ejemplo, los efectos de
reexpresión de un activo fijo se van eliminando cuando el activo se
deprecia, se deteriora o se vende.
Normas de presentación
La entidad debe presentar en los estados financieros del período
actual los efectos de reexpresión determinados en períodos anteriores
y que todavía no haya dado de baja. El efecto de reexpresión
de las partidas no monetarias debe presentarse sumado a la cifra
base.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 281
Estados financieros comparativos
Para efectos comparativos, los estados financieros de períodos
anteriores deben presentarse expresados en las unidades monetarias
de poder adquisitivo en las que cada uno de ellos fue emitido
originalmente o, en su caso, en las que fueron emitidos los últimos
estados financieros en los que se aplicó el método integral.
Normas de revelación
Debe revelarse lo siguiente:
a) el hecho de haber operado en un entorno económico no inflacionario
y, consecuentemente, de no haber reexpresado los
estados financieros;
b) fecha de la última reexpresión reconocida en los estados financieros;
c) el porcentaje de inflación de cada período por el que se presentan
estados financieros, así como, el porcentaje de inflación
acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores.
9.6. Cambio de Entorno Económico
Al inicio de cada período contable anual, la entidad debe analizar
si hubo cambio del entorno económico en el que opera; ante
la confirmación de cambio, la entidad debe atender a las normas
de reconocimiento contable establecidas por esta NIF aplicables a
nuevo entorno económico.
9.7. Cambio de un Entorno Económico Inflacionario a uno no
Inflacionario
A partir del inicio del período anual en el que se confirma el
cambio de entorno, la entidad deja de reconocer en sus estados
financieros los efectos de la inflación del período (desconexión de
la contabilidad inflacionaria). No obstante, debe mantener en sus
estados financieros, los efectos de reexpresión reconocidos hasta
el período inmediato anterior, siempre que correspondan a activos,
pasivos o componentes de capital contable o patrimonio contable
que sigan vigentes, es decir, que no se hayan dado de baja.
En el período del cambio, los estados financieros comparativos
de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades
monetarias de poder adquisitivo de los últimos estados financieros
en que se aplicó el método integral.
En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados
financieros en un entorno no inflacionario, en el período de

282
EDICIONES FISCALES ISEF
cambio del entorno económico debe revelarse en notas a los estados
financieros el hecho de haber cambiado de un entorno económico
inflacionario a uno no inflacionario.
9.8. Cambio de un Entorno Económico no Inflacionario a uno
Inflacionario
Ante la confirmación de cambio de un entorno económico no inflacionario
a uno inflacionario, la entidad debe reconocer los efectos
de la inflación en la información financiera (conexión de la contabilidad
inflacionaria). Este hecho se cataloga como un cambio contable
y, con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de
errores, debe reconocerse mediante aplicación retrospectiva.
La aplicación retrospectiva implica que los estados financieros
básicos de períodos anteriores que se presentan comparativos con
los del período actual deben ajustarse para reconocer los efectos
acumulados de la inflación que existió durante todos los períodos
en los que se estuvo en un entorno no inflacionario. De tal manera,
los estados financieros comparativos deben presentarse expresados
en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de
cierre del estado financiero más reciente.
Para llevar a cabo la aplicación retrospectiva, primero debe ajustarse
el saldo inicial del estado financiero más antiguo que se presenta
en forma comparativa, como sigue:
a) deben reexpresarse todos los activos y pasivos no monetarios,
existentes a la fecha de cálculo, tomando como cifra
base la que corresponde, ya sea a la última reexpresión reconocida,
o bien, a la fecha de devengación, según sea el caso;
b) deben reexpresarse todos y cada uno de los movimientos en
el capital contable o en el patrimonio contable de la entidad,
tomando como cifra base la que corresponde, ya sea a la última
reexpresión reconocida, o bien, a la fecha en que se generó
cada movimiento en cuestión; y
c) deben afectarse los resultados acumulados por los ajustes a
los que hacen referencia los incisos anteriores; dichos ajustes,
en su caso, deben reconocerse netos de los impuestos a
la utilidad.
Después de haber hecho el reconocimiento de los efectos
acumulados iniciales a los que hace referencia el párrafo anterior,
los efectos de reexpresión de los estados financieros del período
actual, así como de los estados financieros presentados de manera
comparativa con el actual, deben reconocerse aplicando el método
integral.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 283
En el período del cambio, los estados financieros comparativos
de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades
monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado
financiero más reciente.
En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados
financieros en un entorno inflacionario, debe revelarse en notas
a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entorno
económico no inflacionario a uno inflacionario.
10. CASO PRACTICO DE REEXPRESION UTILIZANDO EL ME­
TODO INTEGRAL
Tomando como base la explicación conceptual del método integral
contenida en apéndice “A” de la NIF B-10, a continuación se
presenta un caso de reexpresión de un balance general en un entorno
inflacionario.
a) Con posición monetaria corta o pasiva, para generar una
ganancia por inflación:
PLANTEAMIENTO
“El resplandor, S. A. de C. V.” presenta la siguiente información
en su Estado de Situación Financiera:

284
EDICIONES FISCALES ISEF
“EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.”
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
ACTIVO PASIVO
A CORTO PLAZO A CORTO PLAZO
Efectivo $ 50,000 Proveedores $ 50,000
Cuentas por Cobrar 100,000 Acreedores diversos 20,000
Inventarios 50,000 Anticipo de clientes 30,000
Pagos Anticipados 20,000 Total Pasivo a corto plazo $ 100,000
Total Corto plazo $ 220,000 A LARGO PLAZO
Acreedores bancarios 100,000
A LARGO PLAZO Total Pasivo a largo plazo 100,000
Propiedades, planta TOTAL PASIVO $ 200,000
y Equipo 200,000
Intangibles 100,000 CAPITAL CONTABLE
Total Largo Plazo 300,000 Capital Social 320,000
TOTAL ACTIVO $ 520,000 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL $ 520,000
NOTA: Considerar que la entidad se desenvuelve en un ambiente inflacionario, suponiendo que la inflación
en el período de reexpresión ascendió a un 40% anual.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 285
SOLUCION:
1er. Paso:
Clasificar las partidas del Estado de Situación Financiera en monetarias
y no monetarias:
Partidas monetarias:
De activo:
• Efectivo
• Cuentas por cobrar
De pasivo:
• Proveedores
• Acreedores diversos
• Acreedores bancarios
Partidas No monetarias:
De activo:
• Inventarios
• Propiedades, planta y equipo
• Intangibles
De pasivo:
• Anticipo de clientes
De capital:
• Capital Social
2o. Paso:
Elaborar la siguiente tabla de reexpresión:

286
EDICIONES FISCALES ISEF
Conceptos
Activos monetarios
Efectivo
Cuentas por cobrar
50,000
100,000
Cifra
base
$ 150,000
Cifra con
inflación
(Factor de
reexpresión: 1.4)
70,000
140,000
$ 210,000
20,000
40,000
Efecto de
reexpresión
$ 60,000
Cifra
reexpresada con
NIF B-10
50,000
100,000
$ 150,000
Pasivos monetarios
Proveedores
Acreedores diversos
Acreedores bancarios
50,000
20,000
100,000
(170,000)
(70,000)
(28,000)
(140,000)
(238,000)
(20,000)
( 8,000)
(40,000)
(68,000)
50,000
20,000
100,000
(170,000)
POSICION
MONETARIA
($ 20,000) ($ 28,000) ($ 8,000) ($ 20,000)
Activos no monetarios
Inventarios
Pagos Anticipados
Propiedades, planta y equipo
Intangibles
Pasivos no monetarios
Anticipo de clientes
Capital Social
50,000
20,000
200,000
100,000
(30,000)
$ 370,000
(30,000)
(320,000)
70,000
28,000
280,000
140,000
(42,000)
$ 518,000
(42,000)
(448,000)
20,000
8,000
80,000
40,000
(12,000)
$ 148,000
(12,000)
(128,000)
70,000
28,000
280,000
140,000
(12,000)
$ 518,000
(42,000)
(448,000)
Ganancia neta por inflación
(8,000)
COMPROBACION DE LA
POSICION MONETARIA $ 20,000 $ 28,000 $ 8,000 $ 20,000

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 287
Explicación de las columnas:
Conceptos: Se anotarán todas las partidas que conforman el Estado
de Situación Financiera, agrupadas en monetarias y no monetarias.
Cifra base: Se anota el importe total de la sumatoria de las partidas
que conforman los activos y pasivos monetarios, así como los
activos, pasivos y capital, que integran las partidas no monetarias.
Debe observarse que la posición monetaria que arroja la comparación
de las partidas monetarias es, en términos absolutos, igual a la
cifra que se obtiene al comparar las partidas no monetarias.
En este ejemplo, la posición monetaria es corta o pasiva, en virtud
de que el importe de los activos monetarios es inferior al de los
pasivos monetarios y, por consecuencia, genera una ganancia neta
por inflación.
Cifra con inflación: En esta columna se anota el resultado de
multiplicar la cifra base por el factor de reexpresión, que para este
ejemplo supone una inflación del 40%, por lo tanto el factor es 1.4.
Efecto de reexpresión: En esta columna se anota la diferencia
entre la cifra reexpresada y la cifra base, lo que da lugar al reconocimiento
contable, procediendo a realizar el siguiente asiento:
Concepto Parcial Debe Haber
Efecto de reexpresión de Activos
No Monetarios
$ 148,000
Inventarios
Pagos Anticipados
Propiedades, planta y equipo
Intangibles
$ 20,000
8,000
80,000
40,000
Efecto de reexpresión de Pasivos
No Monetarios
$ 12,000
Anticipo de clientes
12,000
Efecto de reexpresión de Capital
Contable
$ 128,000
REPOMO (Resultado por posición
monetaria)
Registro de los efectos de reexpresión
$ 8,000
de las cuentas del Estado
de Situación Financiera a través
del método integral
SUMAS IGUALES $ 148,000 $ 148,000
Cifra con NIF B-10: en esta columna se presentan las cifras que
incluyen el reconocimiento de los efectos de la inflación; recordando
que en lo relacionado con las partidas monetarias se mantienen

288
EDICIONES FISCALES ISEF
a su valor nominal y el resultado por posición monetaria que
generaron de $ 8,000, es una ganancia que se considera dentro
del estado de resultados como parte del Resultado Integral de
Financiamiento (este ejercicio plantea datos con una posición
monetaria corta o pasiva, de ahí que se genere un efecto positivo).
Por lo que se refiere a las partidas no monetarias, éstas se
reconocen con su cifra reexpresada; debiendo considerar que
el ajuste por reexpresión que se incorpora no representa un crecimiento
en términos reales, simplemente se presenta en el momento
actual una cifra equivalente a la cifra nominal, misma que
proviene de un momento anterior; esto es, en virtud de que la
unidad monetaria cada vez vale menos, por lo tanto en la actualidad
se requieren más unidades monetarias para poder representar
el mismo poder adquisitivo.
El Estado de Situación Financiera reexpresado se presentaría
de la siguiente forma:

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 289
“EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.”
Estado de Situación Financiera reexpresado al 31 de diciembre de 2014
(Método integral)
Cifra
Efecto
Cifra reex- Cifra
Efecto
ACTIVO de reex- PASIVO de reexhistórica
Cifra reexpresión
presada histórica
presión
presada
A CORTO PLAZO A CORTO PLAZO
Efectivo $ 50,000 0 $ 50,000 Proveedores $ 50,000 0 $ 50,000
Cuentas por Cobrar 100,000 0 100,000 Acreedores diversos 20,000 0 20,000
Inventarios 50,000 20,000 70,000 Anticipo de clientes 30,000 12,000 42,000
Pagos Anticipados 20,000 8,000 28,000 Total Pasivo a corto plazo $ 100,000 12,000 $ 112,000
Total Circulante $ 220,000 28,000 $ 248,000 A LARGO PLAZO
Acreedores bancarios 100,000 0 100,000
A LARGO PLAZO Total Pasivo a largo plazo 100,000 0 100,000
Propiedades, planta y Equipo 200,000 80,000 280,000 TOTAL PASIVO $ 200,000 12,000 $ 212,000
Intangibles 100,000 40,000 140,000 CAPITAL CONTABLE
Total No Circulante 300,000 120,000 420,000 Capital Social 320,000 128,000 448,000
Utilidad Neta* 0 8,000 8,000
Total Capital 320,000 136,000 $ 456,000
TOTAL ACTIVO $ 520,000 $ 148,000 $ 668,000 PASIVO + CAPITAL 520,000 148,000 $ 668,000
* Para efectos de este ejercicio la utilidad neta se considera que únicamente está integrada por el REPOMO
generado con motivo de la reexpresión.

290
EDICIONES FISCALES ISEF
b) Con posición monetaria larga o activa, para generar una pérdida por inflación:
PLANTEAMIENTO
“El resplandor, S.A. de C.V.” presenta la siguiente información en su Estado de Situación Financiera:
“EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.”
Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2014
ACTIVO PASIVO
A CORTO PLAZO A CORTO PLAZO
Efectivo $ 200,000 Proveedores $ 100,000
Cuentas por Cobrar 150,000 Acreedores diversos 70,000
Inventarios 150,000 Anticipo de clientes 100,000
Pagos Anticipados 50,000 Total Pasivo a corto plazo $ 270,000
Total Corto Plazo $ 550,000 A LARGO PLAZO
Acreedores bancarios 150,000
A Largo Plazo Total Pasivo a largo plazo 150,000
Propiedades, planta y TOTAL PASIVO $ 420,000
Equipo 300,000
Intangibles 50,000 CAPITAL CONTABLE
Total Largo Plazo $ 350,000 Capital Social $ 480,000
TOTAL ACTIVO $ 900,000 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL $ 900,000
NOTA: Considerar que la entidad se desenvuelve en un ambiente inflacionario, suponiendo que la inflación
en el período de reexpresión ascendió a un 40% anual.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 291
SOLUCION:
1er. Paso:
Clasificar las partidas del Estado de Situación Financiera en monetarias
y no monetarias:
Partidas monetarias:
De activo:
• Efectivo
• Cuentas por cobrar
De pasivo:
• Proveedores
• Acreedores diversos
• Acreedores bancarios
Partidas No monetarias:
De activo:
• Inventarios
• Propiedades, planta y equipo
• Intangibles
De pasivo:
• Anticipo de clientes
De capital:
• Capital Social
2o. Paso:
Elaborar la siguiente tabla de reexpresión:

292
EDICIONES FISCALES ISEF
Conceptos Cifra
base
Activos monetarios
Efectivo
Cuentas por cobrar
200,000
150,000
$ 350,000
Cifra con
inflación
(Factor de reexpresión:
1.4)
280,000
210,000
$ 490,000
80,000
60,000
Efecto de
reexpresión
$ 140,000
CIFRA
Reexpresada con
NIF B-10
200,000
150,000
$ 350,000
Pasivos monetarios
Proveedores
Acreedores diversos
Acreedores bancarios
100,000
70,000
150,000
(320,000)
(140,000)
(98,000)
(210,000)
(448,000)
(40,000)
(28,000)
(60,000)
(128,000)
100,000
70,000
150,000
(320,000)
POSICION MONETARIA $ 30,000 $ 42,000 $ 12,000 ($ 30,000)
Activos no monetarios
Inventarios
Pagos Anticipados
Propiedades, planta y equipo
Intangibles
Pasivos no monetarios
Anticipo de clientes
Capital Social
150,000
50,000
300,000
50,000
(100,000)
$ 550,000
(100,000)
(480,000)
210,000
70,000
420,000
70,000
(140,000)
$ 770,000
(140,000)
(672,000)
60,000
20,000
120,000
20,000
(40,000)
$ 220,000
(40,000)
(192,000)
210,000
70,000
420,000
70,000
(140,000)
$ 770,000
(140,000)
(672,000)
Pérdida neta por inflación
12,000
COMPROBACION DE LA
POSICION MONETARIA
($ 30,000) ($ 42,000) ($ 12,000) ($ 30,000)

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 293
Recuérdese que en este ejemplo la posición monetaria es larga o activa, en virtud de que el importe
de los activos monetarios es mayor al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera
una pérdida neta por inflación.
El asiento contable que se generaría sería el siguiente:
Concepto Parcial Debe Haber
REPOMO (Resultado por posición monetaria)
Efecto de reexpresión de Activos No Monetarios
Inventarios
Pagos Anticipados
Propiedades, planta y equipo
Intangibles
Efecto de reexpresión de Pasivos No Monetarios
Anticipo de clientes
Efecto de reexpresión de Capital Contable
Registro de los efectos de reexpresión de las cuentas
del Estado de Situación Financiera a través del método
integral
60,000
20,000
120,000
20,000
40,000
$ 12,000
220,000
$ 40,000
$ 192,000
SUMAS IGUALES $ 232,000 $ 232,000
El balance general reexpresado se presentaría de la siguiente forma:

294
EDICIONES FISCALES ISEF
“EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.”
Estado de Situación Financiera reexpresado al 31 de diciembre de 2014
(Método integral)
ACTIVO Cifra Efecto de Cifra reex- PASIVO Cifra Efecto de Cifra reexhistórica
reexpresión presada histórica reexpresión presada
CIRCULANTE A CORTO PLAZO
Efectivo $ 200,000 0 $ 200,000 Proveedores $ 100,000 0 $ 100,000
Cuentas por Cobrar 150,000 0 150,000 Acreedores diversos 70,000 0 70,000
Inventarios 150,000 60,000 210,000 Anticipo de clientes 100,000 40,000 140,000
Total Pasivo a corto
Pagos Anticipados 50,000 20,000 70,000 plazo $ 270,000 $ 40,000 $ 310,000
Total Circulante $ 550,000 $ 80,000 $ 630,000 A LARGO PLAZO
Acreedores bancarios 150,000 0 150,000
A Largo Plazo
Total Pasivo a largo
plazo 150,000 0 150,000
Propiedades, planta y TOTAL PASIVO $ 420,000 $ 40,000 $ 460,000
equipo 300,000 120,000 420,000
Intangibles 50,000 20,000 70,000 CAPITAL CONTABLE
Total No Circulante $ 350,000 $ 140,000 $ 490,000 Capital Social 480,000 192,000 672,000
Pérdida Neta* 0 (12,000) (12,000)
Total Capital $ 480,000 $ 180,000 $ 660,000
TOTAL ACTIVO $ 900,000 $ 220,000 $ 1’120,000 PASIVO + CAPITAL $ 900,000 $ 220,000 $ 1’120,000
* Para efectos de este ejercicio, la pérdida neta se considera que únicamente está integrada por el REPOMO
generado con motivo de la reexpresión.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 295
11. ¿COMO DEBEN PRESENTARSE EN LOS ESTADOS FINAN­
CIEROS COMPARATIVOS LAS CIFRAS DE PERIODOS AN­
TERIORES A 2008, POR LA ENTRADA EN VIGOR DE LA NIF
B-10?
Con base en la INIF-9, el CINIF determina que los estados financieros
de períodos anteriores al 2008 comparativos con los del período
2008, deben presentarse expresados en unidades monetarias
de poder adquisitivo de los últimos estados financieros en que se
aplicó el método integral, de acuerdo con el párrafo 76 de la NIF
B-10. Es decir, dichos estados financieros, incluyendo los correspondientes
a fechas intermedias, deben presentarse expresados a
pesos de diciembre de 2007.
Se considera que si el boletín B-10 derogado no lo decía expresamente,
debe asumirse que dicho boletín consideró el entorno económico
del año 2007 como inflacionario para su aplicación, puesto
que obligó a reconocer los efectos de la inflación en ese período.
Ejemplo: Si una entidad presenta en forma comparativa los estados
financieros de marzo de 2006 y 2007 con los de marzo de 2008,
dicha entidad debe presentar los estados financieros de marzo de
2006 y marzo de 2007 a pesos de diciembre de 2007, debido a que
los últimos estados financieros en que se reconocieron los efectos
de la inflación, de acuerdo con el método integral, se presentaron
en unidades monetarias de poder adquisitivo de diciembre de 2007.
Los estados financieros del período en el que cambia el entorno
económico de inflacionario a no inflacionario, con base en la NIF
B-10 deben revelar en notas lo siguiente:
– El hecho de operar en un entorno económico inflacionario y,
consecuentemente, de no haber reexpresado los estados financieros
del período 2008;
– La fecha de la última reexpresión reconocida en los estados
financieros;
– El porcentaje de inflación de cada período por el que se presentan
estados financieros, así como, el porcentaje de inflación
acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores.
Además, debe revelarse el hecho de que en el período de 2008
hubo un cambio de entorno económico, de inflacionario a no inflacionario,
y en notas a los estados financieros comparativos de
períodos anteriores a 2008 debe mencionarse:
– Que dichos estados financieros se presentan en unidades
monetarias de poder adquisitivo de diciembre de 2007.

296
EDICIONES FISCALES ISEF
– El porcentaje de inflación que se aplicó a dichos estados financieros
para presentarlos a unidades monetarias de poder
adquisitivo de diciembre de 2007.
– Las políticas contables seguidas para la reexpresión de tales
estados financieros con base en el boletín B-10, derogado.
12. DATOS SOBRE EL ENTORNO ECONOMICO DE LOS ULTI­
MOS AÑOS
La NIF B-10 señala que el entorno inflacionario se presenta cuando
la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores
es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y, además,
de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos
oficiales, se espera una tendencia en ese mismo sentido; por ello,
a continuación se muestra el comportamiento de la inflación en los
últimos años, que permite observar que la tendencia observada respecto
a las tasas de inflación anual en el país, han estado controladas
y muestran cierta estabilidad; adicionalmente, si considera que
los pronósticos sobre las perspectivas de inflación se mantienen
por debajo del 5%, puede afirmarse que actualmente el entorno en
que se desenvuelven las entidades en México, debe considerarse
como no inflacionario.
Año
Inflación
anual
Inflación acumulada
de los últimos 3
ejercicios
2000 8.96
2001 4.40
2002 5.70 19.06
2003 3.98 14.08
2004 5.19 14.87
2005 3.33 12.5
2006 4.05 12.57
2007 3.76 11.14
2008 6.53 14.34
2009 3.57 13.86
2010 4.40 14.50
2011 3.82 11.79
2012 3.57 11.79
2013 3.97 11.36
2014 4.0* 11.54
* Considerando la inflación estimada para 2014

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 297
13. NORMATIVIDAD INTERNACIONAL APLICABLE A LA REEX­
PRESION DE ESTADOS FINANCIEROS
A nivel internacional, el tratamiento de la inflación dentro de la información
financiera, está contemplado en la NIC 29 83 “Información
financiera en economías hiperinflacionarias” que señala es de aplicación
a los estados financieros principales, ya sean individuales o
consolidados, de cualquier empresa que los elabore y presente en
la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
Aun cuando no define lo que debe entenderse por economía hiperinflacionaria,
señala las siguientes características como elementos
para identificar un entorno económico hiperinflacionario:
– La población en general prefiere conservar su riqueza en forma
de activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera
relativamente estable; además, las cantidades de moneda
local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener
la capacidad adquisitiva de la misma.
– La población en general no toma en consideración las cantidades
monetarias en términos de moneda local, sino que
las ve en términos de otra moneda extranjera relativamente
estable; los precios pueden establecerse en esa otra moneda:
– Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que
compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante
el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto:
– Las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución
de un índice de precios; y
– La tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o
sobrepasa el 100%
Establece también, que la siguiente información debe ser revelada
en los estados financieros:
• El hecho de que los estados financieros, así como las cifras
correspondientes para períodos anteriores, han sido reexpresadas
para considerar los cambios en el poder adquisitivo
general de la unidad monetaria de medida y que, como resultado,
estén expresados en términos de la unidad de medida
corriente a la fecha de cierre del balance;
• Si los estados financieros antes de la reexpresión estaban elaborados
utilizando el método del costo histórico o el del costo
corriente; y
83 IMCP IASB. Op. cit. NIC 15. pp. 379 a 385.

298
EDICIONES FISCALES ISEF
• La identificación y valor del índice general de precios a la fecha
de cierre del balance, así como el movimiento del mismo
durante el período corriente y el anterior.
Respecto a los estados financieros afirma que:
– En el balance general se reexpresarán todas las partidas no
monetarias aplicando un índice general de precios, respecto a
las partidas monetarias señala que no se reexpresarán puesto
que ya se encuentran expresadas en la unidad de medida corriente
a la fecha del balance.
– Todas las partidas del estado de resultados deberán expresarse
en la unidad monetaria corriente a la fecha del balance.
Para ello, todos los importes necesitan ser reexpresados
mediante la utilización de la variación experimentada por el
índice general de precios, desde la fecha en que los gastos e
ingresos fueron incurridos y recogidos en la contabilidad.
– Todas las partidas del estado de flujos de efectivo se reexpresan
en términos de la unidad de medida corriente en la fecha
de cierre del balance de situación.

GLOSARIO
Abono o abonar: Registrar una cantidad en el haber (parte derecha)
de la cuenta.
Actividades de Financiamiento: Son aquellas que incluyen
obtención de recursos de los accionistas y el reembolso o pago de
los beneficios derivados de su inversión; los préstamos recibidos
y su liquidación y la obtención y pago de otros recursos obtenidos
mediante operaciones a corto y largo plazo. (Su identificación resulta
de utilidad para la formulación del Estado de Cambios en la
Situación Financiera).
Actividades de Inversión: Son aquellas que incluyen el otorgamiento
y cobro de préstamos, la compra y venta de deudas, de
instrumentos de capital, de inmuebles, maquinaria y equipo y de
otros activos productivos distintos de aquellos que son considerados
como inventarios de la empresa. (Su identificación resulta de
utilidad para la formulación del Estado de Cambios en la Situación
Financiera).
Actividades de Operación: Generalmente están relacionadas
con la producción y distribución de bienes y prestación de servicios.
Normalmente las actividades de operación están relacionadas
con transacciones y otros eventos que tienen efectos en la determinación
de la utilidad neta y/o con aquellas actividades que se
traducen en movimientos de los saldos de las cuentas directamente
relacionadas con la operación de la entidad y que no quedan enmarcadas
en las actividades de financiamiento o de inversión. (Su
identificación resulta de utilidad para la formulación del Estado de
Cambios en la Situación Financiera).
Activo: Conjunto o segmento cuantificable de los beneficios
futuros fundadamente esperados y controlados por una entidad,
representados por efectivo, derechos, bienes o servicios, como
consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos
(IMCP).
Activo: Recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado
en términos monetarios, del que se esperan fundadamente
beneficios económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas
en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad
(CINIF).

Activo circulante: Partidas que representan efectivo o que se
espera en forma razonable se conviertan en efectivo; bienes o
recursos, que se espera brinden un beneficio económico futuro
fundadamente esperado, ya sea por su venta, uso, consumo o
servicios, normalmente dentro de un plazo de un año o del ciclo
financiero a corto plazo, el que sea menor.
Activo fijo tangible (propiedades, planta y equipo): Bienes
tangibles cuyo objeto es el uso o usufructo en beneficio de la entidad,
la producción de artículos para su venta o para el uso de la
propia entidad, y la prestación de servicios a la entidad, a su clientela
o al público en general. La adquisición de estos bienes denota
el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de
las operaciones de la entidad.
Activo monetario: Es dinero o el derecho a recibir determinado
importe de dinero, expresado en unidades monetarias nominales,
sin ninguna relación con precios futuros de determinados bienes o
servicios.
Activo no circulante: Partidas que se espera en forma razonable
se conviertan en efectivo. Bienes o recursos que se espera brinden
un beneficio económico futuro fundadamente esperado, ya sea por
su uso, consumo o servicio, normalmente dentro de un plazo mayor
a un año o al ciclo financiero a corto plazo.
Activo realizable: Recursos que representan derechos de cobro;
se pueden vender, usar o consumir, generando beneficios
futuros fundadamente esperados en el plazo de un año o el ciclo
financiero a corto plazo.
Activos intangibles: Aquellos activos no monetarios identificables,
sin sustancia física, que generará beneficios económicos
futuros, controlados por la entidad (NIF C-8).
Activos intangibles: Partidas que representan la utilización de
servicios o el consumo de bienes pero que, en virtud de que se espera
que producirán ingresos específicos en el futuro, su aplicación
a resultados como un gasto es diferida hasta el ejercicio en que
dichos ingresos son obtenidos.
Acumulación: Constituye un supuesto básico fundamental de
la contabilidad, se acumulan los ingresos y los costos, es decir, se
les da reconocimiento a medida que se devengan o se incurren (no
cuando se recibe o paga el efectivo), y se registran en los estados
financieros de los períodos con los cuales se relacionan.
Amortización: Proceso de distribución del costo de un bien intangible
en los años de vida útil estimados (NIF C-8).
Aplicación de recursos: Son las disminuciones del efectivo, durante
un período contable, provocadas por el incremento de cual­

quier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por
la disposición del capital contable, por parte de los propietarios de
una entidad lucrativa.
Asociación de costos y gastos con ingresos: Postulado básico
que señala que los costos y gastos de una entidad deben identificarse
con el ingreso que generen en el mismo período. Independientemente
de la fecha en que se realicen.
Balance general: Es el estado financiero que muestra los activos,
pasivos y el capital contable a una fecha determinada.
Balance general: Es el estado financiero que al mostrar a una
determinada fecha los activos, pasivos y capital que constituyen la
estructura financiera de una entidad ilustra la dualidad económica,
es decir, todos los recursos identificables y cuantificables con que
cuenta una empresa y el origen de estos recursos tanto externos
como internos.
Balance general: También llamado estado de situación financiera
o de posición financiera, que muestra información relativa a una
fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de
la entidad (CINIF).
Balanza de comprobación: Documento contable que se elabora
con el objeto de verificar que en los asientos de diario y en su
pase al mayor se respetó el fundamento de la partida doble.
Capital contable: Derecho de los propietarios sobre los activos
netos, que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones
y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, el
cual se ejerce mediante reembolso o distribución (IMCP).
Capital Contable: Es el valor residual de los activos de la entidad,
una vez deducidos todos sus pasivos (CINIF).
Capital contribuido: Aportaciones de los dueños y donaciones
recibidas por la entidad. También lo forma el ajuste a estas partidas
por la repercusión de los cambios en los precios.
Capital ganado: Resultado de las actividades operativas de la
entidad y de otros eventos o circunstancias que la afectan. El ajuste
que por la repercusión de los cambios en los precios se tenga que
hacer a este concepto, forma parte del mismo.
Cargo o cargar: Registrar una cantidad en el debe (parte izquierda)
de la cuenta.
Catálogo de cuentas: Plan de cuentas que sirve para el registro,
clasificación y aplicación de las operaciones a las actividades
correspondientes.

Ciclo financiero o ciclo de operaciones a corto plazo: Tiempo
promedio entre el momento de la adquisición de materia prima o
mercancías y el de la liquidación final del efectivo, es decir, el tiempo
que media entre la aplicación de efectivo en la compra de mercancías,
su venta o conversión en cuentas por cobrar, y su cobro o
recuperación en efectivo.
CINIF: Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera.
Comparabilidad: Característica cualitativa primaria de la información
financiera que señala que para que ésta sea comparable,
debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias
y similitudes con la información de la misma entidad y con
la de otras entidades, a lo largo del tiempo.
Compras: Adquisiciones de mercancías efectuadas durante el
ejercicio, pueden ser de contado o a crédito.
Compras netas: Resultado que se obtiene disminuyendo de las
compras totales las devoluciones y rebajas sobre compras.
Compras totales: Resultado de la suma de las compras más los
gastos de compra.
Comprensibilidad: Cualidad esencial de la información proporcionada
en los estados financieros que facilita su entendimiento a
los usuarios generales.
Confiabilidad: Característica cualitativa primaria de la información
financiera que se refiere a la congruencia con las transacciones,
transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario
general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella.
Consistencia: Postulado básico que establece que ante la existencia
de operaciones similares en una entidad, debe corresponder
un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través
del tiempo, en tanto no cambia la esencia económica de las operaciones.
Contabilidad: Es una técnica que se utiliza para el registro de
las operaciones que afectan económicamente a una entidad, y que
produce sistemática y estructuralmente información financiera. Las
operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen
las transacciones, transformaciones internas y otros eventos
(CINIF).
Contabilidad financiera: Técnica que se utiliza para producir
sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada
en unidades monetarias de las transacciones que realiza una enti­

dad y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables
que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados la
toma de decisiones en relación con dicha entidad económica.
Costo: Para efectos de estados financieros debe entenderse por
costo el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar
a cambio de un bien o de un servicio. Es un término genérico que
abarca los de activo, gasto y pérdida.
Costo de lo vendido: Resultado de la suma del inventario inicial
más las compras netas, menos el inventario final, representa el costo
de las mercancías que fueron vendidas en un período determinado.
Muestra el costo de producción o adquisición, de los artículos
vendidos que generaron los ingresos reportados en el renglón de
ventas.
Costo integral de financiamiento: Término que hace referencia
al costo de financiamiento en épocas inflacionarias en donde además
de los intereses, se incluyen las fluctuaciones cambiarias y el
resultado por posición monetaria.
Costo promedio o precio promedio: Método de valuación de
inventarios que consiste en determinar un nuevo precio de costo
cada vez que se realice una transacción, dividiendo el saldo entre
la existencia.
Costos y gastos: Decrementos de los activos o incrementos de
los pasivos de una entidad, durante un período contable, con la
intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en
la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el
patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o
patrimonio contable, respectivamente.
Criterio prudencial: Elección entre dos o más alternativas que
se presentan como simultáneas, optando por la que menos optimismo
refleje.
Cuenta: Registro donde se anotan en forma clara, ordenada y
comprensible los aumentos y las disminuciones que sufre un valor
o concepto del balance general o del estado de resultados, como
consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.
Cuenta complementaria: Cuentas de valuación que aumentan
o disminuyen el valor de una cuenta de activo, pasivo o capital, las
cuales se presentan restando a la cuenta principal.
Debe: Parte izquierda de una cuenta.
Depreciación: Proceso de distribución del costo de un bien tangible
entre los años de vida útil estimados del mismo.

Depreciación: Distribución sistemática y razonable en resultados
del monto depreciable de un componente a lo largo de su vida
útil (NIF C-6).
Descuentos sobre compra: Reducciones al precio originalmente
pactado por pronto pago concedidas por los proveedores a la
empresa.
Descuentos sobre ventas: Reducciones al precio originalmente
pactado por pronto pago concedidas por la empresa a los clientes.
Devengación contable: Postulado básico que señala que los
efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad
económica con otras entidades, de las transacciones internas
y de otros eventos, que la han afectado económicamente deben
reconocerse contablemente en su totalidad en el momento en el
que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren
realizados para fines contables.
Devoluciones sobre compra: Regreso físico de las mercancías
compradas por la empresa que se hace a los proveedores por no
cumplir las condiciones originalmente pactadas.
Devoluciones sobre venta: Regreso físico de las mercancías
vendidas por la empresa que realizan los clientes por no cumplir las
condiciones originalmente pactadas.
Diario tabular: Método contable manual y cronológico que emplea
un registro para anotar las operaciones en diario y mayor de
manera simultánea, para efectuar el diario general y el mayor general
a fin de cada mes mediante asientos de concentración.
Dinero: Denominador común de toda la actividad económica
debido a que ningún otro instrumento es tan sencillo, aceptable y
universal.
Disponibilidad: Grado de facilidad de un recurso para convertirse
en efectivo.
Dualidad económica: Postulado básico que señala que la estructura
financiera de una entidad económica está constituida por
los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines
y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o
ajenas.
Efectivo: Moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios
disponibles para la operación de la entidad; tales como las disponibilidades
en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos
o postales y remesas en tránsito (NIF C-1).

Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios
de contabilidad: Parte del estado de resultados que debe
mostrar el efecto acumulado al inicio del ejercicio por modificación
de una regla contable o emisión de una nueva; este efecto se presentará
neto del ISR y PTU.
Efecto por posición monetaria: Es el producto de decisiones
eminentemente financieras. Nace del hecho de que existen activos
y pasivos monetarios que durante una época inflacionaria ven disminuido
su poder adquisitivo, al mismo tiempo que siguen manteniendo
su valor nominal.
Empresa: Conjunto de elementos humanos, técnicos y capital,
cuyo objetivo natural y principal es la prestación de servicios a la
comunidad o la obtención de lucro, coordinados por una autoridad
encargada de tomar decisiones acertadas para el logro de objetivos.
Entidad: Principio contable básico que señala la delimitación e
identificación del ente económico que tiene personalidad jurídica
distinta a la de sus integrantes; por ello los estados financieros deben
incluir los bienes, valores, derechos, obligaciones, compromisos,
capital y resultados de un ente económico independiente.
Entidad económica: Postulado básico que establece que la
entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades
económicas; constituida por combinaciones de recursos
humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por
un único centro de control que toma decisiones encaminadas al
cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada.
Equivalentes de efectivo: Valores de corto plazo, de gran liquidez,
fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a
riesgos poco importantes de cambios en su valor; tales como: monedas
extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones
disponibles a la vista (NIF C-1).
Esquema de mayor: Representación gráfica de las partes de
una cuenta dentro de la contabilidad.
Estado de cambios en la situación financiera: Es el que indica
cómo se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en
el período.
Estado de cambios en la situación financiera: Es el estado
financiero que muestra las modificaciones ocurridas en la situación
financiera de una entidad entre un período y otro, presentando los
recursos obtenidos en el desarrollo de sus actividades y el destino
que se les dio a tales recursos.

Estado de cambios en la situación financiera: O en su caso,
el estado de flujo de efectivo, que indica información acerca de los
cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad
en el período, clasificados por actividades de operación, de
inversión y de financiamiento. La entidad debe emitir uno de los dos
estados (CINIF).
Estado de flujos de efectivo: Es uno de los cuatro estados
financieros básicos, que muestra información específica sobre los
flujos de efectivo generados por la entidad en un período determinado.
Estado de flujos de efectivo: Estado financiero que muestra las
entradas y salidas de efectivo que representan la generación o aplicación
de recursos de la entidad durante el período (CINIF).
Estado de resultados: Es el que muestra los ingresos, costos y
gastos y la utilidad o pérdida resultante en el período.
Estado de resultados: Es el estado financiero básico que muestra
la utilidad o pérdida resultante en un período contable, a través
del enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos que les
son relativos.
Estado de resultados: Muestra la información relativa al resultado
de sus operaciones en un período y, por ende, de los ingresos,
gastos; así como de la utilidad (pérdida) neta o cambio neto en el
patrimonio contable resultante en el período (CINIF).
Estado de variaciones en el capital contable: Es el que muestra
los cambios en la inversión de los propietarios durante el período.
Estado de variaciones en el capital contable: Es el estado
financiero básico que muestra las modificaciones ocurridas en la
inversión de los propietarios de una entidad, durante un período
contable determinado.
Estado de variaciones en el capital contable: Muestra los cambios
en la inversión de los accionistas o dueños durante el período
(CINIF).
Estados Financieros: Conjunto de documentos que a través de
representaciones alfanuméricas, clasifican y describen mediante
títulos, rubros, conjuntos, descripciones, cantidades y notas explicativas,
las declaraciones que los administradores de la entidad hacen
sobre su situación financiera y el resultado de sus operaciones
de acuerdo con principios de contabilidad.
Estados Financieros: Son la manifestación fundamental de la
información financiera; son la representación estructural de la situa­

ción y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada
o por un período definido (CINIF).
Estimación: Cantidad aproximada respecto de condiciones y
características de un Activo, en ocasiones considerada como de
recuperación dudosa o acerca de la vida útil de los mismos.
Exigibilidad: Tiempo o plazo de que se dispone para cumplir
con una obligación. En términos del Código Civil, la exigibilidad
se presenta cuando el cumplimiento de una obligación no puede
rehusarse conforme a derecho.
FASB (Financial Accounting Standard Board): Comité de normas
de contabilidad financiera. Agrupación encargada de realizar
investigación sobre contabilidad y expedir declaraciones obligatorias
y autorizadas.
Finalidades de la contabilidad financiera: Presentar información
útil a inversionistas: flujos de efectivo, estados financieros y
control, encaminados a la toma de decisiones.
Fórmula del balance general: Activo igual a pasivo más
capital (A = P + C).
Fórmulas de asignación del costo de inventarios: Aquellas
fórmulas que se utilizan para asignar el costo unitario de los inventarios
y son: costos identificados, costos promedios y primeras
entradas primeras salidas (NIF C-4).
Fluctuaciones cambiarias: Se definen como las variaciones que
ocurren en la valuación de activos y pasivos monetarios en moneda
extranjera, derivadas de las fluctuaciones en el tipo de cambio de
mercado de las divisas involucradas.
Ganancia: Ingreso resultante de una transacción incidental o
derivada del entorno económico, social, político o físico, durante un
período contable, que por su naturaleza se debe presentar neto de
su costo correspondiente.
Gasto: Decremento bruto de activos o incremento de pasivos
experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante
un período contable, como resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o normales, y que tienen por
consecuencia la generación de ingresos.
Gastos de compra: Importe pagado por el traslado de las mercancías
adquiridas por la entidad, entre otros: fletes, acarreos,
maniobras de carga y descarga, algunos impuestos, derechos aduanales.
Haber: Parte derecha de una cuenta.

Hoja de trabajo: Documento contable de carácter interno, propiedad
del contador público, cuya elaboración tiene la finalidad de
ajustar los saldos de las cuentas del libro mayor, para que éstos coincidan
con la realidad y con ellos se puedan preparar y presentar
estados financieros útiles, confiables y comprensibles que puedan
ser utilizados en el proceso de toma de decisiones. Utilizada también
para la determinación de variaciones de las cuentas entre un
período y otro, y la clasificación de las operaciones de una empresa,
al formular el estado de cambios en la situación financiera.
IASC (lnternational Accounting Standard Commitee): Comisión
de normas internacionales de contabilidad. Organismo internacional
que agrupa a institutos de contadores públicos de todo el
mundo, encargado de preparar propuestas de carácter general a
emplearse de manera internacional.
IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.):
Agrupación profesional de contadores públicos bajo la forma jurídica
de asociación civil, que por su naturaleza y características no
persigue fines de lucro y conforme a sus estatutos no pueden, ni él
ni sus federadas, realizar, patrocinar o intervenir en ninguna actividad
política o religiosa.
Importancia relativa: Los estados financieros deben revelar todas
las partidas que son lo suficientemente importantes para afectar
evaluaciones o decisiones. Toda partida cuyo monto o naturaleza
tenga significación debe ser procesada y presentada, ya que de no
hacerlo, distorsionará los objetivos de la información financiera.
Inflación: Reducción del valor en el poder de adquisición de
una unidad monetaria, lo cual se manifiesta cuando un individuo
adquiere significativamente menos bienes y servicios a lo largo del
tiempo. Incremento constante y generalizado de los precios.
Información: Elemento indispensable para la toma de decisiones
que hace posible fundar y razonar las decisiones, es decir, no
se dejan a expensas del libre albedrío de los directores, ni de sus
corazonadas, intuición, adivinación o suerte.
Ingreso: Incremento bruto de activos o disminución de pasivos
experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante
un período contable como resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o normales (IMCP).
Ingreso: Incremento de los activos o decremento de los pasivos
de una entidad, durante un período contable, con un impacto
favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio
neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital
ganado o patrimonio contable, respectivamente (CINIF).

Inventarios: Activos no monetarios sobre los cuales la entidad
ya tiene los riesgos y beneficios; adquiridos y mantenidos para su
venta en el curso normal de las operaciones de una entidad, en
proceso de producción o fabricación para su venta como productos
terminados o en forma de materiales a ser consumidos en el proceso
productivo o en la prestación de los servicios (NIF C-4).
Inventario final: Total de la existencia de mercancías al finalizar
un período contable, valuado a precio de costo.
Inventario inicial: Total de existencias de mercancías al iniciar
un período contable, valuado a precio de costo.
Libro diario: Registro donde se anotan cronológicamente las
operaciones realizadas para llevar un control de las mismas.
Libro mayor: Registro de segunda anotación donde se concentran
en folios independientes los movimientos que tuvieron las
cuentas de activo, pasivo, capital y resultados, como consecuencia
de las operaciones realizadas.
Mayores auxiliares o subcuentas: Registros de apoyo que representan
una parte integrante del saldo de una cuenta colectiva o
de control.
Método de actualización de costos específicos: Método utilizado
para la reexpresión de estados financieros, también llamado
de valores de reposición, el cual se funda en la medición de valores
que se generan en el presente, en lugar de valores provocados por
intercambios realizados en el pasado.
Método de ajustes al costo histórico por cambios en el nivel
general de precios: Método utilizado para la reexpresión de estados
financieros, que consiste en corregir la unidad de medida empleada
por la contabilidad tradicional, utilizando pesos constantes
en vez de pesos nominales.
Método de pólizas: Sistema de procesamiento contable, en el
cual las operaciones son registradas individualmente, es decir, para
cada operación realizada se elabora una póliza. Al finalizar el mes,
se efectúan pases al diario general y al mayor general mediante
asientos de concentración.
Métodos de valuación de inventarios: Conjunto de procedimientos
que se utilizan para valuar los inventarios y son: costo de
adquisición, costo estándar y detallistas (NIF C-4).
Método electromecánico: Método de registro directo y simultáneo
que, mediante el empleo de máquinas electrónicas, agiliza

el proceso de registro de las operaciones y la presentación de la
información.
Método electrónico: Método para el registro y procesamiento
de operaciones que hace uso de la computadora.
Método integral: Método de reexpresión que consiste en determinar
para partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo,
la cual se denomina Resultado por posición monetaria; y para
partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesario para
poder expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a
la fecha de cierre del balance general (CINIF).
Método mecánico: Método de registro directo y simultáneo que,
mediante el empleo de máquinas mecánicas, agiliza el proceso de
registro de las operaciones y la presentación de información.
Movimiento: Suma de los cargos y de los abonos de una cuenta.
Movimiento acreedor: Suma de los abonos de una cuenta.
Movimiento deudor: Suma de los cargos de una cuenta.
Negocio en marcha: Principio contable básico que señala que
una entidad se presume en existencia permanente, salvo especificación
en contrario, por lo que las cifras de sus estados financieros
representarán valores históricos o modificaciones de ellos, sistemáticamente
obtenidos.
Negocio en marcha: Postulado básico que señala que la entidad
se presume en existencia permanente dentro de un horizonte
de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras
en el sistema de información contable representan valores sistemáticamente
obtenidos con base en las NIF.
NIC (Norma Internacional de Contabilidad): En inglés IAS (International
Accounting Standard).
NIF: Normas de Información Financiera.
NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera.
No operación: Esta sección comprende los ingresos y gastos
distintos a los de operación. Se identifican principalmente con las
operaciones financieras de la empresa, así como con aquellos resultantes
de una transacción incidental o de una actividad no primaria.
Incluye otras partidas específicas.
Notas a los estados financieros: Explicaciones que amplían el
origen y la significación de los datos y cifras que se presentan en

los estados financieros; proporcionan información acerca de ciertos
eventos económicos que han afectado o podrían afectar a la
entidad, repercusiones de ciertas reglas, políticas y procedimientos
contables y de aquellos cambios en los mismos de un período a
otro; por ello, las notas son parte integrante de los estados financieros.
Objetividad: Implica que en la cuantificación contable las reglas
del sistema no han sido deliberadamente distorsionadas y que la
información representa la realidad de acuerdo con dichas reglas.
Operaciones discontinuadas: Se refiere a la venta o abandono
de algún segmento del negocio, geográfico o por actividades de
negocios.
Oportunidad: Es una restricción a las características cualitativas
de la información financiera, ya que ésta debe emitirse a tiempo al
usuario, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de
decisiones.
Origen de recursos: Son los aumentos del efectivo durante un
período contable, provocados por la disminución de cualquier otro
activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos o por incrementos
al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios
o, en su caso, patrocinadores de la entidad.
Otros activos: Está representado por todos aquellos recursos,
bienes, derechos, servicios, etc., que por sus características no
cumplen con los requisitos del activo circulante, fijo tangible, fijo
intangible o cargos diferidos, pero que por su naturaleza proporcionarán
a la entidad beneficios económicos futuros fundadamente
esperados.
Pagos Anticipados: Activos derivados de pagos efectuados en
efectivo o equivalentes de efectivo con la finalidad de asegurar el
abastecimiento de bienes, servicios u otros beneficios que se van
a recibir en el desarrollo normal de las operaciones futuras de la
entidad (NIF C-5).
Partida doble: Sistema de registro que consiste en representar
las operaciones mediante cargos y abonos correspondidos.
Partidas especiales: Reciben este nombre las transacciones o
eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones
discontinuadas, pero que reúnen las características de inusual
o la característica de no recurrente, pero no ambas.
Partidas extraordinarias: Eventos y transacciones que deben
reunir las características de inusuales e infrecuentes.

Partidas monetarias: Son aquellas que al cierre de un período
determinado están expresadas automáticamente a los niveles de un
poder adquisitivo de la moneda en ese momento y por lo tanto, con
el transcurso del tiempo pierden valor por el hecho de estar expresadas
y ser representativas de moneda corriente.
Partidas no monetarias: Son aquellas cuyo significado económico
depende del valor específico de determinados bienes o servicios
y que por sí solas no originan un flujo de efectivo futuro, o bien,
éste no es conocido.
Pasivo: Conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones
presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de
transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades,
como consecuencia de transacciones o eventos pasados (IMCP).
Pasivo: Es una obligación presente de la entidad, virtualmente
ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que
representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada
de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado
económicamente a dicha entidad (CINIF).
Pasivo circulante (a corto plazo): Está integrado por aquellas
obligaciones a cargo de una entidad económica, cuyo vencimiento
tiene plazo de un año o del ciclo financiero a corto plazo.
Pasivo monetario: Es la obligación de pagar una suma de dinero
expresada en unidades monetarias nominales, sin ninguna
relación con precios futuros de determinados bienes o servicios.
Pasivo no circulante (a largo plazo): Conjunto de obligaciones
a cargo de una entidad económica, cuyo vencimiento es a un plazo
mayor de un año o del ciclo financiero a corto plazo.
PEPS (Primeras entradas, primeras salidas): Método de valuación
de inventarios que consiste en que los primeros artículos en
entrar al almacén o a la producción, serán los primeros en salir. Con
lo que el importe de los inventarios se actualiza, pero el correspondiente
al costo de ventas corresponde a los precios más antiguos.
Pérdida: Gasto resultante de una transacción incidental o derivada
del entorno económico, social, político o físico en que el ingreso
consecuente es inferior al gasto y que por su naturaleza se debe
presentar neto del ingreso respectivo.
Período contable: División en la vida de la empresa para la toma
de decisiones. Las operaciones y eventos, así como sus efectos,
se identifican con el período en que ocurren. Los costos y gastos
deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente
de la fecha en que se paguen.

Póliza: Documento de carácter interno en el que se registran las
operaciones, anexando los comprobantes que justifican las anotaciones
y cantidades en ellas registradas.
Postulados básicos: Son los fundamentos que rigen el ambiente
en el que debe operar el sistema de información contable.
Práctica contable: Práctica profesional de la contaduría.
Principios: Conceptos básicos que establecen la delimitación e
identificación del ente económico, las bases de cuantificación de
las operaciones y la presentación de información, a través de los
estados financieros.
Procedimiento analítico: Consiste en el registro de las operaciones
de compraventa de mercancías y su control mediante una
serie de cuentas particulares para cada operación realizada y por
medio del levantamiento de inventarios periódicos.
Procedimiento de inventarios perpetuos: Consiste en el registro
y control de las operaciones de mercancías a precio de costo y
a precio de venta, controlando las entradas y salidas de almacén,
conociendo en cualquier momento el inventario final y el costo de
venta.
Propiedades, planta y equipo: Activos tangibles (bienes físicos)
que: posee una entidad para su uso en la producción o suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos, sin un propósito inmediato de venderlos; se espera
usar generalmente durante más de un año o de un ciclo normal de
operaciones; su costo se recuperará precisamente a través de la
obtención de beneficios económicos futuros, normalmente, por la
realización de los artículos o productos manufacturados u obtenidos
de los servicios prestados; y salvo algunas excepciones, están
sujetos a depreciación (NIF C-6).
Realización: Las operaciones y eventos se consideran realizados
cuando se han efectuado transacciones con otros entes, han
tenido lugar transformaciones internas y han incurrido eventos
externos a la entidad, identificables y susceptibles de ser cuantificados
en unidades monetarias.
Rebajas sobre compra: Reducciones al precio de compra
originalmente pactado que nos conceden los proveedores, con la
finalidad de evitarse una devolución física.
Rebajas sobre venta: Reducciones al precio de venta originalmente
pactado que se conceden a los clientes con la finalidad de
evitar una devolución física.

Reglas de presentación: Se refieren al modo particular de incluir
adecuadamente cada concepto en los estados financieros.
Reglas de valuación: Se refieren a la aplicación de los principios
y a la cuantificación de los conceptos específicos de los estados
financieros.
Reglas particulares: Especificación individual y concreta de los
elementos que integran los estados financieros.
Relevancia: Característica cualitativa que posee la información
financiera cuando influye en la toma de decisiones económicas de
quienes la utilizan.
Revelación suficiente: Característica de la forma en que debe
ser presentada la información contable en los estados financieros:
de manera clara y comprensible, conteniendo todo lo necesario
para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de
la entidad.
Resultado por tenencia de activos no monetarios: Representa
la variación en el valor de los activos no monetarios por encima o
por debajo de la inflación. Si la variación es superior a la que se
obtendría al aplicar el INPC, habrá una ganancia por retención
de activos no monetarios. En el caso contrario se producirá una
pérdida. (Este renglón existe únicamente cuando se sigue el método
de costos de reposición en los inventarios y el costo de ventas
y/o el de indización específica para la maquinaria y equipo).
Saldo: Diferencia entre los movimientos deudor y acreedor de
una cuenta.
Saldo acreedor: Saldo de una cuenta donde el importe del movimiento
acreedor es mayor que el importe del movimiento deudor,
o cuando la cuenta únicamente haya recibido abonos.
Saldo deudor: Saldo de una cuenta donde el importe del movimiento
deudor es mayor que el importe del movimiento acreedor, o
cuando la cuenta únicamente haya recibido cargos.
Sistema: Conjunto de procedimientos, procesos, métodos, rutinas,
técnicas o máquinas y equipos, unidos por alguna forma de
interacción regulada para constituir un todo organizado.
Sistemas de información: Comprenden todos aquellos medios
a través de los cuales el administrador se allega de los datos e
informes relativos al funcionamiento de todas y cada una de las
actividades de la organización.

Sistemas de información contable: Es la combinación del
personal, de los registros y de los procedimientos que un negocio
utiliza para satisfacer sus necesidades de información financiera.
Sustancia antes que forma: Las operaciones y eventos deben
cuantificarse y presentarse de acuerdo con su sustancia y realidad
financiera, y no solamente con su forma legal.
Sustancia económica: Postulado básico que debe prevalecer
en la delimitación y operación del sistema de información contable,
así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan económicamente
a una entidad.
Teoría de la contabilidad: Actividad lógica y racional con la cual
se da explicación a los hechos económicos por medio de definiciones,
principios y reglas que establecen el marco de referencia
para el conocimiento y evaluación de las prácticas de contabilidad,
pero fundamentalmente encaminadas al desarrollo de nuevas propuestas,
de métodos, técnicas o procedimientos contables, con la
finalidad de lograr el correcto desarrollo de la práctica de la contabilidad.
Teoría de la partida doble: Toda transacción mercantil tiene un
doble efecto (siempre doble) sobre la causa que lo origina, de la entidad
que la realiza, sin alterar la igualdad numérica de su balance.
UEPS (Ultimas entradas, primeras salidas): Método de valuación
de inventarios que consiste en que los últimos artículos en entrar
al almacén o a la producción serán los primeros en salir. Con lo
que se obtiene un importe actualizado del costo de ventas, pero el
importe de los inventarios corresponde a los valores más antiguos.
UEPS (Ultimas entradas, primeras salidas): A partir del inicio
de vigencia de la NIF C-4, esta fórmula (antes método) para asignar
el costo de inventarios, no es una representación veraz de los flujos
reales de los inventarios, por lo que no se considera adecuada su
utilización.
Utilidad: Característica de la información financiera de adecuarse
a los propósitos del usuario.
Utilidad de operación: Resultado de enfrentar a las ventas o
ingresos, el costo de lo vendido y los gastos de operación.
Utilidad neta: Es la modificación observada en el capital contable
de la entidad después de su mantenimiento durante un período
contable determinado, originada por las transacciones efectuadas,
eventos y otras circunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos
relativos al capital contable (IMCP).

Utilidad o pérdida neta: Valor residual de los ingresos de una
entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gastos
relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que
estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un período
contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos
sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta
(CINIF).
Utilidad por operaciones continuas: Es la suma algebraica de
la utilidad de operación con las partidas de la sección de no operación,
antes del ISR y PTU.
Valor histórico original: Registro de las transacciones y eventos
económicos según las cantidades de efectivo que se afecten o su
equivalente, o la estimación razonable que de ellos se haga al momento
en que se consideren contablemente realizadas.
Valuación: Postulado básico que señala que los efectos financieros
derivados de las transacciones, transformaciones internas y
otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben
cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del
elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más
objetivo de los activos netos.
Ventas: Total de mercancías vendidas a los clientes, ya sea de
contado o a crédito, registradas a precio de venta.
Ventas netas: Resultado que se obtiene al disminuir a las ventas
totales las devoluciones y rebajas sobre venta.
Verificabilidad: Característica cualitativa secundaria orientada a
la Confiabilidad que establece que para ser verificable la información
financiera debe poder comprobarse y validarse.

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Histórica mostrando el valor promedio anual del tipo de cambio,
Inflación, Devaluación, Deuda Externa. México, 1810-2010”.Disponible
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